Kế toán ngân hàng - Áp dụng phương pháp tính chi phí theo hoạt động (abc) cho các doanh nghiệp nhỏ

Nội dung text: Kế toán ngân hàng - Áp dụng phương pháp tính chi phí theo hoạt động (abc) cho các doanh nghiệp nhỏ

1. AÙP DUÏNG PHÖÔNG PHAÙP TÍNH CHI PHÍ THEO HOAÏT ÑOÄNG (ABC) CHO CAÙC DOANH NGHIEÄP NHOÛ Thaïc só Nguyeãn Baûo Linh & Thaïc só Nguyeãn Thu Haø Taïp chí Phaùt trieån Kinh teá, thaùng 4/2003 Môû ñaàu Hieän nay, nhöõng doanh nghieäp saûn xuaát ñang phaûi ñoái maët vôùi söï caïnh tranh ngaøy caøng taêng treân moät thò tröôøng vôùi xu höôùng toaøn caàu. Ñeå thaønh coâng trong moâi tröôøng môùi naøy, hoï phaûi thích öùng nhanh vaø saûn xuaát ra nhöõng saûn phaåm vôùi chi phí thaáp ñoàng thôøi phaûi coù chaát löôïng. Ñeå ra ñöôïc nhöõng quyeát ñònh chính xaùc, nhöõng nhaø quaûn lyù phaûi coù nhöõng thoâng tin veà chi phí ñaày ñuû, chính xaùc vaø ñöôïc caäp nhaät. Heä thoáng tính chi phí truyeàn thoáng döïa vaøo vieäc phaân boå chi phí theo saûn löôïng ñaõ maát ñi söï chính xaùc khi maø lao ñoäng tröïc tieáp khoâng coøn chieám moät tæ troïng ñaùng keå nhö tröôùc nöõa. Nhöõng heä thoáng tính chi phí truyeàn thoáng coù xu höôùng laøm cho vieäc tính toaùn chi phí saûn phaåm khoâng ñöôïc chính xaùc vaø daãn ñeán nhöõng quyeát ñònh chieán löôïc khoâng phuø hôïp (Johnon vaø Kaplan, 1987; Johnson, 1987; 1991). Moät phöông phaùp tính chi phí môùi ñöôïc thieát keá nhaèm khaéc phuïc caùc nhöôïc ñieåm cuûa nhöõng heä thoáng tính giaù thaønh truyeàn thoáng, ñoù laø heä thoáng tính chi phí theo hoaït ñoäng (ABC – Activities Based Costing). Robin Cooper, Robert Kaplan, vaø H. Thomas Johnson laø nhöõng ngöôøi ñaàu tieân ñöa ra phöông phaùp ABC. Ñaây laø moät phöông phaùp tính chi phí ñöôïc söû duïng ñeå tính thaúng chi phí chung vaøo caùc ñoái töôïng tính chi phí (Cooper, 1988a; 1988b; 1990; Cooper vaø Kaplan, 1988; Johnson, 1990). Nhöõng ñoái töôïng naøy coù theå laø caùc saûn phaåm, dòch vuï, quaù trình, hoaëc khaùch haøng ABC cuõng giuùp cho nhaø quaûn lyù ra ñöôïc nhöõng quyeát ñònh ñuùng töông öùng vôùi cô caáu saûn phaåm vaø chieán löôïc caïnh tranh cuûa doanh nghieäp mình. Theo Turney, ABC coù theå thay ñoåi toaøn dieän caùch thöùc nhöõng nhaø quaûn lyù ra quyeát ñònh veà cô caáu saûn phaåm, giaù caû saûn phaåm, vaø ñaùnh giaù coâng ngheä môùi (Turney, 1989). Maëc duø trong caùc taøi lieäu lyù thuyeát ñaõ coù noùi ñeán raát nhieàu nhöõng tröôøng hôïp thöïc hieän ABC cho nhöõng nhaø maùy saûn xuaát qui moâ lôùn, tuy nhieân ñoái vôùi nhöõng doanh nghieäp nhoû (qui moâ döôùi 100 nhaân vieân), thì vieäc aùp duïng ABC coøn raát haïn cheá (Needy va Bidanda, 1995; Bharara vaø Lee, 1996). Xem xeùt kyõ hôn, ta thaáy raèng coù moät vaøi yeáu toá laøm caûn trôû nhöõng doanh nghieäp nhoû trong vieäc thöïc hieän ABC, trong ñoù bao goàm nhöõng nguyeân nhaân nhö thieáu döõ lieäu, thieáu nguoàn löïc veà kyõ thuaät, taøi chính, vaø thieáu söï hoã trôï ñaày ñuû cuûa maùy tính. Coù leõ khoù khaên chuû yeáu nhaát, ñoù laø vieäc thu thaäp döõ lieäu, taäp trung vaøo vieäc thu thaäp vaø xöû lyù soá lieäu caàn thieát theo moät caùch thöùc chính
2. 2 xaùc vôùi chi phí chaáp nhaän ñöôïc. Nhöõng doanh nghieäp nhoû raát kyõ löôõng trong vieäc choïn vaø phaân tích loaïi thoâng tin söû duïng ñeå xaùc ñònh chi phí chung, bôûi vì vieäc thu thaäp nhöõng thoâng tin caàn thieát theo phöông phaùp ABC raát toán keùm trong khi nhöõng doanh nghieäp naøy thöôøng bò raøng buoäc veà vaán ñeà taøi chính. Do vaäy, tìm kieám moät phöông phaùp coù theå cho pheùp nhöõng doanh nghieäp nhoû thu thaäp ñöôïc nhöõng thoâng tin veà chi phí saûn phaåm moät caùch chính xaùc vôùi chi phí thaáp laø ñieàu thaät söï caàn thieát. Baøi baùo naøy ñeà caäp ñeán moät phöông phaùp hieäu quaû vaø ít toán keùm cho vieäc thöïc hieän ABC ñoái vôùi nhöõng doanh nghieäp nhoû. Phöông phaùp naøy trang bò nhöõng thoâng tin chi phí chính xaùc moät caùch coù heä thoáng ñeå giuùp caùc nhaø quaûn lyù coù theå ñeà ra ñöôïc nhöõng chieán löôïc cho doanh nghieäp, xaùc ñònh chi phí saûn phaåm vaø caûi thieän caáu truùc chi phí. Heä thoáng tính chi phí theo hoaït ñoäng (ABC) Cooper ñeà xuaát moâ hình ABC hai giai ñoaïn (Cooper, 1987a; Cooper, 1987b). Trong giai ñoaïn ñaàu, chi phí ñöôïc tính vaøo caùc hoaït ñoäng theo töøng trung taâm hoaït ñoäng, döïa treân tieâu thöùc phaân boå chi phí. Trong caùc phöông phaùp tính chi phí truyeàn thoáng khoâng coù böôùc coâng vieäc töông töï nhö vaäy. ÔÛ giai ñoaïn hai, chi phí ñöôïc phaân boå töø caùc hoaït ñoäng ñeán töøng saûn phaåm döïa vaøo möùc ñoä söû duïng caùc hoaït ñoäng ñoái vôùi caùc saûn phaåm ñoù. Giai ñoaïn naøy töông töï vôùi phöông phaùp truyeàn thoáng, tuy nhieân, phöông phaùp truyeàn thoáng chæ söû duïng nhöõng tieâu thöùc phaân boå lieân quan ñeán saûn löôïng cuûa phaåm maø khoâng xem xeùt ñeán nhöõng yeáu toá khoâng hay khoâng lieân quan tröïc tieáp ñeán saûn löôïng. Moät vaøi ví duï cuûa caùc yeáu toá khoâng lieân quan tröïc tieáp ñeán saûn löôïng bao goàm soá giôø chuaån bò maùy, soá laàn chuaån bò, soá löôïng ñôn haøng Vieäc phaân boå nhöõng chi phí khoâng lieân quan ñeán saûn löôïng maø laïi söû duïng nhöõng phöông phaùp döïa treân saûn löôïng seõ laøm sai leäch chi phí saûn phaåm. Phöông phaùp Trong moâ hình ABC, nhoùm caùc chi phí chung ví duï nhö chi phí haønh chính, chi phí thueâ möôùn, chi phí vaän chuyeån, vaø chi phí baûo hieåm phaûi ñöôïc xaùc ñònh. Nhöõng thoâng tin chi phí naøy coù theå coù ñöôïc deã daøng töø boä phaän keá toaùn. Böôùc keá tieáp laø xaùc ñònh nhöõng hoaït ñoäng chính maø coù theå deã daøng theo doõi ñöôïc thoâng tin veà chi phí. Vieäc naøy coù theå thöïc hieän ñöôïc baèng caùch nhoùm nhöõng haønh ñoäng coù lieân quan thaønh caùc hoaït ñoäng vaø nhoùm caùc hoaït ñoäng thaønh trung taâm hoaït ñoäng theo caùch tieáp caän ABC. Moät vaøi ví duï veà caùc hoaït ñoäng cho moät doanh nghieäp nhoû ñoù laø nhaän yeâu caàu cuûa khaùch haøng, baùo giaù cho khaùch haøng, giaùm saùt saûn xuaát, vaø vaän chuyeån haøng hoùa. Chi phí seõ ñöôïc phaân cho nhöõng hoaït ñoäng vöøa ñöôïc xaùc ñònh thoâng qua nhöõng tieâu thöùc phaân
3. 3 boå chi phí trong giai ñoaïn moät. Sang giai ñoaïn hai, nhöõng tieâu thöùc phaân boå chi phí cho caùc hoaït ñoäng ñöôïc xaùc ñònh ñeå phaân boå chi phí chung ñeán töøng saûn phaåm. Phöông phaùp naøy giaû ñònh raèng doanh nghieäp coù theå phaân loaïi toaøn boä chi phí chung ra thaønh töøng nhoùm cuï theå. Ñaây laø caùch phaân loaïi vaãn thöôøng ñöôïc söû duïng trong phöông phaùp truyeàn thoáng. Thoâng tin naøy giuùpï xaùc ñònh laïi tính caân ñoái cuûa caùc chi phí chung ñöôïc tính toaùn töø giai ñoaïn ñaàu so vôùi toång chi phí ñöôïc phaân boå cho töøng saûn phaåm rieâng bieät trong phöông phaùp ABC. Xaùc ñònh caùc hoaït ñoäng Ñeå coù theå thöïc hieän ñöôïc ABC, thì toaøn boä quaù trình kinh doanh phaûi ñöôïc chia ra laøm nhieàu nhoùm caùc hoaït ñoäng. Ngöôøi ta thöôøng veõ ra löu ñoà cuûa quaù trình ñeå xaùc ñònh ñöôïc nhöõng hoaït ñoäng chính naøy. Ñeå coù theå thieát laäp ñöôïc nhöõng hoaït ñoäng caàn thieát cho ABC, nhöõng qui trình ñoàng nhaát phaûi ñöôïc nhoùm laïi vôùi nhau. Hay noùi caùch khaùc, nhöõng hoaït ñoäng taùc ñoäng leân saûn phaåm vaø nhöõng hoaït ñoäng taùc ñoäng leân khaùch haøng phaûi ñöôïc taùch ra ñeå laäp neân hai nhoùm hoaït ñoäng rieâng reõ vaø ñoàng nhaát. Ví duï, taïi caùc doanh nghieäp saûn xuaát, caùc hoaït ñoäng coù theå laø laäp baùo giaù, giaùm saùt saûn xuaát, giao nhaän nguyeân vaät lieäu Hoaït ñoäng vaø caùc tieâu thöùc phaân boå chi phí trong giai ñoaïn moät Moät khi nhöõng hoaït ñoäng chính ñaõ ñöôïc xaùc ñònh, thì toång chi phí cuûa töøng hoaït ñoäng caàn phaûi ñöôïc tính toaùn. Tröôùc tieân, nhoùm chi phí lieân quan ñeán töøng hoaït ñoäng phaûi ñöôïc ghi nhaän. Ví duï, chi phí hoaït ñoäng cho vieäc “laäp baùo giaù” bao goàm chi phí töø nhöõng nhoùm khaùc nhau nhö löông, thueâ möôùn, tieän ích, vaø vaên phoøng phaåm. Ñeå tính chính xaùc caùc chi phí naøy vaøo töøng hoaït ñoäng, thì nhöõng tieâu thöùc phaân boå chi phí trong giai ñoaïn moät, phaûi ñöôïc aán ñònh cho töøng nhoùm chi phí. Ví duï, chi phí thueâ möôùn lieân quan ñeán hoaït ñoäng laäp baùo giaù coù theå ñöôïc taùc ñoäng bôûi soá meùt vuoâng söû duïng, trong khi ñoù, chi phí löông coù theå ñöôïc taùc ñoäng bôûi thôøi gian maø ngöôøi nhaân vieân söû duïng cho hoaït ñoäng naøy. Tieâu thöùc phaân boå chi phí trong giai ñoaïn hai Trong giai ñoaïn hai, caùc hoaït ñoäng ñöôïc tính cho caùc saûn phaåm baèng vieäc söû duïng tieâu thöùc phaân boå chi phí giai ñoaïn hai. Cuõng nhö tieâu thöùc phaân boå chi phí cuûa giai ñoaïn moät, thoâng tin caàn thieát cho tieâu thöùc phaân boå chi phí giai ñoaïn hai coù theå khoâng deã daøng coù saün ñeå theå hieän caùc tæ leä töông öùng cho töøng loaïi saûn phaåm. Ví duï, vieäc aán ñònh cöôùc phí chuyeân chôû cho töøng saûn phaåm töông ñoái phöùc taïp. Khi thieáu döõ lieäu thöïc teá, öôùc löôïng gaàn ñuùng chi phí hoaït ñoäng söû duïng bôûi töøng saûn phaåm laø ñieàu caàn thieát.
4. 4 Caùc phöông phaùp thu thaäp thoâng tin Thu thaäp thoâng tin laø moät coâng vieäc raát caàn thieát ñeå coù theå ñaït ñöôïc söï chính xaùc cuûa caùc chi phí saûn phaåm cuoái cuøng. Moät phaàn quan troïng cuûa döõ lieäu yeâu caàu laø nhöõng tæ leä caàn thieát trong moãi giai ñoaïn cuûa moät heä thoáng ABC. Moãi hoaït ñoäng söû duïng moät phaàn cuûa töøng nhoùm chi phí. Töông töï nhö vaäy, moãi saûn phaåm seõ söû duïng ñeán moät phaàn cuûa moãi hoaït ñoäng. Nhö ñaõ ñeà caäp töø tröôùc, moãi tæ leä thöôøng theå hieän cho moät phaàn cuûa toång theå chi phí hay hoaït ñoäng. Ví duï, hoaït ñoäng laäp baùo giaù söû duïng 0,1 (10%) chi phí haønh chính. Coù raát nhieàu caùch ñeå coù theå thu ñöôïc nhöõng tæ leä naøy vaø töøng phöông phaùp cuï theå seõ taùc ñoäng ñeán ñoä chính xaùc mong muoán. Ba phöông phaùp coù möùc ñoä chính xaùc veà döõ lieäu coù theå ñöôïc söû duïng trong vieäc öôùc löôïng nhöõng tæ leä naøy theo thöù töï laø öôùc ñoaùn, ñaùnh giaù heä thoáng, vaø thu thaäp döõ lieäu thöïc teá. Öôùc ñoaùn Trong tröôøng hôïp khi maø khoâng theå coù ñöôïc nhöõng soá lieäu thöïc teá hoaëc nhöõng vieäc thu thaäp soá lieäu khaù toán keùm, thì coù theå öôùc ñoaùn ñeå tính ra caùc tæ leä. Vieäc öôùc ñoaùn coù theå ñöôïc hôïp taùc thöïc hieän bôûi boä phaän quaûn lyù, boä phaän taøi chính, vaø nhöõng nhaân vieân ñieàu haønh coù lieân heä tröïc tieáp ñeán trung taâm tính chi phí. Nhoùm naøy coù theå ñöa ra ñöôïc nhöõng öôùc ñoaùn veà tæ leä chi phí phaân boå trong caû hai giai ñoaïn cuûa phöông phaùp ABC. Möùc ñoä chính xaùc döïa vaøo söï keát hôïp cuûa nhöõng ngöôøi trong nhoùm, vaø nhöõng kieán thöùc cuûa hoï veà trung taâm chi phí. Ñaùnh giaù heä thoáng Moät phöông phaùp khoa hoïc hôn ñeå thu ñöôïc nhöõng tæ leä naøy cho vieäc tính toaùn chi phí laø vieäc söû duïng kyõ thuaät heä thoáng nhö aùp duïng quaù trình phaân tích thöù baäc (AHP- Analytic Hierarchical Process) (Saaty, 1982; Golden,Wasil, vaø Harker, 1989). AHP laø moät coâng cuï thích hôïp nhaèm ñöa nhöõng yù kieán caù nhaân chuû quan thaønh nhöõng thoâng tin theå hieän khaùch quan hôn veà caùc tæ leä. Ví duï, giaû söû doanh nghieäp caàn phaân boå chi phí xaêng daàu giöõa ba hoaït ñoäng chaïy maùy, giao haøng, vaø baûo trì. Thoâng qua vieäc ñaët caâu hoûi cho nhöõng boä phaän tieâu thuï nguoàn löïc naøy vaø yeâu caàu hoï ñaùnh giaù veà tæ leä phaàn traêm chi phí xaêng daàu trong moät thôøi ñoaïn nhaát ñònh, AHP coù theå ñöa ra ñöôïc phaàn traêm cuûa chi phí naøy vaø phaân boå chuùng ñeán töøng hoaït ñoäng thích hôïp. AHP cuõng coù theå ñöôïc söû duïng trong giai ñoaïn hai ñoù laø phaân boå chi phí töø caùc hoaït ñoäng ñeán töøng saûn phaåm. Trong böôùc naøy, ñieàu quan troïng laø phaûi xaùc ñònh ñöôïc moät tieâu thöùc phaân boå chi phí thích hôïp ñeå ñaït ñöôïc möùc ñoä chính xaùc mong muoán.
5. 5 Ví duï, giaû söû doanh nghieäp mong muoán aán ñònh chi phí baùn haøng ñeán töøng saûn phaåm. Moät phöông phaùp ñoù laø öôùc löôïng möùc ñoä hoaït ñoäng baùn haøng caàn thieát ñoái vôùi töøng saûn phaåm. Giaû söû doanh nghieäp saûn xuaát naêm saûn phaåm. Saûn phaåm A laø saûn phaåm ñaõ coù tieáng, nhöõng noã löïc veà hoaït ñoäng baùn haøng laø töông ñoái thaáp, trong khi saûn phaåm B, C, vaø D ñang trong giai ñoaïn giöõa cuûa doøng ñôøi saûn phaåm vaø saûn phaåm E, laø moät saûn phaåm môùi, tieâu toán raát nhieàu thôøi gian vaø noã löïc hôn cho vieäc baùn haøng. Thay vì phaân boå ñoàng ñeàu chi phí baùn haøng cho töøng saûn phaåm, AHP coù theã ñöa ra moät öôùc löôïng cho pheùp coâng ty tính chi phí ñeán töøng saûn phaåm moät caùch chính xaùc hôn. Böôùc tieáp theo laø doanh nghieäp caàn phaûi xaùc ñònh nhöõng tieâu thöùc theå hieän moái quan heä veà chi phí giöõa caùc hoaït ñoäng vaø saûn phaåm. Trong ví duï cuï theå naøy, khu vöïc baùn haøng vaø thôøi gian söû duïng ñeå thöông thaûo vôùi khaùch haøng veà töøng saûn phaåm coù theå ñöôïc xem laø caùc tieâu thöùc lieân heä. Sau ñoù, chi phí baùn haøng ñöôïc xeáp haïng giöõa caùc saûn phaåm theo khoaûng caùch caàn thieát giao haøng. Vieäc xeáp haïng tieáp theo giöõa caùc saûn phaåm ñöôïc thieát laäp theo tæ leä thôøi gian cho töøng khaùch haøng. Cuoái cuøng, nhöõng caùch xeáp haïng chuû quan veà hoaït ñoäng baùn haøng ñöôïc keát hôïp laïi ñeå tính ra tæ leä phaân boå chi phí baùn haøng giöõa naêm loaïi saûn phaåm. Thu thaäp döõ lieäu thöïc teá Phöông phaùp chính xaùc nhaát vaø toán nhieàu chi phí nhaát ñeå tính toaùn ñöôïc tæ leä caàn thieát ñoù laø thu thaäp nhöõng döõ lieäu thöïc teá. Trong haàu heát caùc tröôøng hôïp, ngöôøi ta phaûi toå chöùc moät boä maùy thu thaäp, ghi nhaän döõ lieäu thöïc teá vaø coù theå ñoøi hoûi caùc thieát bò hoã trôï cho vieäc thu thaäp thoâng tin. Hôn nöõa, vieäc thu thaäp döõ lieäu phaûi ñuùng thôøi ñieåm vaø ñieàu tra vieân yeâu caàu phaûi coù kinh nghieäm. Keát quaû thöôøng ñöôïc phaân tích baèng nhöõng coâng cuï thoáng keâ. Ví duï, laáy maãu coâng vieäc coù theå ñöôïc söû duïng ñeå öôùc löôïng tæ leä thôøi gian daønh cho vieäc giaùm saùt saûn xuaát moät saûn phaåm cuï theå. Trong tröôøng hôïp naøy, nhaân vieân giaùm saùt seõ ñöôïc hoûi vaøo nhöõng thôøi ñieåm ngaãu nhieân ñeå xaùc ñònh saûn phaåm ñang ñöôïc giaùm saùt. Döïa treân nhöõng döõ lieäu naøy, ta coù theå thu thaäp ñöôïc nhöõng thoâng tin caàn thieát. Quy trình phaân boå chi phí chung vaøo caùc ñoái töôïng tính chi phí Böôùc 1. Phaân nhoùm caùc chi phí Böôùc naøy ñoøi hoûi vieäc phaân chia caùc chi phí chung thaønh caùc nhoùm chi phí coù tính chaát ñoàng nhaát. Böôùc 2. Xaùc ñònh nhöõng hoaït ñoäng chính Phaân chia hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp ra thaønh caùc nhoùm coù lieân quan ñeán vieäc söû duïng chi phí vôùi muïc ñích cung caáp dòch vuï cho caùc saûn phaåm.
6. 6 Böôùc 3. Lieân heä nhöõng chi phí vaøo caùc hoaït ñoäng baèng caùch thieát laäp ma traän EAD. Trong böôùc naøy, caùc hoaït ñoäng lieân quan ñeán töøng loaïi chi phí ñöôïc xaùc ñònh ñeå thieát laäp ma traän Chi phí–hoaït ñoäng (EAD). Nhoùm chi phí bieåu dieãn theo coät, trong khi caùc hoaït ñoäng xaùc ñònh trong böôùc 2 ñöôïc bieåu dieãn theo haøng. Neáu hoaït ñoäng i coù söû duïng loaïi chi phí j, ñaùnh daáu vaøo oâ ij. Böôùc 4. Thay theá nhöõng daáu ñaõ ñaùnh baèng heä soá tæ leä trong ma traän EAD. Nhöõng oâ ñaõ ñaùnh daáu ñöôïc thay theá baèng moät tæ leä ñöôïc öôùc löôïng baèng caùch söû duïng moät trong caùc phöông phaùp ñaõ ñeà caäp trong phaàn tröôùc. Toång caùc coät cuûa ma traän EAD phaûi baèng 1. Böôùc 5. Tính toaùn giaù trò baèng tieàn cuûa caùc hoaït ñoäng. Ñeå coù ñöôïc giaù trò baèng tieàn cuûa töøng hoaït ñoäng, chuùng ta aùp duïng coâng thöùc sau : TCA (i) = Chi phí (j) * EAD(i,j) (1) Vôùi : TCA (i) = Toång chi phí cuûa hoaït ñoäng i M = Soá loaïi chi phí Chi phí (j) = Giaù trò baèng tieàn cuûa nhoùm chi phí j EAD (i,j) = Heä soá tæ leä ôû oâ i, j cuûa ma traän EAD Böôùc 6. Theå hieän moái quan heä giöõa caùc hoaït ñoäng vaø caùc saûn phaåm treân ma traän APD Trong böôùc naøy, caùc hoaït ñoäng ñöôïc söû duïng cho töøng saûn phaåm ñöôïc xaùc ñònh vaø ma traän Hoaït ñoäng–saûn phaåm (APD) ñöôïc laäp. Nhöõng hoaït ñoäng ñöôïc bieåu dieãn theo coät coøn caùc saûn phaåm ñöôïc bieåu dieãn theo haøng. Neáu saûn phaåm i söû duïng hoaït ñoäng j, ta ñaùnh daáu vaøo oâ i, j. Böôùc 7. Thay theá nhöõng daáu ñaõ ñaùnh baèng tæ leä trong ma traän APD. Nhöõng oâ ñaõ ñaùnh daáu ñöôïc thay theá baèng moät tæ leä ñöôïc öôùc löôïng baèng caùch söû duïng moät trong caùc phöông phaùp ñaõ ñeà caäp trong phaàn tröôùc. Toång caùc coät cuûa ma traän APD phaûi baèng 1. Böôùc 8. Tính toaùn giaù trò baèng tieàn cuûa caùc saûn phaåm. Ñeå coù ñöôïc giaù trò baèng tieàn cuûa töøng hoaït ñoäng, chuùng ta aùp duïng coâng thöùc sau : OCP (i) = TCA (j) * APD(i,j) (2)
7. 7 Vôùi : OCP(i) = Chi phí chung cuûa saûn phaåm i N = Soá hoaït ñoäng TCA (j) = Giaù trò baèng tieàn cuûa hoaït ñoäng j APD (i,j) = Tæ leä ôû oâ i, j cuûa ma traän EAD Phöông phaùp treân coù theå deã daøng thöïc hieän baèng vieäc söû duïng caùc phaàn meàm baûng tính thoâng thöôøng. Keát luaän Vieäc thöïc hieän moät heä thoáng tính chi phí môùi seõ lieân quan ñeán ñaàu tö veà thôøi gian vaø tieàn baïc. Moät heä thoáng chi phí theo ABC ñoøi hoûi nhöõng thay ñoåi veà toå chöùc, chaáp nhaän cuûa nhaân vieân, ñaàu tö vaøo phaàn meàm vaø phaàn cöùng, thieát bò thu thaäp döõ lieäu, vaø nhieàu thöù khaùc nöõa. Maëc duø ABC ñaõ ñöôïc söû duïng thaønh coâng trong raát nhieàu coâng ty lôùn, noù laïi khoâng ñaûm baûo vieäc hoaøn voán trong moät thôøi gian ngaén. Baèng caùch söû duïng phöông phaùp neâu treân cho vieäc thöïc hieän ABC, ruûi ro cuûa vieäc chuyeån ñoåi töø heä thoáng tính chi phí truyeàn thoáng sang heä thoáng ABC coù theå giaûm ñi ñaùng keå. Phöông phaùp treân thích hôïp hôn cho nhöõng doanh nghieäp nhoû bôûi vì noù mang laïi moät söï chuyeån ñoåi töông ñoái nheï nhaøng töø phöông phaùp truyeàn thoáng sang phöông phaùp ABC maø khoâng ñoøi hoûi moät söï ñaàu tö lôùn naøo trong heä thoáng thu thaäp döõ lieäu phöùc taïp, vaø noù cuõng khoâng yeâu caàu phaûi taùi caáu truùc laïi doanh nghieäp. Do vaäy, phöông phaùp neâu treân coù theå ñöôïc söû duïng nhö moät böôùc trung gian cho vieäc thöïc hieän töøng böôùc heä thoáng ABC moät caùch hoaøn chænh khi maø nhöõng döõ lieäu öôùc ñoaùn ñöôïc thay theá hoaøn toaøn baèng nhöõng döõ lieäu thöïc teá. Theâm vaøo ñoù, caùc ma traän EAD vaø APD cuõng giuùp chuùng ta nhìn nhaän roõ hôn caùch thöùc nhöõng chi phí chung phaùt sinh töø hoaït ñoäng nhö theá naøo. Nhöõng ma traän naøy cuõng coù theå ñöôïc söû duïng cho vieäc nhaän daïng nhöõng höôùng ñoåi môùi tích cöïc. Trong töông lai, moät phaàn meàm döïa vaøo phöông phaùp naøy seõ ñöôïc phaùt trieån vaø phaàn meàm naøy seõ hoã trôï trong vieäc phaân boå chi phí chung vaøo saûn phaåm moät caùch chính xaùc, vôùi chi phí thaáp, vaø trong thôøi gian ngaén ª