›

Nguyên lý kế toán - Báo cáo ngân lưu

pdf 32 trang nguyendu 8150
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Nguyên lý kế toán - Báo cáo ngân lưu", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdfnguyen_ly_ke_toan_bao_cao_ngan_luu.pdf

Nội dung text: Nguyên lý kế toán - Báo cáo ngân lưu

  1. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Nguyeân lyù keá toaùn (Tuaàn thöù 3,4: töø – 30/8/04) Fulbright, K.10 BAÙO CAÙO NGAÂN LÖU 8/18/2004 NguyenTanBinh 1 Muïc tieâu hoïc taäp Sau khi nghieân cöùu chöông naøy, baïn coù theå: „ Giaûi thích khaùi nieäm veà baùo caùo ngaân löu. „ Phaân loaïi caùc hoaït ñoäng: kinh doanh, ñaàu tö vaø taøi chính. „ Xaùc ñònh doøng ngaân löu baèng caùch döïa vaøo baùo caùo thu nhaäp. „ Söû duïng phöông phaùp giaùn tieáp ñeå tính doøng ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh. „ Söû duïng phöông phaùp tröïc tieáp suy diÔn. 8/18/2004 NguyenTanBinh 2 Nguyễn Tấn Bình 1
  2. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Muïc tieâu hoïc taäp (tieáp) „ Quan heä cuûa khaáu hao ñeán doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh. „ Ñieàu chænh lôïi nhuaän roøng ñeå tính doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh. „ Ñieàu chænh laõi, loã do baùn taøi saûn coá ñònh vaø mét sè ®iÒu chØnh kh¸c 8/18/2004 NguyenTanBinh 3 Toång quaùt veà baùo caùo ngaân löu „ Baùo caùo ngaân löu giaûi thích söï thay ñoåi trong soá dö tieàn maët cuûa doanh nghieäp trong moät kyø kinh doanh. 9Baùo caùo ngaân löu giaûi thích caùc doøng thu, doøng chi trong moät kyø kinh doanh thoâng qua caùc hoaït ñoäng: kinh doanh, ñaàu tö vaø taøi chính. 9“Tieàn maët” ñöôïc hieåu bao goàm tieàn maët vaø caùc chöùng khoaùn ngaén haïn töông töï nhö tieàn. 8/18/2004 NguyenTanBinh 4 Nguyễn Tấn Bình 2
  3. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Muïc ñích cuûa baùo caùo ngaân löu „ Moät baùo caùo ngaân löu phaûi bao goàm: 9Chæ ra moái quan heä giöõa lôïi nhuaän vaø doøng ngaân löu. 9Baùo caùo doøng ngaân löu trong quaù khöù, vaø: 9 Döï ñoaùn doøng ngaân löu töông lai 9 Ñaùnh giaù caùch taïo ra tieàn vaø söû duïng tieàn cuûa nhaø quaûn trò 9 Xaùc ñònh khaû naêng traû laõi vay, coå töùc vaø traû nôï khi ñeán haïn 9Chæ ra söï thay ñoåi roøng trong taøi saûn coá ñònh. 8/18/2004 NguyenTanBinh 5 Muïc ñích cuûa baùo caùo ngaân löu (tieáp theo) „ Baùo caùo ngaân löu, cuøng vôùi baùo caùo thu nhaäp, giaûi thích nguyeân nhaân thay ñoåi caùc khoaûn muïc treân baûng caân ñoái keá toaùn. 9Baûng caân ñoái keá toaùn cho bieát hieän traïng taøi chính doanh nghieäp taïi moät thôøi ñieåm. 9Baùo caùo thu nhaäp vaø baùo caùo ngaân löu cho bieát hieäu quaû hoaït ñoäng doanh nghieäp cuûa caû moät thôøi kyø. 8/18/2004 NguyenTanBinh 6 Nguyễn Tấn Bình 3
  4. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Muïc ñích cuûa baùo caùo ngaân löu (tieáp theo) „ Quan heä giöõa caùc baùo caùo taøi chính: Baûng caân ñoái keá toaùn Baûng caân ñoái keá toaùn ngaøy 31/12/2001 ngaøy 31/12/2002 Baùo caùo thu nhaäp Baùo caùo ngaân löu 8/18/2004 NguyenTanBinh 7 Phaân loaïi hoaït ñoäng doanh nghieäp „ Tieàn bò aûnh höôûng töø 02 quyeát ñònh quaûn trò chính yeáu: „ Quaûn trò kinh doanh – Quan taâm chính ñeán hoaït ñoäng haèng ngaøy ñeå taïo doanh thu vaø chi phí „ Quaûn trò taøi chính – Quan taâm chính ñeán caâu hoûi: tieàn laáy töø ñaâu vaø söû duïng chuùng nhö theá naøo ñeå mang laïi lôïi ích cho doanh nghieäp 8/18/2004 NguyenTanBinh 8 Nguyễn Tấn Bình 4
  5. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Phaân loaïi hoaït ñoäng doanh nghieäp „ Hoaït ñoäng kinh doanh – caùc giao dòch aûnh höôûng ñeán baùo caùo thu nhaäp „ Hoaït ñoäng ñaàu tö – (1) cho vay, thu nôï, mua baùn chöùng khoaùn coâng ty khaùc vaø (2) mua taøi saûn môùi, thanh lyù taøi saûn cuõ. „ Hoaït ñoäng taøi chính – taïo nguoàn tieàn baèng caùch vay möôïn, phaùt haønh traùi phieáu, coå phieáu vaø traû tieàn laïi cho chuû nôï, chuû sôû höõu 8/18/2004 NguyenTanBinh 9 Phaân loaïi hoaït ñoäng doanh nghieäp (tieáp) Hoaït ñoäng kinh doanh Doøng tieàn vaøo Doøng tieàn ra „ Thu tieàn khaùch haøng „ Chi traû ngöôøi baùn „ Thu laõi vay vaø coå töùc „ Chi traû löông „ Thu khaùc töø hoaït ñoäng „ Chi traû laõi vay, thueá kinh doanh „ Chi traû khaùc cho hoaït ñoäng kinh doanh 8/18/2004 NguyenTanBinh 10 Nguyễn Tấn Bình 5
  6. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Phaân loaïi hoaït ñoäng doanh nghieäp (tieáp) Hoaït ñoäng ñaàu tö Doøng tieàn vaøo Doøng tieàn ra „ Thanh lyù taøi saûn coá „ Mua saém taøi saûn coá ñònh ñònh cuõ môùi „ Baùn chöùng khoaùn „ Mua chöùng khoaùn ñaàu ñaàu tö tö „ Thu nôï cho vay „ Cho vay 8/18/2004 NguyenTanBinh 11 Phaân loaïi hoaït ñoäng doanh nghieäp (tieáp) Hoaït ñoäng taøi chính Doøng tieàn vaøo Doøng tieàn ra „ Vay tieàn „ Traû nôï vay „ Phaùt haønh coå phieáu „ Mua laïi coå phieáu, mua „ Phaùt haønh traùi phieáu laïi traùi phieáu „ Chi traû coå töùc 8/18/2004 NguyenTanBinh 12 Nguyễn Tấn Bình 6
  7. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Phöông phaùp tính doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh „ Coù hai phöông phaùp tính doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh. „ Phöông phaùp tröïc tieáp – tính ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh baèng caùch laáy nhöõng doøng thöïc thu tröø (-) cho nhöõng doøng thöïc chi, moät caùch tröïc tieáp. „ Phöông phaùp giaùn tieáp – ñieàu chænh töø lôïi nhuaän roøng ñeå tính doøng ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh. „ Duø phöông phaùp naøo, doøng ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh cuõng cho keát quaû nhö nhau. 8/18/2004 NguyenTanBinh 13 Phöông phaùp tính doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh (tieáp) „ Vôùi phöông phaùp tröïc tieáp, töøng soá tieàn treân baùo caùo thu nhaäp seõ ñöôïc ñieàu chænh trong quan heä vôùi caùc taøi khoaûn taøi saûn vaø taøi khoaûn nôï phaûi traû. „ Doanh thu vaø chi phí seõ ñöôïc ñieàu chænh ñeå phaûn aûnh nhöõng doøng tieàn thöïc thu, thöïc chi. (Löu yù laàn nöõa raèng, doanh thu khoâng luoân laø thu tieàn, chi phí khoâng luoân laø chi tieàn) „ Vôùi phöông phaùp giaùn tieáp, lôïi nhuaän roøng seõ ñöôïc ñieàu chænh chæ cho nhöõng giao dòch baèng tieàn maët. 8/18/2004 NguyenTanBinh 14 Nguyễn Tấn Bình 7
  8. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Phöông phaùp tính doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh (tieáp) „ C¸c uû ban chuÈn mùc kÕ to¸n caùc nöôùc ñeàu khuyeán khích söû duïng phöông phaùp tröïc tieáp vì noù chæ ra doøng thu, doøng chi moät caùch deã hieåu cho caùc nhaø ñaàu tö (coå ñoâng). „ Nhöng phöông phaùp giaùn tieáp thì ñöôïc caùc coâng ty öa thích hôn bôûi vì noù chæ ra chaát löôïng cuûa lôïi nhuaän vaø nhöõng nguyeân nhaân aûnh höôûng ñeán doøng ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh moät caùch roõ raøng hôn. 8/18/2004 NguyenTanBinh 15 Moät soá giao dòch thoâng thöôøng vaø söï aûnh höôûng ñeán doøng ngaân löu Caùc giao dòch thuoäc hoaït ñoäng kinh doanh: Baùn haøng hoaù dòch vuï, thu tieàn maët + Baùn chòu 0 Thucoå töùchaylaõi vay + Thu khoaûn phaûi thu + Ghi nhaän giaù voán haøng baùn 0 Mua haøng nhaäp kho, traû tieàn maët - Mua chòu 0 Traû khoaûn phaûi traû - “+” nghóa laø giao dòch taïo doøng tieàn vaøo. “-” nghóa laø giao dòch taïo doøng tieàn ra. “0” nghóa laø giao dòch khoâng aûnh höôûng ñeán tieàn maët. 8/18/2004 NguyenTanBinh 16 Nguyễn Tấn Bình 8
  9. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Moät soá giao dòch thoâng thöôøng vaø söï aûnh höôûng ñeán doøng ngaân löu (tt) Caùc giao dòch thuoäc hoaït ñoäng kinh doanh: Chi phí phaùt sinh phaûi traû 0 Traû chi phí phaùt sinh - Thueá phaùt sinh phaûi traû 0 Traû thueá phaùt sinh - Laõi vay phaùt sinh phaûi traû 0 Traû laõi vay phaùt sinh - Traû tröôùc chi phí (ví duï baûo hieåm) - Ghi giaûm chi phí traû tröôùc 0 Ghi chi phí khaáu hao 0 “+” nghóa laø giao dòch taïo doøng tieàn vaøo. “-” nghóa laø giao dòch taïo doøng tieàn ra. “0” nghóa laø giao dòch khoâng aûnh höôûng ñeán tieàn maët. 8/18/2004 NguyenTanBinh 17 Moät soá giao dòch thoâng thöôøng vaø söï aûnh höôûng ñeán doøng ngaân löu (tt) Caùc giao dòch thuoäc hoaït ñoäng ñaàu tö: Mua taøi saûn coá ñònh, traû tieàn maët - Mua chòu taøi saûn coá ñònh 0 Baùn thanh lyù taøi saûn, thu tieàn maët + Baùn chòu taøi saûn coá ñònh 0 Mua chöùng khoaùn ñaàu tö - Baùn chöùng khoaùn ñaàu tö + Cho vay - 8/18/2004 NguyenTanBinh 18 Nguyễn Tấn Bình 9
  10. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Moät soá giao dòch thoâng thöôøng vaø söï aûnh höôûng ñeán doøng ngaân löu (tt) Caùc giao dòch thuoäc hoaït ñoäng taøi chính: Taêng trong nôï vay (daøi vaø ngaén haïn) + Giaûm trong nôï vay (daøi vaø ngaén haïn) - Phaùt haønh coå phieáu (thöôøng vaø öu ñaõi) + Mua laïi coå phieáu - Traû nôï vay - Traû coå töùc - Chuyeån nôï thaønh coå phieáu 0 Chuyeån phaàn nôï daøi haïn thaønh nôï ngaén haïn 0 8/18/2004 NguyenTanBinh 19 Doøng ngaân löu vaø Lôïi nhuaän „ Baùo caùo thu nhaäp vaø baùo caùo ngaân löu phuïc vuï cho nhu caàu thoâng tin khaùc nhau. „ Baùo caùo thu nhaäp cho bieát coâng ty ñaõ hoaït ñoäng theá naøo ñeå laøm taêng voán chuû sôû höõu (xem keát quaû laõi loã). • Noù phuø hôïp giöõa doanh thu vaø chi phí, söû duïng phöông phaùp keá toaùn theo thöïc teá phaùt sinh (accrual) ñeå ño löôøng hieäu quaû hoaït ñoäng kinh doanh. „ Baùo caùo ngaân löu quan taâm ñeán doøng ngaân löu roøng taïo ra töø hoaït ñoäng kinh doanh. 8/18/2004 NguyenTanBinh 20 Nguyễn Tấn Bình 10
  11. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Moät ví duï veà phöông phaùp tröïc tieáp (1) COÂNG TY SOÂNG PHAN Baûng caân ñoái keá toaùn ($1000) Ngaøy 31/12, naêm 2003 vaø 2002 Taøi saûn löu ñoäng: Nôï ngaén haïn: Tieàn $ 16 $ 25 Khoaûn phaûi traû $ 74 $ 6 Khoaûn phaûi thu 45 25 Löông phaûi traû 25 4 Haøng toàn kho 100 60 Coäng taøi saûn löu ñoäng $161 $110 Coäng nôï ngaén haïn 99 10 Taøi saûn coá ñònh, goäp 581 330 Nôï daøi haïn 125 5 Khaáu hao tích luõy (101) (110) Voán chuû sôû höõu 417 315 Roøng 480 220 Toång nôï phaûi traû vaø Toång taøi saûn $641 $330 voán chuû sôû höõu $641 $330 === === === === 8/18/2004 NguyenTanBinh 21 Moät ví duï veà phöông phaùp tröïc tieáp (2) COÂNG TY SOÂNG PHAN Baùo caùo thu nhaäp ($1000) ñeán 31/12, 2003 Doanh thu $200 Caùc chi phí: Giaù voán haøng baùn 100 Chi phí löông 36 Chi phí khaáu hao 17 Chi phí laõi vay 4 Toång chi phí 157 Lôïi nhuaän tröôùc thueá 43 Thueá thu nhaäp 20 Lôïi nhuaän roøng $ 23 === 8/18/2004 NguyenTanBinh 22 Nguyễn Tấn Bình 11
  12. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Moät ví duï veà phöông phaùp tröïc tieáp (3) COÂNG TY SOÂNG PHAN Baùo caùo ngaân löu ($1000) ñeán 31/12, 2003 NGAÂN LÖU TÖØ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH: Thu tieàn töø khaùch haøng $ 180 Traû tieàn: Ngöôøi baùn $ 72 Löông 15 Laõi vay 4 Thueá 20 Toång soá tieàn traû (111) Ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh $ 69 8/18/2004 NguyenTanBinh 23 Moät ví duï veà phöông phaùp tröïc tieáp (4) COÂNG TY SOÂNG PHAN Baùo caùo ngaân löu ($1000) ñeán 31/12, 2003 (tieáp theo) NGAÂN LÖU TÖØ HOAÏT ÑOÄNG ÑAÀU TÖ: Traû tieàn mua taøi saûn coá ñònh $(287) Thu töø baùn taøi saûn coá ñònh 10 Ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng ñaàu tö (277) 8/18/2004 NguyenTanBinh 24 Nguyễn Tấn Bình 12
  13. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Moät ví duï veà phöông phaùp tröïc tieáp (5) COÂNG TY SOÂNG PHAN Baùo caùo ngaân löu ($1000) ñeán 31/12, 2003 (tieáp theo) NGAÂN LÖU TÖØ HOAÏT ÑOÄNG TAØI CHÍNH: Vay nôï daøi haïn $120 Phaùt haønh coå phieáu 98 Traû coå töùc (19) Ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng taøi chính 199 TOÅNG NGAÂN LÖU ROØNG (giaûm) (9) Soá dö tieàn maët 31/12, 2002 25 Soá dö tieàn maët 31/12, 2003 $ 16 === 8/18/2004 NguyenTanBinh 25 Moät ví duï veà phöông phaùp tröïc tieáp (6) „ Böôùc ñaàu tieân laø xem xeùt söï thay ñoåi trong soá dö tieàn maët giöõa cuoái kyø vaø ñaàu kyø. „ Nhöõng con soá naøy thöôøng ñöôïc ñaët ôû cuoái baùo caùo. • Toång ngaân löu roøng coäng (+) soá dö tieàn maët ñaàu kyø baèng (=) soá dö tieàn maët cuoái kyø. 8/18/2004 NguyenTanBinh 26 Nguyễn Tấn Bình 13
  14. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Moät ví duï veà phöông phaùp tröïc tieáp (7) „ Trong ví duï naøy, tieàn giaûm $9,000. „ Hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø mang veà $69,000. „ Hoaït ñoäng ñaàu tö ñaõ söû duïng $277,000. „ Hoaït ñoäng taøi chính ñaõ huy ñoäng $199,000. „ Ví duï naøy cho thaáy, maëc duø coâng ty coù lôïi nhuaän nhöng tieàn thì laïi giaûm ñi. 8/18/2004 NguyenTanBinh 27 Söï thay ñoåi trong ñaúng thöùc keá toaùn „ Ñaúng thöùc keá toaùn coù theå ñöôïc saép xeáp laïi: Tieàn = Nôï phaûi traû + Voán CSH – Taøi saûn khoâng phaûi tieàn hoaëc ∆Tieàn = ∆Nôï phaûi traû + ∆Voán CSH – ∆Τaøi saûn khoâng phaûi tieàn Baát cöù thay ñoåi naøo (∆) trong caùc khoaûn muïc beân phaûi ñaúng thöùc (nôï phaûi traû, voán chuû sôû höõu, hoaëc taøi saûn khoâng phaûi tieàn) phaûi ñi keøm vôùi thay ñoåi trong tieàn maët ñeå giöõ cho ñaúng thöùc caân baèng. „ Neáu moät khoaûn muïc beân phaûi ñaúng thöùc thay ñoåi, aûnh höôûng cuûa noù ñeán tieàn maët nhö theá naøo? 8/18/2004 NguyenTanBinh 28 Nguyễn Tấn Bình 14
  15. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Söï thay ñoåi trong ñaúng thöùc keá toaùn (tieáp theo) „ Baùo baùo ngaân löu quan taâm ñeán nhöõng thay ñoåi cuûa caùc taøi khoaûn khoâng phaûi tieàn nhö laø phöông caùch giaûi thích theá naøo vaø taïi sao soá dö tieàn maët thay ñoåi trong suoát kyø keá toaùn. Thay ñoåi trong tieàn maët = Thay ñoåi trong taát caû caùc taøi khoaûn khoâng phaûi tieàn hoaëc Ñieàu gì xaûy ra cho tieàn = Taïi sao noù xaûy ra 8/18/2004 NguyenTanBinh 29 Tính toaùn doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh „ Tieàn thu töø khaùch haøng laø doøng thu lôùn nhaát töø hoaït ñoäng kinh doanh. „ Tieàn chi mua haøng vaø chi phí kinh doanh laø doøng chi lôùn nhaát töø hoaït ñoäng kinh doanh. „ Doøng thu tröø (-) doøng chi töø kinh doanh laø doøng ngaân löu roøng ñaõ ñöôïc taïo ra (hoaëc ñaõ bò söû duïng) bôûi hoaït ñoäng kinh doanh. 8/18/2004 NguyenTanBinh 30 Nguyễn Tấn Bình 15
  16. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Töø soá tieàn treân baùo caùo thu nhaäp daãn ñeán caùc khoaûn muïc ngaân löu „ Caùc keá toaùn vieân thöôøng tính caùc khoaûn muïc ngaân löu töø caùc khoaûn muïc treân baùo caùo thu nhaäp. „ Coù nhieàu keá toaùn vieân söû duïng baûng caân ñoái keá toaùn cuøng vôùi kinh nghieäm hieåu bieát vaø thoâng tin boå sung ñeå xaùc ñònh nhöõng thay ñoåi treân baûng caân ñoái keá toaùn vaø tính caùc khoaûn muïc ngaân löu. „ Tuy nhieân, ña phaàn caùc heä thoáng keá toaùn doanh nghieäp khoâng coù khaû naêng cung caáp thoâng tin chi tieát ñeå thöïc hieän theo caùch naøy. 8/18/2004 NguyenTanBinh 31 Töø soá tieàn treân baùo caùo thu nhaäp daãn ñeán caùc khoaûn muïc ngaân löu (tt) „ Trong ví duï chuùng ta, $180,000 ñöôïc thu töø khaùch haøng. Soá tieàn ñoù ñöôïc xaùc ñònh nhö sau: Doanh thu $200,000 (+) Khoaûn phaûi thu ñaàu kyø 25,000 Khoaûn phaûi thu coù theå $225,000 (-) Khoaûn phaûi thu cuoái kyø 45,000 Soá tieàn thöïc thu trong kyø $180,000 === Hoaëc toùm taét hôn, Doanh thu $200,000 Giaûm (taêng) trong khoaûn phaûi thu (20,000) Soá tieàn thöïc thu trong kyø $180,000 === „ Nhôù raèng taêng khoaûn phaûi thu nghóa laø Doanh thu > Thu tieàn. 8/18/2004 NguyenTanBinh 32 Nguyễn Tấn Bình 16
  17. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Töø soá tieàn treân baùo caùo thu nhaäp daãn ñeán caùc khoaûn muïc ngaân löu (tt) „ Cheânh leäch giöõa giaù voán haøng baùn vaø soá tieàn ñaõ traû cho ngöôøi baùn coù theå xaùc ñònh baèng caùch nhìn vaøo haøng toàn kho vaø khoaûn phaûi traû. Toàn kho cuoái kyø $100,000 (+) Giaù voán haøng baùn (trò giaù haøng ñaõ baùn) 100,000 Haøng hoaù caàn phaûi coù trong kyø $200,000 (-) Toàn kho ñaàu kyø (60,000) Trò giaù haøng mua trong kyø $140,000 === Khoaûn phaûi traû ñaàu kyø $ 6,000 (+) Trò giaù haøng mua trong kyø 140,000 Toång soá tieàn phaûi traû $146,000 (-) Khoaûn phaûi traû cuoái kyø (74,000) Soá tieàn ñaõ traû cho ngöôøi baùn $ 72,000 === 8/18/2004 NguyenTanBinh 33 Töø soá tieàn treân baùo caùo thu nhaäp daãn ñeán caùc khoaûn muïc ngaân löu (tt) „ Nhöõng tính toaùn trong baûng (slide) tröôùc veà soá tieàn ñaõ traû ngöôøi baùn, coù theå ñöôïc toùm taét laïi nhö sau: Giaù voán haøng baùn $100,000 Taêng (giaûm) trong haøng toàn kho 40,000 Giaûm (taêng) trong khoaûn phaûi traû (68,000) Soá tieàn ñaõ traû $ 72,000 8/18/2004 NguyenTanBinh 34 Nguyễn Tấn Bình 17
  18. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Töø soá tieàn treân baùo caùo thu nhaäp daãn ñeán caùc khoaûn muïc ngaân löu (tt) „ Soá tieàn ñaõ chi traû löông coù theå ñöôïc xaùc ñònh bôûi chi phí löông phaùt sinh vaø nôï löông phaûi traû. Löông phaûi traû ñaàu kyø $ 4,000 (+) Chi phí löông phaùt sinh trong kyø 36,000 Toång löông phaûi traû $ 40,000 (-) Löông phaûi traû cuoái kyø (25,000) Soá tieàn ñaõ chi traû löông $ 15,000 Hoaëc toùm taét hôn, Chi phí löông phaùt sinh trong kyø $ 36,000 Giaûm (taêng) trong löông phaûi traû (21,000) Soá tieàn ñaõ chi traû löông $ 15,000 8/18/2004 NguyenTanBinh 35 Töø soá tieàn treân baùo caùo thu nhaäp daãn ñeán caùc khoaûn muïc ngaân löu (tt) „ Löu yù raèng trong ví duï naøy caû laõi vay phaûi traû vaø thueá thu nhaäp phaûi traû ñeàu coù soá dö baèng khoâng (zero) ôû ñaàu kyø vaø cuoái kyø. „ Ñieàu naøy coù nghóa laø toång chi phí laõi vay phaùt sinh vaø thueá thu nhaäp ñaõ phaùt sinh vaø ñaõ traû, neân doøng ngaân löu chính baèng vôùi caùc chi phí. Ñoù laø $4,000 traû laõi vay vaø $20,000 traû thueá. 8/18/2004 NguyenTanBinh 36 Nguyễn Tấn Bình 18
  19. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 So saùnh baùo caùo thu nhaäp vaø baùo caùo ngaân löu (1) „ Haàu nhö doanh thu vaø chi phí ñöôïc ghi nhaän theo phöông phaùp thöïc teá phaùt sinh, ñeàu coù moái quan heä vôùi caùc taøi khoaûn taøi saûn moät caùch taát nhieân. „ Caùc taùc ñoäng tieàn maët leân caùc taøi khoaûn thuoäc baùo caùo thu nhaäp ñöôïc ñieàu hoaø (caân baèng) bôûi nhöõng taøi khoaûn thuoäc baûng caân ñoái keá toaùn coù lieân quan vôùi chuùng. „ Caùch tieáp caän baûng caân ñoái keá toaùn laø döïa treân lôïi nhuaän roøng thöïc teá phaùt sinh vôùi nhöõng thay ñoåi trong caùc taøi khoaûn thuoäc baûng caân ñoái keá toaùn. 8/18/2004 NguyenTanBinh 37 So saùnh baùo caùo thu nhaäp vaø baùo caùo ngaân löu (2) „ Toùm taét caùch tieáp caän baûng caân ñoái keá toaùn: Tröø soá taêng Thay ñoåi trong hoaëc Taøi saûn khoâng phaûi tieàn Coäng soá giaûm Soá tieàn treân Taùc ñoäng Soá tieàn treân Baùo caùo thu nhaäp ngöôïc chieàu Baùo caùo ngaân löu Thay ñoåi trong Coäng soá taêng Nôï phaûi traû hoaëc Tröø soá giaûm 8/18/2004 NguyenTanBinh 38 Nguyễn Tấn Bình 19
  20. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 So saùnh baùo caùo thu nhaäp vaø baùo caùo ngaân löu (3) „ Luoân nhôù raèng, duø coäng hay tröø moät khoaûn taêng hoaëc giaûm, baát cöù söï thay ñoåi naøo trong taøi khoaûn taøi saûn khoâng phaûi tieàn, nôï phaûi traû, hoaëc voán chuû sôû höõu ñeàu phaûi keøm theo moät söï thay ñoåi trong tieàn maët ñeå giöõ tính caân baèng trong ñaúng thöùc keá toaùn. ∆Tieàn maët = ∆Nôï phaûi traû + ∆Voán chuû sôû höõu – ∆Taøi saûn khoâng phaûi tieàn 8/18/2004 NguyenTanBinh 39 So saùnh baùo caùo thu nhaäp vaø baùo caùo ngaân löu (4) „ Caùc ñieàu chænh phoå bieán ñeå chuyeån soá tieàn treân baùo caùo thu nhaäp thaønh caùc khoaûn muïc ngaân löu: Baùo caùo thu nhaäp Taøi saûn phi tieàn teä Nôï phaûi traû Doanh thu Khoaûn phaûi thu Doanh thu nhaän tröôùc Giaù voán haøng baùn Haøng mua trong kyø Khoaûn phaûi traû Chi phí löông Löông traû tröôùc Löông phaûi traû Chi phí thueâ ngoaøi Tieàn thueâ traû tröôùc Tieàn thueâ phaûi traû Chi phí baûo hieåm Baûo hieåm traû tröôùc Baûo hieåm phaûi traû Chi phí khaáu hao Taøi saûn coá ñònh Chi phí khaáu tröø Taøi saûn voâ hình 8/18/2004 NguyenTanBinh 40 Nguyễn Tấn Bình 20
  21. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Tính toaùn ngaân löu töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø taøi chính „ Ngaân löu töø hoaït ñoäng ñaàu tö - Chi mua saém taøi saûn vaø thu do baùn thanh lyù caùc taøi saûn coá ñònh „ Ngaân löu töø hoaït ñoäng taøi chính - Thu do vay nôï hoaëc phaùt haønh coå phieáu, vaø chi traû nôï vay hoaëc traû voán cho coå ñoâng. (löu yù raèng, chi traû coå töùc cuõng laø hình thöùc traû voán laïi cho caùc coå ñoâng) 8/18/2004 NguyenTanBinh 41 Tính toaùn ngaân löu töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø taøi chính (tt) „ YÙ töôûng chính cuûa hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính laø tình hình ñaàu tö vaøo caùc taøi saûn coá ñònh; tình hình huy ñoäng voán vaø vieäc chi traû voán. 8/18/2004 NguyenTanBinh 42 Nguyễn Tấn Bình 21
  22. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Tính toaùn ngaân löu töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø taøi chính (tt) „ Phaân tích caùc khoaûn muïc treân baûng caân ñoái keá toaùn cho hoaït ñoäng ñaàu tö vaø taøi chính: „ Taêng tieàn maët tröïc tieáp (doøng vaøo) töø: 9Taêng nôï vay hoaëc taêng huy ñoäng voán chuû sôû höõu 9Giaûm trong taøi saûn phi tieàn teä „ Giaûm tieàn maët tröïc tieáp (doøng ra) töø: 9Giaûm nôï vay hoaëc giaûm voán chuû sôû höõu 9Taêng trong taøi saûn phi tieàn teä 8/18/2004 NguyenTanBinh 43 Tính toaùn ngaân löu töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø taøi chính (tt) „ Thay ñoåi trong taøi saûn coá ñònh thöôøng laø: „ Mua taøi saûn coá ñònh „ Baùn thanh lyù taøi saûn coá ñònh B¸n „ Chi phí khaáu hao Thay ñoåi roøng = Mua - Baùn - Khaáu hao 8/18/2004 NguyenTanBinh 44 Nguyễn Tấn Bình 22
  23. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Tính toaùn ngaân löu töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø taøi chính (tt) „ Thay ñoåi trong voán chuû sôû höõu thöôøng laø: „ Phaùt haønh coå phieáu môùi „ Lôïi nhuaän roøng „ Coå töùc Thay ñoåi roøng = Phaùt haønh môùi + Laõi roøng – Coå töùc 8/18/2004 NguyenTanBinh 45 Caùc hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính khoâng baèng tieàn maët „ Caùc khoaûn muïc khoâng aûnh höôûng ñeán tieàn, thì chuùng khoâng xuaát hieän trong baùo caùo ngaân löu. „ Nhöng ngöôøi ñoïc vaãn muoán bieát caùc thoâng tin naøy. „ Neân nhöõng khoaûn muïc nhö vaäy seõ ñöôïc trình baøy rieâng, keøm theo beân döôùi baùo caùo ngaân löu. (Ví duï: mua baùn chòu taøi saûn coá ñònh) 8/18/2004 NguyenTanBinh 46 Nguyễn Tấn Bình 23
  24. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Khoù khaên cho doøng ngaân löu aâm „ Maëc duø caùc nhaø ñaàu tö (coå ñoâng, chuû sôû höõu) quan taâm ñeán Lôïi nhuaän roøng, nhöng con soá ñoù khoâng noùi leân ñöôïc nhöõng gì ñang xaûy ra beân trong coâng ty. „ Moät vaøi coâng ty coù lôïi nhuaän cao nhöng coù nguoàn goác töø vieäc baùn thanh lyù caùc taøi saûn. 8/18/2004 NguyenTanBinh 47 Laäp baùo caùo ngaân löu – Phöông phaùp giaùn tieáp „ Ñeå tính ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh, ngoaøi phöông phaùp tröïc tieáp chuùng ta coøn coù phöông phaùp giaùn tieáp. „ Phöông phaùp giaùn tieáp toû ra toát hôn trong vieäc ñaùnh giaù chaát löôïng lôïi nhuaän. „ Phöông phaùp giaùn tieáp ñieàu chænh lôïi nhuaän roøng ñeå tính ra doøng ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh. 8/18/2004 NguyenTanBinh 48 Nguyễn Tấn Bình 24
  25. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Ñieàu chænh lôïi nhuaän roøng ñeå tính ra doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh „ Phöông phaùp giaùn tieáp baét ñaàu vôùi lôïi nhuaän roøng. „ Coäng vaøo vaø tröø ra caùc thay ñoåi trong taøi khoaûn taøi saûn vaø nôï phaûi traû (nhöõng khoaûn muïc laøm cho lôïi nhuaän roøng vaø ngaân löu roøng khaùc nhau). „ Neáu moät coâng ty söû duïng phöông phaùp tröïc tieáp, th−êng ®−îc yeâu caàu caàn söû duïng theâm phöông phaùp giaùn tieáp. 8/18/2004 NguyenTanBinh 49 Ñieàu chænh lôïi nhuaän roøng ñeå tính ra doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh (tt) „ Caùc khoaûn muïc ñieàu chænh bao goàm: „ Khaáu hao ñöôïc coäng trôû laïi lôïi nhuaän roøng bôûi vì noù laøm giaûm lôïi nhuaän treân baùo caùo thu nhaäp, nhöng khoâng coù thöïc chi tieàn. „ Taêng trong taøi saûn löu ñoäng (khoâng phaûi tieàn) thì laøm giaûm tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh, neân taêng thì ñöôïc ñieàu chænh baèng caùch tröø ñi khoûi lôïi nhuaän roøng. „ Giaûm trong taøi saûn löu ñoäng (khoâng phaûi tieàn) thì laøm taêng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh, neân giaûm thì ñöôïc ñieàu chænh baèng caùch coäng trôû laïi lôïi nhuaän roøng. 8/18/2004 NguyenTanBinh 50 Nguyễn Tấn Bình 25
  26. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Ñieàu chænh lôïi nhuaän roøng ñeå tính ra doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh (tt) „ Caùc khoaûn muïc ñieàu chænh bao goàm (tieáp): „ Taêng trong nôï phaûi traû thì laøm taêng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh, neân taêng thì ñöôïc ñieàu chænh baèng caùch coäng vaøo lôïi nhuaän roøng. „ Giaûm trong nôï phaûi traû thì laøm giaûm tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh, neân giaûm thì ñöôïc ñieàu chænh baèng caùch tröø ñi khoûi lôïi nhuaän roøng. 8/18/2004 NguyenTanBinh 51 Ñieàu chænh lôïi nhuaän roøng ñeå tính ra doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh (tt) „ Nguyeân taéc chung cuûa vieäc coäng vaøo vaø tröø ra ñeå ñieàu chænh lôïi nhuaän roøng theo phöông phaùp giaùn tieáp cuõng gioáng nhö ñieàu chænh töøng doøng treân baùo caùo thu nhaäp theo phöông phaùp tröïc tieáp ñaõ nghieân cöùu tröôùc. „ Haõy nhôù ñaúng thöùc (“nguyªn t¾c lóc nöa ®ªm”): ∆Tieàn maët = ∆Nôï phaûi traû + ∆Voán chuû sôû höõu – ∆Taøi saûn khoâng phaûi tieàn 8/18/2004 NguyenTanBinh 52 Nguyễn Tấn Bình 26
  27. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Ñieàu chænh lôïi nhuaän roøng ñeå tính ra doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh (tt) „ Tính ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh cho coâng ty Soâng Phan: Lôïi nhuaän roøng $23 Caùc ñieàu chænh töø lôïi nhuaän roøng ñeå tính doøng ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh „ Khaáu hao $ 17 „ Taêng trong khoaûn phaûi thu (20) „ Taêng trong haøng toàn kho (40) „ Taêng trong khoaûn phaûi traû 68 „ Taêng trong löông phaûi traû 21 ¾ Taùc ñoäng roøng (taêng vaø giaûm) 46 Ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh $ 69 === 8/18/2004 NguyenTanBinh 53 Ñieàu chænh lôïi nhuaän roøng ñeå tính ra doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh (tt) „ Nhö ñaõ thaûo luaän tröôùc, khaáu hao laø khoaûn phaân boå chi phí lòch söû cho caùc kyø keá toaùn. „ Khaáu hao khoâng phaûi laø doøng chi tieàn, maø laø moät chi phí khoâng baèng tieàn maët. „ Khaáu hao ñöôïc coäng trôû laïi lôïi nhuaän roøng ñeå tính ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh, ñôn giaûn laø vì noù ñaõ bò tröø ñi khi tính lôïi nhuaän roøng treân baùo caùo thu nhaäp. 8/18/2004 NguyenTanBinh 54 Nguyễn Tấn Bình 27
  28. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Caùc khoaûn ñieàu chænh Coäng caùc khoaûn loã (hay chi phí) khoâng baèng tieàn maët Khaáu hao taøi saûn höõu hình Khaáu giaûm taøi saûn hao moøn (quaëng, moû) Khaáu tröø taøi saûn voâ hình Khoaûn loã ngoaøi hoaït ñoäng kinh doanh Khoaûn giaûm giaù chöùng khoaùn ñaàu tö (ghi nhaän khoaûn loã) Tröø caùc khoaûn laõi (hay doanh thu) khoâng baèng tieàn maët Khoaûn laõi ngoaøi hoaït ñoäng kinh doanh Khoaûn taêng giaù chöùng khoaùn ñaàu tö ngaén haïn (ghi nhaän khoaûn laõi) Ñieàu chænh thay ñoåi trong taøi saûn löu ñoäng vaø nôï ngaén haïn (coù theå goïi chung laø voán löu ñoäng) lieân quan ñeán hoaït ñoäng kinh doanh Thay ñoåi trong taøi saûn löu ñoäng Thay ñoåi trong nôï ngaén haïn # Tröø khoaûn taêng @ Coäng khoaûn taêng # Coäng khoaûn giaûm @ Tröø khoaûn giaûm 8/18/2004 NguyenTanBinh 55 Caùc khoaûn ñieàu chænh (tt) „ Laõi (loã) ngoaøi hoaït ñoäng kinh doanh khoâng thuoäc caùc hoaït ñoäng chính cuûa doanh nghieäp nhöng laøm aûnh höôûng ñeán lôïi nhuaän roøng. „ Laõi (loã) phaûi ñöôïc tröø ñi (coäng laïi) trong lôïi nhuaän roøng vì chuùng seõ ñöôïc ghi nhaän vaøo caùc hoaït ñoäng coøn laïi (hoaït ñoäng ñaàu tö hay hoaït ñoäng taøi chính) „ Laõi (loã) naøy ñöôïc phaûn aûnh trong caùc hoaït ñoäng khaùc (ñaàu tö hay taøi chính) neân chuùng phaûi ñöôïc ñieàu chænh ôû ñaây ñeå traùnh vieäc ghi truøng laép (hai laàn) treân cuøng moät baùo caùo ngaân löu. 8/18/2004 NguyenTanBinh 56 Nguyễn Tấn Bình 28
  29. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Caùc khoaûn ñieàu chænh (tt) Coâng ty Ñoâng Giang baùn moät phaàn ñaát trò giaù $50,000 thu tieàn maët. Giaù goác cuûa phaàn ñaát laø $75,000, loã $25,000. Khoaûn loã naøy aûnh höôûng theá naøo ñeán doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh treân baùo caùo ngaân löu? 8/18/2004 NguyenTanBinh 57 Caùc khoaûn ñieàu chænh (tt) „ Lôïi nhuaän roøng treân baùo caùo thu nhaäp ñaõ bao goàm khoaûn loã $25,000. Ngaân löu vaøo laø $50,000, nhöng noù khoâng thuoäc hoaït ñoäng kinh doanh. „ Ngaân löu $50,000 seõ naèm ôû muïc ngaân löu töø hoaït ñoäng ñaàu tö (baùn thanh lyù taøi saûn coá ñònh). „ Khoaûn loã $25,000 ñöôïc coäng trôû laïi lôïi nhuaän roøng ñeå ñieàu chænh, nhaèm traùnh vieäc ghi hai laàn cho moät khoaûn muïc treân baùo caùo ngaân löu. 8/18/2004 NguyenTanBinh 58 Nguyễn Tấn Bình 29
  30. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Thaûo luaän theâm veà baùo caùo ngaân löu „ Hai khoaûn muïc thöôøng xuaát hieän treân baùo caùo ngaân löu: „ Laõi hoaëc loã do baùn taøi saûn coá ñònh (thuoäc hoaït ñoäng ñaàu tö) „ Laõi hoaëc loã do thanh toaùn nôï tröôùc haïn (thuoäc hoaït ñoäng taøi chính) 8/18/2004 NguyenTanBinh 59 Laõi (loã) do baùn taøi saûn coá ñònh „ Nhö ñaõ thaûo luaän, khoaûn laõi (hoaëc loã) naøy phaûi ñöôïc tröø ñi (hoaëc coäng vaøo) lôïi nhuaän roøng ñeå ñieàu chænh ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh. „ Chuùng khoâng phaûi laø hoaït ñoäng kinh doanh, maø laïi goàm vaøo trong lôïi nhuaän roøng, neân chuùng phaûi ñöôïc tröø ra. 8/18/2004 NguyenTanBinh 60 Nguyễn Tấn Bình 30
  31. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Laõi (loã) do thanh toaùn nôï tröôùc haïn „ Vay nôï vaø traû nôï laø hoaït ñoäng taøi chính. Nhöng khoaûn laõi (loã) cuûa chuùng (do thanh toaùn tröôùc haïn) laïi ñöôïc theå hieän vaøo lôïi nhuaän roøng. „ Khoaûn laõi (loã) naøy cuõng ñöôïc ñieàu chænh gioáng nhö laõi (loã) do baùn taøi saûn coá ñònh treân ñaây. 8/18/2004 NguyenTanBinh 61 Vaän duïng taøi khoaûn chöõ T ñeå laäp baùo caùo ngaân löu „ Ñeå chuaån bò baùo caùo ngaân löu, phöông phaùp vaän duïng taøi khoaûn chöõ T coù leõ laø deã daøng hôn caû. „ Vaän duïng taøi khoaûn chöõ T laø moät trong nhöõng caùch ñôn giaûn nhaát ñeå ñaûm baûo raèng caùc hoaït ñoäng töông öùng ñöôïc xaùc ñònh. 8/18/2004 NguyenTanBinh 62 Nguyễn Tấn Bình 31
  32. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 4 Vaän duïng taøi khoaûn chöõ T ñeå laäp baùo caùo ngaân löu (tieáp theo) „ Vaän duïng taøi khoaûn chöõ T laø caùch theå hieän khaùc cuûa phöông phaùp ñaúng thöùc keá toaùn. „ Moät kyõ thuaät giuùp xaùc ñònh ngaân löu töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính. „ Phöông phaùp naøy moät laàn nöõa quan taâm ñeán söï thay ñoåi trong taøi khoaûn taøi saûn ñeå giaûi thích nguyeân nhaân thay ñoåi trong tieàn maët. 8/18/2004 NguyenTanBinh 63 Laäp baùo caùo ngaân löu gioáng nhö aên ôùt vaäy, cay nhöng maø ngon! Tröø ! Coäng! Coäng !! Tröø !! 8/18/2004 NguyenTanBinh 64 Nguyễn Tấn Bình 32