Kế toán ngân hàng - Chuẩn mực kế toán doanh thu

Nội dung text: Kế toán ngân hàng - Chuẩn mực kế toán doanh thu

1. Chuaån Möïïc Keá Toaùn Doanh Thu Ngöôøi thöïc hieän TraànThò Giang Taân - Mai Ñöùc Nghiaõ Thaùng 11.2002
2. Noäi Dung I. Löôïc söû quaù trình phaùt trieån cuaû Chuaån möïc keá toaùn quoác teá doanh thu (IAS 18) II. Nhöõng noäi dung cô baûn cuaû IAS 18 III. Nhöõng khaùc bieät giöõa Chuaån möïc keá toaùn Vieät nam (VAS14) vôùi IAS 18 IV. Caùc khaùc bieät giöõa VAS 14 vôùi caùc quy ñònh taøi chính keá toaùn hieän haønh
3. Tröôùc caùc IAS Taïi Phaùp : PCG 1957,1982 : Doanh thu ñöôïc ghi nhaän khi laäp hoaù ñôn. Taïi Hoa Kyø : -1939 ñeà caäp caùch thöùc xöû lyù chieát khaáu vaø phuï troäi cho caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính - 1957 neâu ñònh nghiaõ veà doanh thu -1973 ñeà caäp ñeán giaù trò hôïp lyù - 1974 Doanh thu dòch vuï ñöôïc ño löôøng theo möùc ñoä thöïc hieän -> phöông phaùp tyû leä hoaøn thaønh, hôïp ñoàng hoaøn taát, ghi nhaän khi thu tieàn
4. Tröôùc caùc IAS Caùc chuaån möïc khaùc ñeà caäp phöông phaùp ghi nhaän doanh thu trong caùc lónh vöïc (73-79) : - Chuyeån nhöôïng ñaëc quyeàn kinh doanh (FAS 44) - Baùn haøng maø ngöôøi mua coù quyeàn traû laïi (FAS 48) - Baûo haønh saûn phaåm (FAS 05) - Doanh thu ngaønh phaùt thanh vaø truyeàn hình (FAS 63) - Doanh thu cuaû ngaønh ghi aâm vaø aâm nhaïc (FAS 50) - Doanh thu cuaû ngaønh truyeàn hình caùp (FAS 51) -Doanh thu trong lónh vöïc ñieän aûnh (FAS 53)
5. Löôïc söû quaù trình phaùt trieån IAS veà doanh thu - 4/1981 Döï thaûo E20 - 5/82 Chuaån möïc 18 ñöôïc ban haønh Moät soá ñieåm khaùc bieät chính cuaû IAS 82 so vôùi IAS 18 hieän haønh : - Phöông phaùp ño löôøng doanh thu : Khoâng quy ñònh phaûi ño löôøng baèng giaù trò hôïp lyù - Coù 2 phöông phaùp tính : Phöông phaùp tyû leä hoaøn thaønh vaø hôïp ñoàng hoaøn taát ñoái vôùi doanh thu dòch vuï cung caáp qua nhieàu kyø keá toaùn -1993 Duyeät xeùt laïi IAS 18 ban haønh naêm 82
6. Noäi dung IAS 18 hieän haønh Phaïm vi aùp duïng : - Baùn haøng - Cung caáp dòch vuï - Tieàn laõi, baûn quyeàn, coå töùc, lôïi töùc ñöôïc chia Khoâng ñeà caäp ñeán : + Hôïp ñoàng cho thueâ, hôïp ñoàng baûo hieåm + Coå töùc töø caùc khoaûn ñaàu tö haïch toaùn theo giaù voán + Caùc thay ñoåi giaù trò + Taêng tröôûng töï nhieân cuaû vaät nuoâi, saûn phaåm laâm nghieäp + Caùc chaát chieát taùch töø quaëng.
7. • Noäi dung IAS 18 hieän haønh Ñònh Nghóa Doanh Thu theo IAS 18 Doanh thu laø toång giaù trò cuaû caùc lôïi ích kinh teá maø DN ñaït ñöôïc trong kyø keá toaùn, phaùt sinh töø hoaït ñoäng thoâng thöôøng cuûa DN, taïo neân söï taêng leân cuûa voán chuû sôû höõu, ngoaøi phaàn taêng leân töø caùc khoaûn ñoùng goùp theâm cuûa caùc coå ñoâng Ño löôøng doanh thu Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh theo giaù trò hôïp lyù cuûa caùc khoaûn ñaõ & seõ thu sau khi tröø chieát khaáu thöông maïi vaø giaûm giaù
8. Noäi dung IAS 18 Thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu baùn haøng 5 ñieàu kieän : - DN chuyeån giao ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn quyeàn sôû höõu. - DN khoâng coøn naém giöõ quyeàn quaûn lyù taøi saûn. - Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh moät caùch chaéc chaén. - Töông ñoái chaéc chaén DN thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch ñoù. - Chi phí phaùt sinh ñöôïc xaùc ñònh moät caùch chaéc chaén.
9. Phuï luïc IAS 18 1. Baùn haøng theo phöông thöùc “Xuaát hoaù ñôn vaø giöõ hoä” 2. Baùn haøng maø haøng hoaù ñöôïc giao coøn phuï thuoäc ñieàu kieän : - Laép ñaët vaø kieåm tra - Ngöôøi mua coù quyeàn traû laïi haøng 3. Baùn haøng ñaïi lyù 4. Baùn haøng ma haøng giao chæ ñöôïc thöïc hieän khi ngöôøi mua traû tieàn laàn cuoái 5. Caùc ñôn ñaët haøng maø vieäc thanh toaùn ñöôïc thöïc hieän tröôùc khi giao haøng 6. Caùc hôïp ñoàng baùn haøng maø ngöoøi mua cam keát mua laïi haøng 7. Baùn traû goùp 8. Baùn baát ñoäng saûn
10. FAS 48 : Baùn haøng maø ngöôøøi mua coù quyeàn traû laïi - Ñieàu kieän ghi nhaän : - Giaù baùn ñöôïc xaùc ñònh cuï theå - Ngöôøi mua chaáùp nhaän thanh toaùn - Traùch nhieäm cuaû ngöôøi mua ñoái vôùi ngöôøi baùn khoâng thay ñoåi ngay neáu haøng bò maát, hö hoûng - Löôïng haøng hoaù baùn bò traû laïi coù theå öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy Neáu khoâng thoaû maõn : Phaûi trì hoaõn ñeán khi quyeàn traû laïi haøng heát hieäu löïc
11. Doanh thu cung caáp dòch vu theo IAS 18 Ñieàu kieän ghi nhaän : + Doanh thu coù theå xaùc ñònh moät caùch töông ñoái chaéc chaén + Coù khaû naêng thu ñöôïc caùc lôïi ích kinh teá trong töông lai + Phaàn coâng vieäc hoaøn thaønh ñaõ hoaøn thaønh coù theå xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy + Chi phí phaùt sinh cho giao dòch coù theå xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy
12. Phöông phaùp xaùc ñònh doanh thu theo IAS 18 - Ñaùnh giaù phaàn coâng vieäc hoaøn thaønh - So saùnh tyû leä % giöõa khoái löôïng coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh vôùi toång khoái löôïng - So saùnh tyû leä % chi phí ñaõ phaùt sinh so vôùi toång chi phí öôùc tính ñeå hoaøn thaønh toaøn boä giao dòch Khi keát quaû khoâng öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy, doanh thu chæ ñöôïc ghi nhaän trong chöøng möïc chi phí ñaõ ghi nhaän & chaéc coù theå thu hoài
13. Phuï luïc veà doanh thu dòch vuï theo IAS 18 1. Dòch vuï laép ñaët 2. Phí dòch vuï 3. Hoa hoàng quaûng caùo 4. Hoa hoàng ñaïi lyù baûo hieåm 5. Phí dòch vuï taøi chính 6. Phí vaøo cöûa 7. Hoïc phí 8. Phí tham gia, gia nhaäp 9. Phí ñaëc quyeàn 10. Phí töø vieäc phaùt trieån phaàn meàm 11. Lôïi töùc, tieàn baûn quyeàn, coå töùc
14. Nhöõng khaùc bieät giöõa IAS 18 &ø VAS 14 1. Teân goò vaø phaïm vi aùp duïng : - IAS 18 : Doanh thu baùn haøng, cung caáp dòch vuï, tieàn laõi, coå töùc, baûn quyeàn vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia - VAS 14 : Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc( thu thanh lyù, nhöôïng baùn taøi saûn coá ñònh, tieàn phaït, tieàn boài thöôøng ) 2. Thôøi ñieåm ghi nhaän : IAS 18 : Coù phuï luïc minh hoa thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu baùn haøng ôû nhöõng tröôøng hôïp ñaëc bieät vaø moät soá loaïi dòch vuï tieâu bieåu. VAS 14 : khoâng coù phuï luïc naøy
15. Nhöõng khaùc bieät giöõa IAS 18 & VAS 14 3. Laõi suaát quy ñoåi : IAS 18 : Coù theå söû duïng 1 trong 2 phöông phaùp : - Tyû leä laõi suaát hieän haønh cuaû nhöõng coâng cuï nôï töông töï ñoái vôùi hoaït ñoäng tín duïng cho caùc con nôï coù ruæ ro tín duïng töông ñöông - Tyû leä laõi suaát ñeå chieát khaáu giaù trò danh nghiaõ cuaû caùc khoaûn nôï tôùi möùc giaù baùn traû tieàn ngay cuaû haøng hoaù hay dòch vuï VAS 14 : laõi suaát hieän haønh
16. Khaùc bieät giöõa IAS 18 & VAS 14 4. Khai baùo trong Thuyeát minh : - IAS 18 yeâu caàu khai baùo veà coâng nôï maäp môø, taøi saûn chöa chaéc chaén - VAS 14 khoâng yeâu caàu khai baùo
17. Khaùc bieät giöõa VAS 14 & quy ñònh hieän haønh 1. Veà noäi dung &ø phaân loaïi doanh thu : - TT 89 ngoaøi nhöõng noäi dung nhö VAS 14 coøn ñeà caäp ñeán doanh thu noäi boä, doanh thu hoaït ñoäng taøi chính, doanh thu trôï giaù. - VAS 14 khoâng söû duïng thuaät ngöõ doanh thu hoaït ñoäng taøi chính nhö TT 89 → TT 89 goàm nhieàu noäi dung khoâng ñöôïc ñeà caäp trong VAS 14 vaø IAS 18 nhö : thu nhaäp cho thueâ taøi saûn, chuyeån nhöôïng, cheânh leäch tyû giaù, cheânh leäch laõi do baùn ngoaïi teä
18. Khaùc bieät giöõa VAS 14 & caùc quy ñònh hieän haønh Thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu baùn haøng TT 89 chæ höôùng daãn thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu trong tröôøng hôïp baùn haøng theo phöông thöùc traû chaäm, nhaän gia coâng cheá bieán, nhaän baùn ñaïi lyù, haøng baùn ñaõ laäp hoaù ñôn ñaõ traû tieàn nhöng chöa nhaän haøng → nhöõng tröôøng hôïp khaùc theo IAS 18 khoâng ñöôïc höôùng daãn Thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu cung caáp dòch vuï TT 89 khoâng höôùng daãn chi tieát
19. Phöông phaùp ño löôøng doanh thu cung caáp dòch vuï VAS 14 cho pheùp söû duïng 3 phöông phaùp: - Ñaùnh giaù phaàn coâng vieäc hoaøn thaønh - So saùnh tyû leä phaàn traêm giöõa khoái löôïng coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh vôùi toång khoái löôïng - So saùnh tyû leä phaàn traêm chi phí ñaõ phaùt sinh so vôùi toång chi phí öôùc tính ñeå hoaøn thaønh toaøn boä giao dòch TT 89 khoâng höôùng daãn phöông phaùp xaùc ñònh doanh thu vaø phöông phaùp haïch toaùn → khoù aùp duïng vaøo thöïc teá Khi keát quaû khoâng öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy, doanh thu chæ ñöôïc ghi nhaän trong chöøng möïc chi phí ñaõ ghi nhaän vaø chaéc coù theå thu hoài → TT 89 khoâng höôùng daãn phöông phaùp xaùc ñònh doanh thu & phöông phaùp haïch toaùn
20. Khaùc bieät giöõa VAS 14 & caùc quy ñònh hieän haønh Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 1. Laõi suaát quy ñoåi : Khoâng höôùng daãn 2. Phöông phaùp phaân boå tieàn laõi : Khoâng höôùng daãn 3. Doanh thu tieàn laõi töø hoaït ñoäng ñaàu tö : Vieäc phaân boå caùc khoaûn chieát khaáu, phuï troäi → khoâng höôùng daãn TT 89 chæ höôùng daãn tröôøng hôïp nhaän laõi maø laõi doàn tích tröôùc khi mua, khoâng ñeà caäp ñeán phaàn troäi & chieát khaáu
21. Khaùc bieät giöõa TT 89 vaø caùc quy ñònh tröôùc TT 89 - Cô sôû ghi nhaän doanh thu : VAS 14 vaø TT 89 khoâng yeâu caàu cô sôû ghi nhaän laø hoaù ñôn - Giaù trò hôïp lyù : laø khaùi nieäm môùi xuaát hieän - Trao ñoåi haøng hoaù : TT 89 phaân bieät 2 loaïi trao ñoåi : caùc haøng hoaù cuøng baûn chaát vaø khaùc baûn chaát - Ñieàu kieän ghi nhaän : Coù 5 ñieàu kieän so vôùi 2 ñieàu kieän tröôùc ñaây