Nguyên lý kế toán - Hướng dẫn lập Báo cáo ngân lưu

Nội dung text: Nguyên lý kế toán - Hướng dẫn lập Báo cáo ngân lưu

1. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4b Höôùng daãn laäp baùo caùo ngaân löu FULBRIGHT K.10 2004-2005 18-Aug-04 NguyenTanBinh 1 Khaùi quaùt noäi dung caùc baùo caùo taøi chính –Baûng caân ñoái keá toaùn : TAØI SAÛN = NÔÏ PHAÛI TRAÛ + VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU –Baùo caùo thu nhaäp : DOANH THU - CHI PHÍ = LÔÏI NHUAÄN –Baùo caùo ngaân löu : DOØNG THU TIEÀN - DOØNG CHI TIEÀN = DOØNG TIEÀN ROØNG 18-Aug-04 NguyenTanBinh 2 Nguyễn Tấn Bình 1
2. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4b Baûng caân ñoái keá toaùn - Coâng ty Hoàng Sôn Naêm 2002 2003 Taøi saûn Tieàn vaø chöùng khoaùn ngaén haïn 812 Caùc khoaûn phaûi thu 46 76 Haøng toàn kho 46 83 Ñaát ñai 60 60 Nhaø xöôûng 150 190 Trang thieát bò 276 313 Tröø khaáu hao (tích luõy) (66) (84) Toång coäng taøi saûn 520 650 Nôï phaûi traû vaø Voán chuû sôû höõu Caùc khoaûn phaûi traû 35 50 Löông phaûi traû 15 20 Thueá phaûi traû 10 20 Traùi phieáu phaûi traû 100 150 Coå phieáu thöôøng (meänh giaù 10 ñoâ la) 160 160 Voán thaëng dö do baùn coå phieáu 120 120 Lôïi nhuaän giöõ laïi 80 130 Toång Nôï phaûi traû vaø Voán chuû sôû höõu 520 650 18-Aug-04 NguyenTanBinh 3 Baùo caùo thu nhaäp Coâng ty Hoàng Sôn Khoaûn muïc 2002 2003 Doanh thu 310 475 Tröø caùc chi phí: Giaù voán haøng baùn (COGS) 179 280 Chi phí baùn haøng 42 53 Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp 17 22 Khaáu hao taøi saûn coá ñònh 14 18 Chi phí laõi vay 10 16 Toång coäng chi phí 262 389 Lôïi nhuaän tröôùc thueá 48 86 Thueá thu nhaäp doanh nghieäp 14 26 Lôïi nhuaän roøng (sau thueá) 34 60 18-Aug-04 NguyenTanBinh 4 Nguyễn Tấn Bình 2
3. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4b Chu kyø kinh doanh vaø doøng tieàn Thu nôï Tieàn maët Khoaûn phaûi thu Baùn chòu Saûn xuaát Haøng toàn kho Baùn haøng thu tieàn maët Ñaàu tö Khaáu hao Taøi saûn coá ñònh 18-Aug-04 NguyenTanBinh 5 Toång quaùt veà Doøng ngaân löu Coâng ty Hoàng Sôn Ngaân löu 2002 2003 Thay ñoåi TAØI SAÛN Tieàn vaø chöùng khoaùn ngaén haïn 8 12 4 Khoaûn seõ thu -30 46 76 30 Haøng toàn kho -37 46 83 37 Taøi saûn coá ñònh roøng -59 420 479 59 NÔÏ PHAÛI TRAÛ & VCSH Caùc khoaûn phaûi traû 15 35 50 15 Löông phaûi traû 5 15 20 5 Thueá phaûi traû 10 10 20 10 Traùi phieáu phaûi traû 50 100 150 50 Coå phieáu thöôøng - 160 160 - Thaëng dö do baùn coå phieáu - 120 120 - Lôïi nhuaän giöõ laïi 50 80 130 50 18-Aug-04 NguyenTanBinh 6 Nguyễn Tấn Bình 3
4. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4b Phöông trình tieàn maët • Taøi saûn = Nôï phaûi traû + Voán chuû sôû höõu • ⌦ TSLÑ + TSCÑ = NPT + VCSH • ⌦ TM + KPT + HTK = NPT + VCSH - TSCÑ • ⌦ TM = NPT + VCSH - TSCÑ - KPT - HTK Moätä thay ñoåiå trong NPT hay VCSH seõõ laømø thay ñoåiå cuøngø chieàuà vôùi Tieànà maëtë . Moätä thay ñoåiå trong khoaûnû TAØIØ SAÛNÛ seõõ laømø thay ñoåiå ngöôïc chieàuà vôùi Tieànà maëtë . 18-Aug-04 NguyenTanBinh 7 Baùo caùo ngaân löu • Baùo caùo ngaân löu trình baøy Doøng ngaân löu roøng trong kyø ñöôïc phaân chia qua 3 hoaït ñoäng: 1- Hoaït ñoäng kinh doanh (Operating activities) Hoaït ñoäng chính: saûn xuaát, thöông maïi, dòch vuï 2- Hoaït ñoäng ñaàu tö (Investment activities) Hoaït ñoäng ñaàu tö taøi saûn coá ñònh, taøi saûn taøi chính, lieân doanh, huøn voán, baát ñoäng saûn.v.v 3- Hoaït ñoäng huy ñoäng voán (Financing activities) Nhöõng thay ñoåi trong Nôï phaûi traû vaø Voán chuû sôû höõu: vay vaø traû nôï, taêng giaûm voán, chia coå töùc.v.v 18-Aug-04 NguyenTanBinh 8 Nguyễn Tấn Bình 4
5. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4b Hai phöông phaùp laäp baùo caùo ngaân löu v Phöông phaùp tröïc tieáp • Baét ñaàu töø tieàn thu baùn haøng, thu töø caùc khoaûn phaûi thu vaø caùc nghieäp vuï kinh teá coù thu chi, tieàn thöïc teá thuoäc hoaït ñoäng kinh doanh, ñeå ñeán doøng ngaân löu roøng. Doøng ngaân löu roøng (NCF -net cash flows) laø hieäu soá giöõa doøng tieàn vaøo (inflows) vaø doøng tieàn ra (outflows). v Phöông phaùp giaùn tieáp Baét ñaàu töø laõi roøng - chæ tieâu cuoái cuøng treân baùo caùo thu nhaäp, ñieàu chænh caùc khoaûn thu chi khoâng baèng tieàn maët (khaáu hao, döï phoøng, cheânh leäch tæ giaù ), caùc khoaûn laõi loã töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng huy ñoäng voán; ñieàu chænh thay ñoåi cuûa taøi saûn löu ñoäng, döïa treân baûng caân ñoái keá toaùn, ñeå ñi ñeán doøng ngaân löu roøng. LÖU YÙ: Hai phöông phaùp chæ khaùc nhau trong caùch laäp Ngaân löu töø Hoaït ñoäng Kinh doanh. Ñoái vôùi Ngaân löu töø Hoaït ñoäng Ñaàu tö vaø Hoaït ñoäng Huy ñoäng voán thì vaãn gioáng nhau, töùc ñeàu söû duïng phöông phaùp tröïc tieáp. 18-Aug-04 NguyenTanBinh 9 Baùo caùo ngaân löu –Coâng ty Hoàng Sôn (phöông phaùp giaùn tieáp) • I – HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH • -Lôïi nhuaän roøng: 60 • Ñieàu chænh caùc khoaûn thu, chi khoâng baèng tieàn maët: - Chi phí khaáu hao: +18 • Ñieàu chænh caùc khoaûn thay ñoåi trong taøi saûn löu ñoäng: - Taêng trong caùc khoaûn phaûi thu: - 30 - Taêng trong haøng hoùa toàn kho: -37 - Taêng trong caùc khoaûn phaûi traû: 15 - Taêng trong löông phaûi traû: 5 - Taêng trong thueá phaûi traû: 10 • Ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh: 41 • II – HOAÏT ÑOÄNG ÑAÀU TÖ Mua ñaát ñai: 0 Mua nhaø xöôûng: -40 Mua thieát bò: -37 • Ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng ñaàu tö: -77 • III – HOAÏT ÑOÄNG HUY ÑOÄNG VOÁN • Phaùt haønh traùi phieáu: 50 Phaùt haønh coå phieáu thöôøng: 0 Chia coå töùc: -10 Ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng huy ñoäng voán: 40 • 18-Aug-04TOÅNG NGAÂN LÖU ROØNG = (I+II+III)NguyenTanBinh 4 10 Nguyễn Tấn Bình 5
6. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4b Baùo caùo ngaân löu (phöông phaùp tröïc tieáp) • - Baùo caùo Ngaân löu theo phöông phaùp tröïc tieáp ñöôïc döïa vaøo tình hình thöïc thu, thöïc chi treân soå theo doõi tieàn maët (Soå quyõ). Khoái löôïng coâng vieäc nhieàu nhöng thaät ñôn giaûn. Phöông phaùp naøy thöôøng ñöôïc söû duïng trong vieäc tính toaùn doøng ngaân löu cuûa döï aùn. v Doøng thu goàm: aThöïc thu töø khaùch haøng (töø doanh thu, töø thu nôï) aThöïc thu khaùc töø caùc hoaït ñoäng khaùc v Doøng chi goàm: aThöïc chi cho vieäc mua haøng, dòch vuï aThöïc chi cho chi phí baùn haøng, chi phí quaûn lyù, tieàn löông aThöïc chi traû thueá, laõi vay, caùc khoaûn chi traû tröôùc aThöïc chi khaùc töø caùc hoaït ñoäng khaùc. 18-Aug-04 NguyenTanBinh 11 Ngaân löu theo phöông phaùp tröïc tieáp Coâng ty Hoàng Sôn Tuy nhieân, neáu phöông phaùp tröïc tieáp ñöôïc thieát laäp töø vieäc suy dieãn thì cuõng khaù phöùc taïp nhaát laø vôùi nhöõng ngöôøi khoâng thaïo qui trình haïch toaùn keá toaùn . • •SUY DIEÃN DOØNG TIEÀN THU CUÛA KHAÙCH HAØNG VAØ CHI MUA HAØNG •(1) Suy dieãn doøng tieàn thu töø doanh thu: •Doanh thu 475 •(-) Cheânh leäch trong khoaûn phaûi thu (Ck – Ñk): 30 •(=) Tieàn thu töø khaùch haøng: 445 •(2) Suy dieãn doøng tieàn chi mua haøng hoùa: •Giaù voán haøng baùn: 280 •(+) Cheânh leäch trong haøng toàn kho (Ck – Ñk): 37 •(-) Cheânh leäch trong khoaûn phaûi traû ngöôøi baùn (Ck – Ñk): -15 •(=) Tieàn chi mua haøng: 302 18-Aug-04 NguyenTanBinh 12 Nguyễn Tấn Bình 6
7. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4b Ngaân löu theo phöông phaùp tröïc tieáp (tieáp theo) •SUY DIEÃN DOØNG TIEÀN CHI CHO CHI PHÍ HOAÏT ÑOÄNG •(3) Suy dieãn doøng tieàn chi cho chi phí kinh doanh, löông nhaân vieân: •Chi phí kinh doanh: 75 •(+) Cheânh leäch trong khoaûn chi phí öùng tröôùc: 0 • •(-) Cheânh leäch trong khoaûn chi phí phaûi traû (löông nhaân vieân): 5 •(=) Tieàn chi cho chi phí kinh doanh: 70 •(4) Suy dieãn doøng tieàn chi traû thueá (töông töï chi phí kinh doanh): •Thueá phaùt sinh trong kyø: 26 •(+) Cheânh leäch trong khoaûn thueá traû tröôùc: 0 •(-) Cheânh leäch trong khoaûn thueá phaûi traû: 10 •(=) Tieàn chi traû thueá: 16 •(5) Suy dieãn doøng tieàn chi traû laõi vay (töông töï chi phí kinh doanh): •Laõi vay phaùt sinh trong kyø: 16 •(+) Cheânh leäch trong khoaûn laõi vay traû tröôùc: 0 •(-) Cheânh leäch trong khoaûn laõi vay phaûi traû: 0 •(=) Tieàn chi traû laõi vay: 16 18-Aug-04 NguyenTanBinh 13 Ngaân löu theo phöông phaùp tröïc tieáp (tieáp theo) • TOÅNG HÔÏP NGAÂN LÖU ROØNG TÖØ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH (1) Tieàn thu töø khaùch haøng: 445 • (2) Tieàn chi mua haøng: - 302 (3) Tieàn chi cho chi phí kinh doanh: - 70 (4) Tieàn chi traû thueá: - 16 (5) Tieàn chi traû laõi vay: - 16 Ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh: 41 18-Aug-04 NguyenTanBinh 14 Nguyễn Tấn Bình 7
8. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4b Lieân heä giöõa 3 baùo caùo taøi chính v Giöõa Baùo caùo ngaân löu vaø Baùo caùo thu nhaäp: - Vôùi phöông phaùp giaùn tieáp, doøng ñaàu tieân treân baùo caùo ngaân löu ñöôïc laáy töø doøng cuoái cuøng cuûa baùo caùo thu nhaäp: Lôïi nhuaän roøng. Sau ñoù laø caùc khoaûn: khaáu hao, chia coå töùc (neáu coù). v Giöõa Baùo caùo ngaân löu vaø Baûng caân ñoái keá toaùn: - Vôùi phöông phaùp giaùn tieáp, caùc ñieàu chænh söï thay ñoåi cuûa taøi saûn löu ñoäng ñöôïc laáy töø caùc cheânh leäch cuoái kyø - ñaàu kyø treân Baûng caân ñoái keá toaùn. - Vôùi phöông phaùp tröïc tieáp suy dieãn, ñeå tính ñöôïc doøng tieàn thöïc thu töø doanh thu, thöïc chi cho mua haøng, thöïc chi cho chi phí cuõng döïa vaøo caùc cheânh leäch nhö vaäy treân caùc khoaûn muïc cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn. v Giöõa Baûng caân ñoái keá toaùn vaø Baùo caùo thu nhaäp: - Lôïi nhuaän giöõ laïi (sau khi chia coå töùc töø lôïi nhuaän sau thueá) nhìn thaáy treân Baùo caùo thu nhaäp seõ trôû thaønh khoaûn taêng theâm trong Lôïi nhuaän giöõ laïi (tích luõy) treân Baûng caân ñoái keá toaùn. (XEM SÔ ÑOÀ BIEÅU DIEÅN MOÁI QUAN HEÄ) 18-Aug-04 NguyenTanBinh 15 Baùo caùo nguoàn tieàn vaø söû duïng tieàn Coâng ty Hoàng Sôn Baùo caùo nguoàn taïo ra tieàn vaø caùch söû duïng tieàn laø tieànàn thaân cuûa baùo caùo ngaân löu, noù troâng gioáng nhö moät “boä söu taäp ngaãu nhieân” caùc daáu coäng vaø daáu tröø (caùc thay ñoåi trong caùc khoaûn muïc treân baûng caân ñoái keá toaùn). Ñôn giaûn laø: • Taêng trong khoaûn phaûi traû vaø voán chuû sôû höõu; hoaëc giaûm trong taøi saûn thì taïo ra tieàn; • Giaûm trong khoaûn phaûi traû vaø voán chuû sôû höõu; hoaëc taêng trong taøi saûn thì söû duïng tieàn. 18-Aug-04 NguyenTanBinh 16 Nguyễn Tấn Bình 8
9. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4b Baùo caùo nguoàn tieàn vaø söû duïng tieàn Coâng ty Hoàng Sôn Caùch taïo ra tieàn: - Taêng trong khoaûn phaûi traû: 15 - Taêng trong löông phaûi traû: 5 - Taêng trong thueá phaûi traû: 10 - Taêng trong traùi phieáu phaûi traû: 50 - Taêng trong lôïi nhuaän giöõ laïi: 50 Toång coäng: 130 Caùch söû duïng tieàn: - Taêng trong tieàn maët toàn quyõ: 4 - Taêng trong khoaûn phaûi thu: 30 - Taêng trong haøng toàn kho: 37 - Taêng trong taøi saûn coá ñònh (roøng): 59 Toång coäng: 130 18-Aug-04 NguyenTanBinh 17 Laäp baùo caùo ngaân löu cho döï aùn ñôn giaûn • Döõ lieäu • - Khoái löôïng saûn phaåm haèng naêm: 100 • - Giaù baùn: 50 USD/ saûn phaåm; Giaû ñònh khoâng baùn chòu • - Giaù voán haøng baùn: 30 USD/ saûn phaåm; Giaû ñònh khoâng coù haøng toàn kho; Khoâng mua chòu • - Chi phí kinh doanh: 10% doanh thu • - Voøng ñôøi döï aùn: 5 naêm, döï aùn baét ñaàu cho saûn phaåm töø naêm thöù 2. • - Chi phí ñaàu tö: 2000 USD (chia 2 laàn) • - Giaù trò thanh lyù: 70 18-Aug-04 NguyenTanBinh 18 Nguyễn Tấn Bình 9
10. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4b Laäp baùo caùo ngaân löu cho döï aùn ñôn giaûn Khoái löôïng 100 baét ñaàu töø naêm 2 Giaù baùn 50 moät saûn phaåm Chi phí kinh doanh 10% doanh thu Giaù voán haøng baùn 30 moät saûn phaåm Voán ñaàu tö (chia laøm 2 laàn ñeàu nhau) 2000 Giaù trò thanh lyù 70 Voøng ñôøi döï aùn 5 naêm Naêm 012345 Doøng ngaân löu vaøo: - - 5000 5000 5000 5070 Doanh thu 5000 5000 5000 5000 Giaù trò thanh lyù 70 Doøng ngaân löu ra: 1000 1000 3500 3500 3500 3500 Ñaàu tö 1000 1000 Chi phí haøng baùn (giaù voán) 3000 3000 3000 3000 Chi phí kinh doanh 500 500 500 500 Doøng ngaân löu roøng -1000 -1000 1500 1500 1500 1570 18-Aug-04 NguyenTanBinh 19 Chuùc caùc baïn thaønh coâng! ChaøoChaøo taïmtaïm bieätbieät !! 18-Aug-04 NguyenTanBinh 20 Nguyễn Tấn Bình 10