Kế toán ngân hàng - Chương học VI: Kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận của ngân hàng thương mại

Nội dung text: Kế toán ngân hàng - Chương học VI: Kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận của ngân hàng thương mại

1. KTNH Muïcï tieâu Naém roõ nguyeân taéc ghi nhaän caùc khoaûn thu nhaäp, chi phí; xaùc ñònh keát quaû kinh doanh vaø phaân phoái Chương VII lôïi nhuaän taïi caùc NHTM Phöông phaùp haïch toaùn thu nhaäp, chi phí, keát quaû Kế toaùn Keát quaû kinh doanh vaø kinh doanh vaø phaân phoái lôïi nhuaän Phaân phoái lôïi nhuaän cuûa NHTM 1 2 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My Noäiä dung Taøiø lieäuä tham khaûoû 1. Noäi dung vaø caùc nguyeân taéc keá toaùn lieân quan ñeán Chöông 12, Giaùo trình Keá toaùn ngaân haøng thu nhaäp, chi phí, keát quaû kinh doanh vaø phaân phoái Chuaån möïc keá toaùn VN: VAS 1, VAS 14, VAS 16, lôïi nhuaän ngaân haøng VAS 22 2. Phöông phaùp keá toaùn thu nhaäp, chi phí, keát quaû Nghò ñònh soá 146/2005/NÑ – CP veà Cheá ñoä taøi kinh doanh vaø phaân phoái lôïi nhuaän ngaân haøng chính ñoái vôùi caùc toå chöùc tín duïng (23/11/2005) Luaät Thueá thu nhaäp doanh nghieäp 3 4 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My 1
2. Khaùi quaùt veà Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD Khaùi quaùt veà Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD Caùc hoaït ñoäng kinh doanh cuûa NHTM ☺ Huy ñoäng voán ☺ Thu nhaäp ☺ Hoaït ñoäng tín duïng ☺ Thu nhaäp töø hoaït ñoäng kinh doanh ☺ Dòch vuï thanh toaùn vaø ngaân quyõ ☺ Thu nhaäp khaùc ☺ Caùc hoaït ñoäng khaùc ☺ Chi phí ☺ Goùp voán, mua coå phaàn ☺ Chi phí hoaït ñoäng kinh doanh ☺ Tham gia thò tröôøng tieàn teä, thò tröôøng chöùng khoaùn ☺ Chi phí khaùc ☺ Kinh doanh ngoaïi hoái vaø vaøng ☺ Nghieäp vuï uyû thaùc vaø ñaïi lyù ☺ Dòch vuï tö vaán ☺ Dòch vuï khaùc 5 6 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My Khaùi quaùt veà Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD Khaùi quaùt veà Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD Thu nhaäp Thu nhaäp o TN HÑ tín duïng o TN phí hoaït ñoäng dòch vuï o TN HÑ KD ngoaïi hoái o Laõi tieàn göûi o DV thanh toaùn o TN ñaàu tö vaø kinh doanh chöùng khoaùn o Laõi cho vay o Nghieäp vuï baûo laõnh o Laõi goùp voán, mua coå phaàn o Laõi ÑT chöùng khoaùn o DV ngaân quyõ o Thu nhaäp töø mua baùn nôï o Laõi cho thueâ TC o NV uyûthaùcvaøñaïilyù o Thu nhaäp khaùc o Laõi khaùc o DV tö vaán o NV chieát khaáu (hoa hoàng) o DV baûo quaûn TS o Thu nhaäp khaùc 7 8 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My 2
3. Khaùi quaùt veà Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD Khaùi quaùt veà Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD Chi phí Chi phí o Chi phí huy ñoäng voán o CP hoaït ñoäng dòch vuï o CP Kinh doanh ngoaïi hoái o CP cho nhaân vieân o Traû laõi tieàn göûi o Chi veà DV thanh toaùn o CP ñaàu tö vaø kinh doanh o CP quaûn lyù, coâng vuï o Traû laõi tieàn vay o Cöôùc phí böu ñieän, vieãn thoâng chöùng khoaùn o CP döï phoøng, BHTG o Traû laõi phaùt haønh o Chi veà ngaân quyõ o Chi phí mua baùn nôï o Chi noäp thueá, leä phí GTCG o Chi nghieäp vuï uyû thaùc o CP HÑ Kinh doanh khaùc o Chi phí khaùc o Chi phí khaùc o Chi dòch vuï tö vaán o CP veà taøi saûn: o Chi hoa hoàng moâi giôùi o KH TSCÑ o Baûo döôõng TS o Chi phí khaùc o CC LÑ o Baûo hieåm TS 9 10 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD Nguyeân taéc keá toaùn – Thu nhaäp Nguyeân taéc keá toaùn – Chi phí Nguyeân taéc Nguyeân taéc Thu nhaäp laõi Chi phí laõi Thöïc thu Thöïc chi Döï thu Döï chi Phaân boå (Laõi traû tröôùc) Phaân boå (Laõi traû tröôùc) Caùc khoaûn thu khaùc (thu phí dòch vuï, ) Caùc khoaûn chi khaùc (thu phí dòch vuï, ) Thöïc thu Thöïc chi Phaân boå caùc khoaûn thu lôùn lieân quan ñeán nhieàu kyø keá Phaân boå caùc khoaûn chi lôùn lieân quan ñeán nhieàu kyø keá toaùn toaùn Thu nhaäp cuûa ngaân haøng ñöôïc ghi nhaän khi thoûa Chi phí cuûa ngaân haøng ñöôïc ghi nhaän khi thoûa ñoàng ñoàng thôøi 2 ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu (VAS 01) thôøi 2 ñieàu kieän ghi nhaän chi phí (VAS 01) 11 12 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My 3
4. Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD Nguyeân taéc keá toaùn – Chi phí Nguyeân taéc keá toaùn – Keát quaû kinh doanh Khoâng ghi nhaän vaøo chi phí cuûa ngaân haøng caùc Lôïi nhuaän = Thu nhaäp – Chi phí (sau thueá TNDN) (bao goàm thueá TNDN) khoaûn sau Tieàn phaït veà vi phaïm phaùp luaät cuûa caù nhaân gaây ra khoâng Lôïi nhuaän sau khi buø ñaép loã vaø noäp thueá TNDN theo quy ñònh -> mang danh ngaân haøng trích laäp caùc QUYÕ theo quy ñònh Ñoái vôùi NHTM 100% voán nhaø nöôùc Caùc khoaûn chi khoâng lieân quan ñeán hoaït ñoäng kinh doanh cuûa NH, caùc khoaûn chi khoâng coù chöùng töø hôïp leä Quyõ döï phoøng taøi chính Caùc khoaûn chi coù caùc nguoàn kinh phí khaùc taøi trôï Quyõ ñaàu tö phaùt trieån nghieäp vuï (XDCB, ) Quyõ thöôûng Ban quaûn lyù ñieàu haønh TCTD vaø Quyõ Khen Caùc khoaûn chi khoâng hôïp lyù khaùc thöôûng, phuùc lôïi Sau khi trích laäp caùc quyõ, lôïi nhuaän coøn laïi ñöa vaøo Quyõ ñaàu tö phaùt trieån nghieäp vuï 13 14 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My Thu nhaäp, Chi phí vaø KQKD KeátoaùnTN, CP vaøKQKD Nguyeân taéc keá toaùn – Keát quaû kinh doanh Taøi khoaûn söû duïng Lôïi nhuaän sau khi buø ñaép loã vaø noäp thueá TNDN theo quy ñònh - Thueá GTGT > trích laäp caùc QUYÕ theo quy ñònh TK 3532-Thueá GTGT ñaàu vaøo Ñoái vôùi NHTM coå phaàn TK 4531-Thueá GTGT phaûi noäp Quyõ döï tröõ boå sung voán ñieàu leä TK 833-CP thueá TNDN Quyõ döï phoøng taøi chính TK 8331-CP Thueá TNDN hieän haønh Phaàn coøn laïi TCTD töï quyeát ñònh (chia coå töùc, boå sung TK 8332-CP Thueá TNDN hoaõn laïi vaøo caùc quyõ, giöõ laïi - LN chöa phaân phoái) TK 3535-Taøi saûn thueá TNDN hoaõn laïi (Deffered Tax Asset) TK 4535-Thueá TNDN hoaõn laïi phaûi traû (Deffered Tax Liability) TK 4534-TK Thueá TNDN phaûi noäp TK 691-Lôïi nhuaän naêm nay 15 TK 692-Lôïi nhuaän naêm tröôùc 16 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My 4
5. KeátoaùnTN, CP vaøKQKD KeátoaùnTN, CP vaøKQKD Taøi khoaûn söû duïng Taøi khoaûn söû duïng TK 3532- Thueá GTGT ñaàu vaøo TK 4531 -Thueá GTGT phaûi noäp -Thueá GTGT ñaàu vaøo -Thueá GTGT ñaàu vaøo ñaõ khaáu tröø -Thueá GTGT ñaàu vaøo ñaõ -Thueá GTGT phaûi noäp -Thueá GTGT ñaàu vaøo KHOÂNG khaáu tröø ñöôïc khaáu tröø -Thueá GTGT ñöôïc giaûm -Soá thueá GTGT ñaàu vaøo ñaõ hoaøn laïi -Thueá GTGT ñaõ noäp Dö Nôï: Thueá GTGT ñaàu vaøo coøn ñöôïc khaáu Dö Nôï: Thueá GTGT ñaõ noäp Dö Coù: Thueá GTGT coøn tröø thöøa phaûi noäp 17 18 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My Keá toaùnTN, CP vaø KQKD Keá toaùnTN, CP vaø KQKD Taøi khoaûn söû duïng Taøi khoaûn söû duïng TK 4534 -Thueá TNDN phaûi noäp TK 61x-Caùc Quyõ -Thueá TNDN ñaõ noäp -Thueá TNDN phaûi noäp -Söû duïng quyõ -Thueá TNDN ñöôïc giaûm -Thueá TNDN ñöôïc hoaøn laïi do thueá taïm tính trong naêm lôùn hôn thueá phaûi noäp khi quyeát toaùn Dö Nôï: Thueá TNDN noäp Dö Coù: Thueá TNDN coøn thöøa phaûi noäp 19 20 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My 5
6. KeátoaùnTN, CP vaøKQKD KeátoaùnTN, CP vaøKQKD Keá toaùn Thu nhaäp Keá toaùn Thu nhaäp Döï thu (laõi) Doanh thu chôø phaân boå Khi thu Nôï TK Döï thu - 39 Nôï TK TH Coù TK Thu nhaäp thích hôïp (701-705) Coù TK 488-DT chôø phaân boå Khi thu ñöôïc laõi töø KH Phaân boå ñònh kyø Nôï TK thích hôïp (1011, 4211, ) Nôï TK 488 Coù TK 39 Coù TK TN thích hôïp Ghi giaûm thu nhaäp Thöïc thu Nôï TK Chi phí TH/Thu nhaäp TH Nôï TK TH (1011, 4211, ) Coù TK Döï thu (TK 39)/ TK 1011 Coù TK TN TH (70x,71x,72x,) Keát chuyeån TN sang TK Lôïi nhuaän naêm nay Coù TK 4531 (neáu coù) Nôï TK TN (70-79) 21 22 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho HanhCoù My TK 691 KeátoaùnTN, CP vaøKQKD KeátoaùnTN, CP vaøKQKD Keá toaùn Thu nhaäp Keá toaùn Chi phí Thu töø kinh doanh vaø ñaàu tö chöùng khoaùn (Chöông 5) Döï chi (laõi) Thu töø hoaït ñoäng kinh doanh ngoaïi hoái (Chöông 6) Nôï TK chi phí (80-85) Coù TK Döï chi - 49 Khi chi laõi cho KH Nôï TK 49 Coù TK thích hôïp (1011, 4211, ) Thöïc chi Nôï TK CP TH (80-89) Coù TK TH (1011, 4211, ) Khaáu hao TSCÑ Trích laäp döï phoøng 23 24 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My 6
7. KeátoaùnTN, CP vaøKQKD KeátoaùnTN, CP vaøKQKD Keá toaùn Chi phí Keá toaùn Chi phí – Thueá GTGT Chi phí chôø phaân boå Thueá GTGT Khi chi PP tröïc tieáp Nôï TK 388-CP chôø phaân boå PP khaáu tröø Coù TK TH Ñoái vôùi taøi saûn mua veà duøng chung cho caùc hoaït Phaân boå ñònh kyø ñoäng ngaân haøng Nôï TK 388 Coù TK CP thích hôïp Trong kyø taïm tính tyû leä VAT ñöôïc khaáu tröø Thoaùi chi Cuoái naêm coù tyû leä VAT ñöôïc khaáu tröø chính xaùc Nôï TK 49/1011, Noäp theâm VAT Coù TK Chi phí Hoaëc ñöôïc hoaøn laïi VAT Keát chuyeån CP sang TK Lôïi nhuaän naêm nay VAT khoâng ñöôïc khaáu tröø vaø VAT phaûi noäp: Nôï TK 691 KHOÂNG ñoái öùng vôùi TK Chi phí thueá !!! 25 26 KTNH - Ho HanhCoù My TK CP (80-89) KTNH - Ho Hanh My KeátoaùnTN, CP vaøKQKD KeátoaùnTN, CP vaøKQKD Keá toaùn Chi phí – Thueá GTGT Keá toaùn Chi phí – Thueá GTGT TK TH (1113, 5012,) TK TH (1011,4211,) TK TN TH (721,722) TK 831-CP noäp thueá (2) VAT ñöôïc khaáu tröø (1a) (1b) (1) (2) TK TH (1113) Thueá GTGT cuûa nghieäp vuï kinh doanh ngoaïi teä PP tröïc tieáp (3)VAT noäp cô quan thueá GTGT* thueá suaát (10%) Laø chi phí cuûa hoaït ñoäng ngaân haøng (TK831) 27 28 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My 7
8. KeátoaùnTN, CP vaøKQKD KeátoaùnTN, CP vaøKQKD Keá toaùn Chi phí – Thueá TNDN Keá toaùn Chi phí – Thueá TNDN Cuoái naêm taøi chính Trong naêm Thu nhaäp = Thu nhaäp – Chi phí (khoâng bao goàm thueá TNDN) Taïm tính thueá TNDN theo keá hoaïch chòu thueáá TNDN Nôï TK 8331-CP thueá TNDN hieän haønh Coù TK 4534 Thueá TNDN = TN chòu thueáá TNDN * Thueá suaát Noäp thueá Quyeát toaùn thueá Noäp theâm -> haïch toaùn??? Ñöôïc cô quan thueá hoaøn laïi -> haïch toaùn ??? 29 30 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My KeátoaùnTN, CP vaøKQKD KeátoaùnTN, CP vaøKQKD Keá toaùn keát quaû kinh doanh Keá toaùn keát quaû kinh doanh TK 80-89 TK 691 TK 70-79 TK 691 TK 692 -CP trong kyø -Thoaùi chi -Giaûm TN -TN trong kyø -Dö NÔÏ TK 691 -Dö COÙ TK 691 -K/C sang -K/C sang -Phaân phoái LAÕI -Xöû lyù LOÃ TK 691 TK 691 DN: CP luyõ keáø DN: Loã DC: Laõi DC:TN luyõ keáø Dö NÔÏ Dö COÙDN: LOÃ chöa DC: LN chöa xöû lyù phaân phoái (Laõi) KEÁT CHUYEÅN TK THU NHAÄP, CHI PHÍ ÑEÅ XAÙC ÑÒNH LÔÏI NHUAÄN NAÊM NAY TK 691-Lôïi nhuaän naêm nay 31 32 KTNHTK - Ho 692-Lôïi Hanh My nhuaän naêm tröôùc KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My 8
9. Keá toaùnTN, CP vaø KQKD KeátoaùnTN, CP vaøKQKD Keá toaùn keát quaû kinh doanh Keá toaùn phaân phoái KQKD TAÏI CHI NHAÙNH Trích laäp quyõ (Hoäi sôû) TK CHI PHÍ TK 691 TK THU NHAÄP Nôï TK 692 XXX (1a) (1b) Coù TK 611 CHUYEÅN SOÁ DÖ XXX XXX CHUYEÅN SOÁ DÖ Coù TK 612 Coù TK 613 TK 692TK 519 TK 692 XXX Coù TK 62x Chuyeån Loã veà HS Chuyeån Laõi veà HS XXX Chia coå töùc (NHTMCP) TAÏI HOÄI SÔÛ Nôï TK 692 TK 519TK 692 HT TK 519 Coù TK 469 CN chuyeån Laõi veà HS CN chuyeån Loã veà HS Khi coå ñoâng nhaän coå töùc (TM hoaëc coå phieáu) 33 34 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My Baøiø taäpä Baøi taäp chöông 12, Giaùo trình Keá toaùn NH (ÑHNH TP. HCM) Baøi taäp, Saùch baøi taäp keá toaùn NH 35 KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My 9