›

Kế toán ngân hàng - Báo cáo thu nhập

pdf 30 trang nguyendu 7140
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Kế toán ngân hàng - Báo cáo thu nhập", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdfke_toan_ngan_hang_bao_cao_thu_nhap.pdf

Nội dung text: Kế toán ngân hàng - Báo cáo thu nhập

  1. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 BAÙO CAÙO THU NHAÄP 1 13-Aug-04 NHÖÕNG CAÂU HOÛI VEÀ BAÙO CAÙO THU NHAÄP 1. Hai cô sôû keá toaùn: theo tieàn maët vaø theo thöïc teá phaùt sinh? 2. Cô sôû lyù thuyeát ñeå xaùc ñònh doanh thu vaø chi phí? 3. Phaân nhoùm doanh thu vaø chi phí? 4. Lieân keát baùo caùo thu nhaäp vaø baûng caân ñoái keá toaùn? 5. Qui trình caên baûn: baùo caùo thu nhaäp ñöôïc laäp nhö theá naøo? 2 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 1
  2. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 PHAÀN 1: NGUYEÂN LYÙ CUÛA BAÙO CAÙO THU NHAÄP 3 13-Aug-04 CHU KYØ KINH DOANH Haøng Mua haøng toàn kho Baùn haøng Tieàn Khoaûn maët phaûi thu Thu tieàn 4 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 2
  3. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 KYØ KEÁ TOAÙN 9 Caàn phaûi coù nhöõng khoaûng thôøi gian coù ñoä daøi ñoàng nhaát ñeå ño löôøng keát quaû kinh doanh 9 Khoâng nhaát thieát phaûi truøng vôùi chu kyø kinh doanh 9 Naêm taøi khoùa khoâng nhaát thieát phaûi truøng vôùi nieân lòch 9 Coù theå baùo caùo theo thaùng hay quyù 5 13-Aug-04 KEÁ TOAÙN THEO TIEÀN MAËT (Cash Accounting) • Doanh thu ñöôïc ghi nhaän khi coâng ty thöïc thu tieàn maët • Chi phí ñöôïc ghi nhaän khi coâng ty thöïc chi tieàn maët. Ví duï: Coâng ty Allen trong thaùng 1: – Caùc chuû sôû höõu goùp voán $20.000 – Vay $12.000 vôùi laõi suaát 12%/naêm – Mua haøng $40.000, traû tieàn maët $26.000 – Traû tieàn thueâ nhaø $4.000 cho hai thaùng – Traû tieàn baûo hieåm $2.400 cho caû naêm – Baùn haøng $50.000 (giaù voán $32.000), thu tieàn maët $34.000 – Traû löông $5.000 6 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 3
  4. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 KEÁ TOAÙN THEO TIEÀN MAËT (tieáp) –Caùc chuû sôû höõu goùp voán $20.000 –Vay $12.000 vôùi laõi suaát 12%/naêm –Mua haøng $40.000, traû tieàn maët $26.000 –Traû tieàn thueâ nhaø $4.000 cho hai thaùng –Traû tieàn baûo hieåm $2.400 cho caû naêm –Baùn haøng $50.000 (giaù voán $32.000), thu tieàn maët $34.000 –Traû löông $5.000 Tieàn maët thu töø khaùch haøng $34.000 Tröø caùc chi phí tieàn maët: Mua haøng $26.000 Traû löông 5.000 Thueâ nhaø 4.000 Baûo hieåm 2.400 Coäng caùc khoaûn chi tieàn maët 37.400 Chi vöôït thu (3.400) 7 13-Aug-04 ÖU ÑIEÅM CUÛA KEÁ TOAÙN TIEÀN MAËT 1. Deã hieåu 2. Caùc thoâng tin veà doøng tieàn maët laø xaùc thöïc 3. Theå hieän khaû naêng thanh khoaûn cuûa coâng ty 8 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 4
  5. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 NHÖÔÏC ÑIEÅM CUÛA KEÁ TOAÙN TIEÀN MAËT 1. Khoâng lieân keát doanh thu vôùi caùc chi phí duøng ñeå taïo ra doanh thu ¾ Tieàn thueâ nhaø vaø tieàn baûo hieåm? ¾ Tieàn mua haøng? 2. Thöôøng laøm cho doanh thu bò ghi nhaän chaäm laïi ¾ Mua haøng veà kho Coâng ñoaïn quan ¾ Thuyeát phuïc khaùch haøng troïng nhaát ¾ Giao haøng hay thöïc hieän dòch vuï ¾ Thu tieàn töø khaùch haøng ¾ Chôø ñeán khi heát haïn baûo haønh Thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu 9 13-Aug-04 KEÁ TOAÙN THÖÏC TEÁ PHAÙT SINH (Accrual Accounting) • Ñònh nghóa doanh thu: – Khoaûn taêng cuûa Voán chuû sôû höõu – Laø keát quaû cuûa vieäc taêng taøi saûn hoaëc giaûm traùch nhieäm nôï (thu tieàn maët, taêng khoaûn phaûi thu, giaûm khoaûn öùng tröôùc) – Laø keát quaû cuûa vieäc giao haøng hoaëc thöïc hieän dòch vuï cho khaùch haøng • Ñònh nghóa chi phí: – Khoaûn giaûm cuûa Voán chuû sôû höõu – Laø keát quaû cuûa giaûm taøi saûn hoaëc taêng traùch nhieäm nôï (chi tieàn maët, taêng khoaûn phaûi traû) – Laø keát quaû cuûa vieäc taïo ra doanh thu 10 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 5
  6. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 THÔØI ÑIEÅM GHI NHAÄN THEO THÖÏC TEÁ PHAÙT SINH • Thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu: – Ñaõ giao haøng, hoaëc ñaõ hoaøn thaønh toaøn boä hay haàu heát dòch vuï döï kieán phaûi thöïc hieän. – Nhaän ñöôïc tieàn, hoaëc nhaän ñöôïc phieáu ghi nôï, hoaëc moät taøi saûn coù giaù trò xaùc ñònh. • Thôøi ñieåm ghi nhaän chi phí: – Chi phí gaén lieàn saûn phaåm: ghi nhaän vaøo thôøi ñieåm phaùt sinh doanh thu. – Chi phí theo thôøi gian: ghi nhaän theo thôøi kyø coâng ty söû duïng ích lôïi cuûa taøi saûn ñoù. 11 13-Aug-04 BAÙO CAÙO THU NHAÄP THEO THÖÏC TEÁ PHAÙT SINH –Caùc chuû sôû höõu goùp voán $20.000 –Vay $12.000 vôùi laõi suaát 12%/naêm –Mua haøng $40.000, traû tieàn maët $26.000 –Traû tieàn thueâ nhaø $4.000 cho hai thaùng –Traû tieàn baûo hieåm $2.400 cho caû naêm –Baùn haøng $50.000 (giaù voán $32.000), thu tieàn maët $34.000 –Traû löông $5.000 Doanh thu baùn haøng . $50.000 Tröø caùc chi phí: Giaù voán haøng baùn . $32.000 Chi phí löông 5.000 Chi phí thueâ nhaø . 2.000 Chi phí baûo hieåm . 200 Chi phí laõi vay . 120 Toång chi phí . 39.320 Lôïi nhuaän roøng $10.680 12 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 6
  7. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 TRÔÛ LAÏI VÔÙI KEÁ TOAÙN TIEÀN MAËT • Moãi khi baùo caùo lôïi nhuaän baèng phöông thöùc keá toaùn theo thöïc teá phaùt sinh, laõi (loã) roøng laø phaàn taêng (giaûm) voán chuû sôû höõu. Nhöôïc ñieåm thöù ba, cuõng laø nhöôïc ñieåm lôùn nhaát cuûa keá toaùn tieàn maët: Keá toaùn tieàn maët khoâng theå hieän ñöôïc söï taêng hay giaûm cuûa voán chuû sôû höõu 13 13-Aug-04 ÑO LÖÔØNG DOANH THU 1. Döï phoøng khoâng thu ñöôïc (Uncollectible Accounts.) 2. Döï phoøng giaûm giaù do khaùch haøng thanh toaùn sôùm (Sales Discounts.) 3. Döï phoøng haøng bò traû laïi hoaëc phaûi giaûm giaù (Sales Returns & Allowances.) 4. Haøng baùn traû chaäm quaù moät naêm: phaûi tính doanh thu baèng hieän giaù cuûa doøng tieàn döï kieán seõ thu ñöôïc. Î Coøn laïi laø doanh thu thuaàn (doanh thu roøng) 14 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 7
  8. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 DOANH THU KHAÙC VÔÙI THU ƒ Thu tieàn nôï töø khaùch haøng: khoâng phaûi doanh thu: – Taêng tieàn maët – Giaûm khoaûn phaûi thu Æ Khoâng taêng voán CSH ƒ Thu tieàn phaùt haønh coå phaàn: khoâng phaûi doanh thu: – Taêng tieàn maët vaø taêng voán CSH – Khoâng phaûi keát quaû cuûa giao dòch vôùi khaùch haøng Khi coù nghi ngôø, trôû laïi xem ñònh nghóa 15 13-Aug-04 CHI PHÍ GAÉN LIEÀN SAÛN PHAÅM BAÙN RA • Ñoái vôùi coâng ty thöông maïi: Giaù voán haøng toàn kho ñaàu kyø + Giaù voán haøng mua theâm trong kyø - Giaù voán haøng toàn kho cuoái kyø = Giaù voán haøng baùn trong kyø • Ñoái vôùi coâng ty saûn xuaát: Giaù voán thaønh phaåm toàn kho ñaàu kyø + Giaù voán thaønh phaåm saûn xuaát ra trong kyø - Giaù voán thaønh phaåm toàn kho cuoái kyø = Giaù voán haøng baùn trong kyø • Vaán ñeà: xaùc ñònh giaù voán thaønh phaåm saûn xuaát trong kyø? 16 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 8
  9. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 CHI PHÍ GAÉN VÔÙI THÔØI GIAN: LAÕI VAY • Laõi vay ñöôïc tính vaøo chi phí trong kyø, cho duø coâng ty khoâng thöïc chi tieàn maët trong kyø. • Laõi vay laøm taêng chi phí vaø giaûm lôïi nhuaän chòu thueá, do ñoù laõi vay coøn coù teân laø “laù chaén thueá” (taxshield) • Vieäc tính laõi vay theo phaùt sinh, khoâng theo tieàn maët coù phaûi laø hôïp lyù? 17 13-Aug-04 CHI PHÍ GAÉN VÔÙI THÔØI GIAN: KHAÁU HAO • Khaáu hao: phaàn giaûm giaù trò cuûa taøi saûn coá ñònh theo thôøi gian ñöôïc chuyeån thaønh chi phí trong quaù trình taïo ra doanh thu . • Khaáu hao laøm taêng chi phí vaø giaûm lôïi nhuaän chòu thueá. do ñoù cuõng taïo ra “laù chaén thueá” (taxshield) • Khaáu hao coù phaûn aùnh hao moøn thöïc hay giaûm giaù trò thöïc cuûa taøi saûn? 18 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 9
  10. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 CAÙC CHI PHÍ KHAÙC • Chi phí quaûng caùo tieáp thò coù ñöôïc tính vaøo moät naêm? • Chi phí ñaøo taïo vaø tö vaán coù neân tính vaøo moät naêm? – Neáu tính vaøo moät naêm: coù theå vi phaïm quy öôùc veà thôøi ñieåm töông xöùng – Neáu phaân boå cho caùc naêm sau: coù theå vi phaïm quy öôùc veà tính thaän troïng 19 13-Aug-04 CHI PHÍ KHAÙC VÔÙI CHI • Chi tieàn mua haøng nhaäp kho: khoâng phaûi chi phí: – Giaûm tieàn maët hoaëc taêng khoaûn phaûi traû – Taêng haøng trong kho Æ Khoâng giaûm voán CSH • Chi traû coå töùc: khoâng phaûi laø chi phí: – Giaûm tieàn maët vaø voán CSH – Khoâng phaûi laø giao dòch ñeå taïo ra doanh thu • Thueá thu nhaäp doanh nghieäp coù phaûi laø chi phí ??? Khi coù nghi ngôø, trôû laïi xem ñònh nghóa 20 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 10
  11. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 BAÙO CAÙO THU NHAÄP VAØ ÑAÚNG THÖÙC KEÁ TOAÙN TaøiTaøi saûn saûn = NôïNôï + VoáânVoáân CSH CSH LôïiLôïi TaøiTaøi saûn saûn = NôïNôï + VoánVoán goùp goùp + nhuaännhuaän giöõgiöõ laïi laïi CoåCoå töùc töùc LNGLLNGL LNLN roøng roøng NôïNôï VoánVoán goùp goùp - trongtrong TaøiTaøi saûn saûn = + + ñaàuñaàu kyø kyø + trongtrong kyø kyø kyøkyø Doanh Chi Doanh Chi CoåCoå töùc töùc LNGLLNGL thuthu phíphí TaøiTaøi saûn saûn NôïNôï VoánVoán goùp goùp - - trongtrong = + + ñaàuñaàu kyø kyø + trongtrong trongtrong kyø kyøkyø kyøkyø kyø 21 13-Aug-04 PHAÀN 2: QUY TRÌNH KEÁ TOAÙN 22 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 11
  12. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 SOÁ LIEÄU THÔØI ÑIEÅM VAØ SOÁ LIEÄU THÔØI KYØ • Baûng caân ñoái theå hieän böùc tranh taøi chính taïi moät thôøi ñieåm • Baùo caùo thu nhaäp cho thaáy hieäu quaû kinh doanh qua moät thôøi kyø: – Theå hieän caùc doanh thu vaø chi phí trong moät thôøi kyø – Giaûi thích söï thay ñoåi giöõa baûng caân ñoái ñaàu kyø vaø cuoái kyø 23 13-Aug-04 TAØI KHOAÛN THÖÔØNG XUYEÂN VAØ TAÏM THÔØI • Caùc taøi khoaûn cuûa baûng caân ñoái laø taøi khoaûn thöôøng xuyeân • Caùc soá lieäu ñöôïc tích luõy töø khi coâng ty baét ñaàu hoaït ñoäng • Caùc taøi khoaûn cuûa baùo caùo thu nhaäp laø taøi khoaûn taïm thôøi – Luoân ñöôïc baét ñaàu baèng soá 0 vaøo ñaàu kyø – Luoân ñöôïc ñöa veà soá 0 khi khoùa soå cuoái kyø 24 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 12
  13. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 CAÙC BÖÔÙC CAÊN BAÛN TRONG QUY TRÌNH 1. Ghi nhaät kyù keá toaùn 2. Nhaäp vaøo soå caùi (taøi khoaûn hình T) 3. Laäp baûng caân ñoái thöû 4. Ñieàu chænh baûng caân ñoái thöû 5. Khoùa soå caùc taøi khoaûn thu chi 6. Laäp baûng caân ñoái keá toaùn vaø baùo caùo thu nhaäp 25 13-Aug-04 GHI NHAÄT KYÙ KEÁ TOAÙN Maõ Soá Ngaøy Taøi khoaûn vaø chuù giaûi taøi Ghi nôï Ghi coù TT khoaûn 12/8 1 Tieàn maët 111 423 Voán goùp chuû sôû höõu 222 423 Chuû sôû höõu goùp voán baèng tieàn maët 13/8 2 Haøng trong kho 333 15 Tieàn maët 111 15 Mua haøng nhaäp kho ñeå baùn • Ñaây laø böôùc mang tính phaân tích nhaát, caùc böôùc sau chuû yeáu laø qui trình maùy moùc. • KHOÂNG BAO GIÔØ GHI SOÁ AÂM!!!!!!!!! 26 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 13
  14. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 NHAÄP VAØO SOÅ CAÙI (TAØI KHOAÛN CHÖÕ T) Taøi saûn Traùch nhieäm nôï Tieàn maët Kh/haøng traû tröôùc Ghi nôï Ghi coù Haøng trong kho Khoaûn phaûi traû Ghi nôï Ghi coù Ghi nôï Ghi coù Ghi nôï Ghi coù + - - + + - - + Khoaûn phaûi thu Ghi nôï Ghi coù Taøi saûn coá ñònh Voán CSH Ghi nôï Ghi coù Lôïi nhuaän giöõ laïi + - Voán goùp Ghi nôï Ghi coù + - Ghi nôï Ghi coù Khaáu hao tích luõy - + Ghi nôï Ghi coù - + Giaù voán haøng baùn - + Doanh thu Ghi nôï Ghi coù Ghi nôï Ghi coù - + + - 27 13-Aug-04 NHAÄP VAØO SOÅ CAÙI (TAØI KHOAÛN CHÖÕ T) • Moãi taøi khoaûn T coù theå laø moät hay nhieàu trang trong soå caùi • Chuùng ta luoân hình dung caùc taøi khoaûn theo ba nhoùm: Taøi saûn, Traùch nhieäm nôï, vaø Voán chuû sôû höõu • Löu yù caùc taøi khoaûn nghòch ñaûo (contra account) • (Taïi sao??) Khaáu hao tích luõy Ghi nôï Ghi coù - + • Löu yù caùc taøi khoaûn taïm thôøi Doanh thu Giaù voán haøng baùn Chi phí löông Ghi nôï Ghi coù Ghi nôï Ghi coù Ghi nôï Ghi coù - + + - + - 28 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 14
  15. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 BAÛNG CAÂN ÑOÁI THÖÛ TRÖÔÙC ÑIEÀU CHÆNH Teân taøi khoaûn Nôï Coù ƒ Toång coäng khoâng caân hai beân coù nghóa laø chaéc chaén sai. ƒ Toång coäng caân hai beân: khoâng coù nghóa laø chaéc chaén ñuùng! ƒ Khoâng bao giôø coù soá aâm! ƒ Khoâng coù vuøng xaùm!!!! ƒ YÙ nghóa cuûa con soá toång coäng? Coäng 29 13-Aug-04 CAÙC MUÏC ÑIEÀU CHÆNH • Loaïi ñieàu chænh thöù nhaát: Tìm vaø khaéc phuïc caùc sai soùt laøm cho hai phía cuûa baûng caân ñoái khoâng caân. • Loaïi ñieàu chænh thöù hai: ghi caùc doanh thu vaø chi phí chöa theå hieän trong nhaät kyù – Caùc doanh thu phaùt sinh trong kyø vaø ñaõ thu tröôùc – Caùc doanh thu phaùt sinh trong kyø nhöng chöa thu – Caùc chi phí phaùt sinh trong kyø vaø ñaõ chi tröôùc – Caùc chi phí phaùt sinh trong kyø nhöng chöa chi • Keát quaû thu ñöôïc: baûng caân ñoái thöû sau khi ñieàu chænh 30 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 15
  16. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 CAÙC MUÏC ÑIEÀU CHÆNH (tieáp) • Löu yù cho loaïi ñieàu chænh thöù hai: – Moãi ñieàu chænh taùc ñoäng ñeán ít nhaát moät taøi khoaûn thöôøng xuyeân vaø ít nhaát moät taøi khoaûn taïm thôøi – Khoâng bao giôø ñöôïc pheùp ñieàu chænh Nôï hay Coù treân taøi khoaûn tieàn maët • Nhaéc nhôû cho nhöõng ngöôøi hay queân: – Taøi khoaûn taïm thôøi laø taøi khoaûn cuûa baùo caùo thu nhaäp, taøi khoaûn thöôøng xuyeân laø taøi khoaûn cuûa baûng caân ñoái. – Chi phí khaáu hao laø taøi khoaûn taïm thôøi, trong khi khaáu hao tích luõy laø taøi khoaûn thöôøng xuyeân. 31 13-Aug-04 ÑOÙNG (KEÁT CHUYEÅN) CAÙC TAØI KHOAÛN • Taát caû caùc taøi khoaûn taïm thôøi phaûi ñöôïc ñöa veà 0 • Trong soá caùc taøi khoaûn thöôøng xuyeân, chæ coù duy nhaát moät taøi khoaûn bò taùc ñoäng: Lôïi nhuaän giöõ laïi • Xem muïc 17 trong ví duï veà tieäm giaøy Stephen (chöông 3) Nôï Coù Doanh thu baùn haøng (SE) . . . . . . . . . 625.000 Doanh thu laõi vay (SE) . . . . . . . . . . . . . . 150 Doanh thu cho thueâ (SE) . . . . . . . . . . . . . . 50 Chi phí giaù voán (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390.000 Ñaây laø con Chi phí löông (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116.000 soá cheâm vaøo ñeå caân Chi phí laõi (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 hai phía Chi phí baûo hieåm (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 (Plug) Chi phí khaáu hao (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 Thu nhaäp giöõ laïi (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.700 32 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 16
  17. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 BAÛNG CAÂN ÑOÁI THÖÛ SAU KHI KEÁT CHUYEÅN • Tieâu chuaån baét buoäc: Caùc taøi khoaûn taïm thôøi phaûi trôû veà soá 0 • Taát caû caùc taøi khoaûn coøn laïi trong baûng naøy vaø giaù trò cuûa chuùng seõ xuaát hieän treân baûng caân ñoái keá toaùn cuoái kyø. • Nhö vaäy chuùng ta coù theå thaáy boán loaïi baûng caân ñoái thöû: – Baûng caân ñoái thöû ñaàu kyø – Baûng caân ñoái thöû cuoái kyø tröôùc ñieàu chænh – Baûng caân ñoái thöû cuoái kyø sau ñieàu chænh – Baûng caân ñoái thöû cuoái kyø sau khi keát chuyeån (ñoùng caùc taøi khoaûn taïm thôøi). 33 13-Aug-04 LAÄP BAÙO CAÙO THU NHAÄP VAØ BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN • Thöïc ra baùo caùo thu nhaäp ñaõ ñöôïc laøm nhaùp trong quaù trình keát chuyeån (ñoùng caùc taøi khoaûn taïm thôøi). • Baùo caùo thu nhaäp coù theå theo nhieàu möùc ñoä chi tieát khaùc nhau. • Baûng caân ñoái keá toaùn chæ laø saép xeáp laïi baûng caân ñoái thöû sau cuøng theo moät traät töï môùi. 34 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 17
  18. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 BAÙO CAÙO THU NHAÄP ÑÔN BÖÔÙC VAØ ÑA BÖÔÙC Doanh thu baùn haøng 625.000 Doanh thu Giaù voán haøng baùn (390.000) Doanh thu baùn haøng 625.000 Lôïi nhuaän goäp 235.000 Doanh thu laõi 150 Chi phí löông 116.000 Doanh thu cho thueâ 50 Chi phí baûo hieåm 500 Toång doanh thu 625.200 Chi phí khaáu hao 30.000 Tröø Chi phí Toång chi phí hoaït ñoäng (146.500) Chi phí haøng baùn 390.000 Lôïi nhuaän hoaït ñoäng 88.500 Chi phí löông 116.000 Chi phí laõi 8.000 Doanh thu laõi 150 Chi phí baûo hieåm 500 Doanh thu cho thueâ 50 Chi phí khaáu hao 30.000 Toång doanh thu khaùc 200 Toång chi phí (544.500) Lôïi nhuaän tröôùc laõi vaø thueá 88.700 Lôi nhuaän roøng 80.700 Chi phí laõi (8.000) Lôïi nhuaän tröôùc thueá 80.700 Thueá thu nhaäp 0 Lôïi nhuaän roøng 80.700 35 13-Aug-04 BAÛN CHAÁT CUÛA ÑIEÀU CHÆNH DOANH THU • Caùc doanh thu phaùt sinh trong kyø vaø ñaõ thu tröôùc (Ñoàng tieàn ñi tröôùc) Nhaän tieàn tröôùc khi Traùch Doanh thu thöïc hieän nhieäm nôï dòch vuï Taïo ra Ñieàu chænh Baûng caân ñoái keá toaùn Baùo caùo thu nhaäp 36 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 18
  19. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 BAÛN CHAÁT CUÛA ÑIEÀU CHÆNH DOANH THU (2) – Caùc doanh thu phaùt sinh trong kyø nhöng chöa thu tieàn (Ñoàng tieàn ñi sau) Ñieàu chænh Thöïc hieän Doanh thu dòch vuï theo (trong baùo thôøi gian caùo thu nhaäp) vaø Taøi saûn phi tieàn maët (trong Nhaän ñöôïc baûngcaânñoái) tieàn maët 37 13-Aug-04 BAÛN CHAÁT CUÛA ÑIEÀU CHÆNH CHI PHÍ • Caùc chi phí phaùt sinh trong kyø vaø ñaõ chi tröôùc (Ñoàng tieàn ñi tröôùc) Chi tieàn maët Taøi saûn phi tröôùc khi Chi phí tieàn maët nhaän dòch vuï Taïo ra Ñieàu chænh Baûng caân ñoái keá toaùn Baùo caùo thu nhaäp 38 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 19
  20. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 BAÛN CHAÁT CUÛA ÑIEÀU CHÆNH CHI PHÍ (2) – Caùc chi phí phaùt sinh trong kyø nhöng chöa chi (Ñoàng tieàn ñi sau) Ñieàu chænh Tieâu duøng Chi phí (trong dòch vuï theo baùo caùo thu thôøi gian nhaäp) vaø Traùch nhieäm nôï (trong baûng Thanh toaùn caân ñoái) tieàn maët 39 13-Aug-04 NHAÉC LAÏI QUY TRÌNH KEÁ TOAÙN Keát quaû giao dòch kinh teá Baûng caân ñoái keá toaùn cuoái kyø Buùt toaùn vaøo Baûng caân nhaät kyù Baûngcaânñoái ñoái keá toaùn thöû sau khi keát ñaàu kyø Baùo caùo chuyeån (ñoùng) caùc taøi khoaûn thu nhaäp cho taïm thôøi Nhaäp soå caùi caû kyø (taøi khoaûn T) Keát chuyeån Laäp baûng Ñieàu chænh Baûngcaânñoái ñoùng caùc taøi caân ñoái thöû baûng caân ñoái sau ñieàu chænh ( ) khoaûn taïïm thôøi 40 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 20
  21. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 PHAÀN 3: BAÙO CAÙO THU NHAÄP CHO DOANH NGHIEÄP SAÛN XUAÁT 41 13-Aug-04 GIAÙ VOÁN HAØNG BAÙN • Doanh nghieäp thöông maïi: Mua vaøo Baùn ra • Doanh nghieäp saûn xuaát 42 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 21
  22. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 CAÁU THAØNH CUÛA GIAÙ VOÁN HAØNG BAÙN BAO GOÀM: VUØNG XAÙM? KHOÂNG GOÀM • Nguyeân lieäu • Baûo hieåm nhaø • Löông giaùm ñoác • Nhieân lieäu xöôûng? • Thueâ vaên phoøng • Löông coâng nhaân • Löông thuû kho vaø • Marketing saûn xuaát tröïc tieáp quaûn ñoác? • Ñaøo taïo • Khaáu hao nhaø • Löu kho vaø vaän • Laõi vay xöôûng maùy moùc chuyeån? • Ñieän nöôùc vaø tieän ích cho nhaø xöôûng 43 13-Aug-04 KEÁ TOAÙN CHÆ LAØ TOAÙN LÔÙP MOÄT ƒ Cho bieát ba trong boán soá, ñeà nghò tính soá coøn laïi? ƒ Nhaéc laïi: soá thôøi ñieåm khaùc soá thôøi kyø, hay toàn kho khaùc Soá ñaàu kyø doøng chaûy (dung löôïng khaùc Coäng: Taêng theâm trong kyø vôùi löu löôïng) Tröø: Giaûm ñi trong kyø Soá cuoái kyø ƒ Toân troïng nguyeân taéc thöôùc ño baèng tieàn ƒ Toân troïng nguyeân taéc giaù goác 44 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 22
  23. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 NHÖNG VAÃN THÖÔØNG XUYEÂN TÍNH SAI Thaønh phaåm toàn kho ñaàu kyø Coäng: Saûn xuaát theâm trong kyø Tröø: Giaù voán haøng baùn trong kyø Thaønh phaåm toàn kho cuoái kyø Baùn thaønh phaåm toàn kho ñaàu kyø Coäng: Saûn xuaát theâm trong kyø Tröø: Söû duïngï trong kyø Baùn thaønh phaåm toàn kho cuoái kyø Toàn kho nguyeân lieäu ñaàu kyø Coäng: Mua nguyeân lieäu trong kyø Tröø: Tieâu thuï nguyeân lieäu trong kyø Toàn kho nguyeân lieäu cuoái kyø 45 13-Aug-04 XAÙC ÑÒNH GIAÙ TRÒ HAØNG TOÀN KHO Boán phöông phaùp cô baûn: • Vaøo tröôùc ra tröôùc (FIFO) Hoaøn toaøn khoâng lieân quan • Vaøo sau ra tröôùc (LIFO) ñeán thöù töï xuaát nhaäp thöïc • Tính bình quaân troïng soá teá cuûa haøng hoùa • Tính töøng ñôn vò haøng Caùc phöông phaùp khaùc: •NIFO • NINO 46 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 23
  24. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 GHI NHAÄN CHI PHÍ KHAÁU HAO • Khaáu hao laø quaù trình phaân boå khoaûn chi phí ñaàu tö thaønh chi phí hoaït ñoäng trong caùc kyø. • Khaáu hao khoâng phaûi laø quaù trình ñònh giaù laïi taøi saûn. • Coù theå coù ba loaïi voøng ñôøi khaùc nhau: – Voøng ñôøi kinh teá – Thôøi gian khaáu hao theo qui ñònh keá toaùn – Thôøi gian khaáu hao theo qui ñònh cuûa cô quan thueá • Löu yù trong tieáng Anh: – Depreciation / Depletion / Amortization 47 13-Aug-04 GHI NHAÄN CHI PHÍ KHAÁU HAO (2) • Khaáu hao laø moät chi phí khoâng phaûi tieàn maët • Khi naøo thì chi phí khaáu hao giuùp doanh nghieäp taêng tieàn maët? • Traû lôøi caâu hoûi kyø tröôùc: taïi sao thueá traû chaäm laïi laø traùch nhieäm nôï daøi haïn? – Do khaùc nhau veà thôøi gian khaáu hao – Do khaùc nhau veà phöông phaùp khaáu hao – Coù phaûi laø heä thoáng hai soå baát hôïp phaùp? 48 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 24
  25. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 CAÙC PHÖÔNG PHAÙP KHAÁU HAO • Theo thöïc teá hao moøn hay theo ñôn vò (unit depreciation) • Theo ñöôøng thaúng (SLN: straight-line depreciation) • Caân baèng giaûm daàn (DB: declining balance) Khaáu • hao • Caân baèng giaûm daàn keùp (DDB: double declining balance) gia • Toång cuûa soá thöù töï caùc naêm (SYD: sum of the year digits) toác 49 13-Aug-04 KHAÁU HAO THEO THÖÏC TEÁ SÖÛ DUÏNG Naêm 1 2 3 4 5 Tæ leä söû duïng 10% 40% 20% 20% 10% Giaù trò ñaàu kyø 10.000 9.000 5.000 3.000 1.000 Khaáu hao trong 1.000 4.000 2.000 2.000 1.000 naêm Khaáu hao luõy keá 1.000 5.000 7.000 9.000 10.000 Giaù trò cuoái kyø 9.000 5.000 3.000 1.000 - 50 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 25
  26. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 KHAÁU HAO ÑÖÔØNG THAÚNG Naêm 1 2 3 4 5 Giaù trò ñaàu kyø 10.000 8.000 6.000 4.000 2.000 Khaáu hao trong naêm (20% nguyeân giaù) 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Khaáu hao luõy keá 2.000 4.000 6.000 8.000 10.000 Giaù trò cuoái kyø 8.000 6.000 4.000 2.000 - 51 13-Aug-04 KHAÁU HAO CAÂN BAÈNG GIAÛM DAÀN Naêm 1 2 3 4 5 Giaù trò ñaàu kyø 10.000 5.000 2.500 1.250 625 Khaáu hao (50% giaù trò ñaàu naêm) 5.000 2.500 1.250 625 625 Khaáu hao luõy keá 5.000 7.500 8.750 9.375 10.000 Giaù trò cuoái kyø 5.000 2.500 1.250 625 - 52 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 26
  27. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 KHAÁU HAO CAÂN BAÈNG GIAÛM DAÀN KEÙP Naêm 1 2 3 4 5 Giaù trò ñaàu kyø 10.000 6.000 3.600 2.160 1.080 Khaáu hao (40% giaù coøn laïi ñaàu naêm) 4.000 2.400 1.440 1.080 1.080 Khaáu hao luõy keá 4.000 6.400 7.840 8.920 10.000 Giaù trò cuoái kyø 6.000 3.600 2.160 1.080 - 53 13-Aug-04 KHAÁU HAO THEO SOÁ THÖÙ TÖÏ CAÙC NAÊM Naêm 12345 Giaù trò ñaàu kyø 10.000 6.667 4.000 2.000 667 Khaáu hao trong naêm 3.333 2.667 2.000 1.333 667 (10000*5/15) (10000*4/15) (10000*3/15) (10000*2/15) (10000*1/15) Khaáu hao luõy keá 3.333 6.000 8.000 9.333 10.000 Giaù trò cuoái kyø 6.667 4.000 2.000 667 - 54 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 27
  28. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 CAÁU HÌNH BAÙO CAÙO THU NHAÄP COÂNG TY HYPOTHETICAL 1. THU NHAÄP TÖØ CAÙC HOAÏT ÑOÄNG THÖÔØNG XUYEÂN Doanh thu 295 Giaù voán haøng baùn (165) Lôïi nhuaän goäp 130 Chi phí baùn haøng vaø haønh chaùnh (67) Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 63 Doanh thu taøi chaùnh (laõi vay) 7 Chi phí taøi chaùnh (laõi vay) (22) Laõi (loã) do baùn thieát bò 3 Lôïi nhuaän tröôùc thueá töø hoaït ñoäng thöôøng xuyeân 51 Thueá thu nhaäp doanh nghieäp (17) Lôïi nhuaän töø nhöõng hoaït ñoäng thöôøng xuyeân 34 55 13-Aug-04 CAÁU HÌNH BAÙO CAÙO THU NHAÄP (2) 2. THU NHAÄP (LAÕI LOÃ) TÖØ BOÄ PHAÄN NGÖØNG HOAÏT ÑOÄNG Laõi (loã) töø hoaït ñoäng cuûa boä phaän kinh doanh bò baùn ñi trong naêm (ñaõ ñieàu chænh thueá thu nhaäp) 2 Laõi do baùn boä phaän ngöøng kinh doanh (ñaõ ñieàu chænh thueá thu nhaäp) 40 Thu nhaäp töø boä phaän ngöøng hoaït ñoäng 42 • Taïi sao phaûi baùo caùo rieâng cho boä phaän ngöøng kinh doanh? • Taïi sao phaûi ñieàu chænh thueá? 56 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 28
  29. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 CAÁU HÌNH BAÙO CAÙO THU NHAÄP (3) 3. LAÕI VAØ LOÃ BAÁT THÖÔØNG Laõi do thanh toaùn traùi phieáu ñaùo haïn (ñaõ ñieàu chænh thueá) 0 4. ÑIEÀU CHÆNH DO THAY ÑOÅI PHÖÔNG PHAÙP KEÁ TOAÙN AÛnh höôûng thueá cuûa vieäc thay ñoåi phöông phaùp keá toaùn 0 THU NHAÄP ROØNG (1) + (2) + (3) + (4) 76 57 13-Aug-04 CAÁU HÌNH BAÙO CAÙO THU NHAÄP (3) 5. THU NHAÄP CUÛA MOÃI COÅ PHIEÁU THÖÔØNG Töø caùc hoaït ñoäng thöôøng xuyeân 3.09 Töø caùc boä phaän ñaõ ngöøng kinh doanh 3.82 Töø caùc khoaûn baát thöôøng 0 Do thay ñoåi phöông phaùp keá toaùn 0 THU NHAÄP ROØNG MOÃI COÅ PHIEÁU 6.91 • Cô quan kieåm toaùn yeâu caàu phaûi theå hieän thu nhaäp treân moãi coå phieáu thöôøng • Khoâng goàm coå phieáu öu ñaõi (preferred stock) vaø coå phieáu ngaân quyõ • Thu nhaäp caên baûn: tính theo bình quaân soá coå phieáu thöôøng ñang löu haønh • Thu nhaäp suy vi (!) : soá coå phieáu thöôøng ñang löu haønh coäng theâm soá coù theå phaùt sinh neáu caùc coå ñoâng thöïc hieän quyeàn chuyeån ñoåi cuûa mình 58 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 29
  30. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 3 MOÄT SOÁ PHÖÔNG PHAÙP GHI NHAÄN ÑAËC BIEÄT Kyø keá toaùn Döï kieán tieàn Döï kieán chi maët nhaän ñöôïc tieâu tieàn maët 1 1.000 1.600 2 1.000 4.000 3 2.000 4.000 4 4.000 - 5 4.000 - Ghi nhaän doanh thu vaø chi phí Total 12.000 9.600 • Theo keá toaùn tieàn maët • Theo phaàn traêm hoaøn thaønh • Vaøo thôøi ñieåm baøn giao • Theo töøng phaàn thanh toaùn nhaän ñöôïc • Theo phöông phaùp thu hoài chi phí tröôùc 59 13-Aug-04 Bùi Văn, Nguyễn Tấn Bình 30