Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Chuẩn mực số 08: Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh

Nội dung text: Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Chuẩn mực số 08: Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh

1. CHUAÅN MÖÏC SOÁ 08 THOÂNG TIN TAØI CHÍNH VEÀ NHÖÕNG KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH Quy ñònh chung 01. Muïc ñích cuûa chuaån möïc naøy laø quy ñònh vaø höôùng daãn caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp keá toaùn veà caùc khoaûn voán goùp lieân doanh, goàm: Caùc hình thöùc lieân doanh, baùo caùo taøi chính rieâng vaø baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh laøm cô sôû cho vieäc ghi soå keá toaùn vaø laäp baùo caùo taøi chính cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh. 02. Chuaån möïc naøy aùp duïng cho keá toaùn nhöõng khoaûn voán goùp lieân doanh, goàm: Hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt; Taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt; Cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. 03. Caùc thuaät ngöõ söû duïng trong chuaån möïc naøy ñöôïc hieåu nhö sau: Lieân doanh: Laø thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng cuûa hai hoaëc nhieàu beân ñeå cuøng thöïc hieän hoaït ñoäng kinh teá, maø hoaït ñoäng naøy ñöôïc ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh. Caùc hình thöùc lieân doanh quy ñònh trong chuaån möïc naøy goàm: - Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh döôùi hình thöùc lieân doanh hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt; - Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh döôùi hình thöùc lieân doanh taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt; - Hôïp ñoàng lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. Kieåm soaùt: Laø quyeàn chi phoái caùc chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng ñoái vôùi moät hoaït ñoäng kinh teá lieân quan ñeán goùp voán lieân doanh nhaèm thu ñöôïc lôïi ích töø hoaït ñoäng kinh teá ñoù. Ñoàng kieåm soaùt: Laø quyeàn cuøng chi phoái cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh veà caùc chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng ñoái vôùi moät hoaït ñoäng kinh teá treân cô sôû thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng. Aûnh höôûng ñaùng keå: Laø quyeàn ñöôïc tham gia vaøo vieäc ñöa ra caùc quyeát ñònh veà chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng cuûa moät hoaït ñoäng kinh teá nhöng khoâng phaûi laø quyeàn kieåm soaùt hay quyeàn ñoàng kieåm soaùt ñoái vôùi nhöõng chính saùch naøy. Beân goùp voán lieân doanh: Laø moät beân tham gia vaøo lieân doanh vaø coù quyeàn ñoàng kieåm soaùt ñoái vôùi lieân doanh ñoù.
2. Nhaø ñaàu tö trong lieân doanh: Laø moät beân tham gia vaøo lieân doanh nhöng khoâng coù quyeàn ñoàng kieåm soaùt ñoái vôùi lieân doanh ñoù. Phöông phaùp voán chuû sôû höõu: Laø phöông phaùp keá toaùn maø khoaûn voán goùp trong lieân doanh ñöôïc ghi nhaän ban ñaàu theo giaù goác, sau ñoù ñöôïc ñieàu chænh theo nhöõng thay ñoåi cuûa phaàn sôû höõu cuûa beân goùp voán lieân doanh trong taøi saûn thuaàn cuûa cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh phaûi phaûn aùnh lôïi ích cuûa beân goùp voán lieân doanh töø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. Phöông phaùp giaù goác: Laø phöông phaùp keá toaùn maø khoaûn voán goùp lieân doanh ñöôïc ghi nhaän ban ñaàu theo giaù goác, sau ñoù khoâng ñöôïc ñieàu chænh theo nhöõng thay ñoåi cuûa phaàn sôû höõu cuûa beân goùp voán lieân doanh trong taøi saûn thuaàn cuûa cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh chæ phaûn aùnh khoaûn thu nhaäp cuûa beân goùp voán lieân doanh ñöôïc phaân chia töø lôïi nhuaän thuaàn luyõ keá cuûa lieân doanh phaùt sinh sau khi goùp voán lieân doanh. Noäi dung cuûa chuaån möïc Caùc hình thöùc lieân doanh 04. Chuaån möïc naøy ñeà caäp ñeán 3 hình thöùc lieân doanh: Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh döôùi hình thöùc hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh (hoaït ñoäng ñöôïc ñoàng kieåm soaùt); Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh döôùi hình thöùc lieân doanh taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh (taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt); Hôïp ñoàng lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh môùi ñöôïc ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh (cô sôû ñöôïc ñoàng kieåm soaùt). Caùc hình thöùc lieân doanh coù 2 ñaëc ñieåm chung nhö sau: (a) Hai hoaëc nhieàu beân goùp voán lieân doanh hôïp taùc vôùi nhau treân cô sôû thoaû thuaän baèng hôïp ñoàng; vaø (b) Thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng thieát laäp quyeàn ñoàng kieåm soaùt. Thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng 05. Thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng phaân bieät quyeàn ñoàng kieåm soaùt cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh vôùi lôïi ích cuûa khoaûn ñaàu tö taïi nhöõng coâng ty lieân keát maø trong ñoù nhaø ñaàu tö coù aûnh höôûng ñaùng keå (xem Chuaån möïc keá toaùn soá 07 “Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát”). Chuaån möïc naøy quy ñònh nhöõng hoaït ñoäng maø hôïp ñoàng khoâng thieát laäp quyeàn ñoàng kieåm soaùt thì khoâng phaûi laø lieân doanh.
3. 06. Thoaû thuaän baèng hôïp ñoàng coù theå ñöôïc thöïc hieän baèng nhieàu caùch, nhö: Neâu trong hôïp ñoàng hoaëc bieân baûn thoaû thuaän giöõa caùc beân goùp voán lieân doanh; neâu trong caùc ñieàu khoaûn hay caùc quy cheá khaùc cuûa lieân doanh. Thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng ñöôïc trình baøy baèng vaên baûn vaø bao goàm caùc noäi dung sau: (a) Hình thöùc hoaït ñoäng, thôøi gian hoaït ñoäng vaø nghóa vuï baùo caùo cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh; (b) Vieäc chæ ñònh Ban quaûn lyù hoaït ñoäng kinh teá cuûa lieân doanh vaø quyeàn bieåu quyeát cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh; (c) Phaàn voán goùp cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh; vaø (d) Vieäc phaân chia saûn phaåm, thu nhaäp, chi phí hoaëc keát quaû cuûa lieân doanh cho caùc beân goùp voán lieân doanh. 07. Thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng thieát laäp quyeàn ñoàng kieåm soaùt ñoái vôùi lieân doanh ñeå ñaûm baûo khoâng moät beân goùp voán lieân doanh naøo coù quyeàn ñôn phöông kieåm soaùt caùc hoaït ñoäng cuûa lieân doanh. Thoûa thuaän trong hôïp ñoàng cuõng neâu roõ caùc quyeát ñònh mang tính troïng yeáu ñeå ñaït ñöôïc muïc ñích hoaït ñoäng cuûa lieân doanh, caùc quyeát ñònh naøy ñoøi hoûi söï thoáng nhaát cuûa taát caû caùc beân goùp voán lieân doanh hoaëc ña soá nhöõng ngöôøi coù aûnh höôûng lôùn trong caùc beân goùp voán lieân doanh theo quy ñònh cuûa chuaån möïc naøy. 08. Thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng coù theå chæ ñònh roõ moät trong caùc beân goùp voán lieân doanh ñaûm nhieäm vieäc ñieàu haønh hoaëc quaûn lyù lieân doanh. Beân ñieàu haønh lieân doanh khoâng kieåm soaùt lieân doanh, maø thöïc hieän trong khuoân khoå nhöõng chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng ñaõ ñöôïc caùc beân nhaát trí treân cô sôû thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng vaø uûy nhieäm cho beân ñieàu haønh. Neáu beân ñieàu haønh lieân doanh coù toaøn quyeàn quyeát ñònh caùc chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng cuûa hoaït ñoäng kinh teá thì beân ñoù laø ngöôøi kieåm soaùt vaø khi ñoù khoâng toàn taïi lieân doanh. Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh döôùi hình thöùc lieân doanh hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh 09. Hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt laø hoaït ñoäng cuûa moät soá lieân doanh ñöôïc thöïc hieän baèng caùch söû duïng taøi saûn vaø nguoàn löïc khaùc cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh maø khoâng thaønh laäp moät cô sôû kinh doanh môùi. Moãi beân goùp voán lieân doanh töï quaûn lyù vaø söû duïng taøi saûn cuûa mình vaø chòu traùch nhieäm veà caùc nghóa vuï taøi chính vaø caùc chi phí phaùt sinh trong quaù trình hoaït ñoäng. Hoaït ñoäng cuûa lieân doanh coù theå ñöôïc nhaân vieân cuûa moãi beân goùp voán lieân doanh tieán haønh song song vôùi caùc hoaït ñoäng khaùc cuûa beân goùp voán lieân doanh ñoù. Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh thöôøng quy ñònh caên cöù phaân chia doanh thu vaø khoaûn chi phí chung phaùt sinh töø hoaït ñoäng lieân doanh cho caùc beân goùp voán lieân doanh.
4. 10. Ví duï hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt laø khi hai hoaëc nhieàu beân goùp voán lieân doanh cuøng keát hôïp caùc hoaït ñoäng, nguoàn löïc vaø kyõ naêng chuyeân moân ñeå saûn xuaát, khai thaùc thò tröôøng vaø cuøng phaân phoái moät saûn phaåm nhaát ñònh. Nhö khi saûn xuaát moät chieác maùy bay, caùc coâng ñoaïn khaùc nhau cuûa quaù trình saûn xuaát do moãi beân goùp voán lieân doanh ñaûm nhieäm. Moãi beân phaûi töï mình trang traûi caùc khoaûn chi phí phaùt sinh vaø ñöôïc chia doanh thu töø vieäc baùn maùy bay, phaàn chia naøy ñöôïc caên cöù theo thoaû thuaän ghi trong hôïp ñoàng. 11. Moãi beân goùp voán lieân doanh phaûi phaûn aùnh caùc hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt trong baùo caùo taøi chính cuûa mình, goàm: (a) Taøi saûn do beân goùp voán lieân doanh kieåm soaùt vaø caùc khoaûn nôï phaûi traû maø hoï phaûi gaùnh chòu; (b) Chi phí phaûi gaùnh chòu vaø doanh thu ñöôïc chia töø vieäc baùn haøng hoaëc cung caáp dòch vuï cuûa lieân doanh. 12. Trong tröôøng hôïp hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt, lieân doanh khoâng phaûi laäp soå keá toaùn vaø baùo caùo taøi chính rieâng. Tuy nhieân, caùc beân goùp voán lieân doanh coù theå môû soå keá toaùn ñeå theo doõi vaø ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong vieäc tham gia lieân doanh. Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh döôùi hình thöùc lieân doanh taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh 13. Moät soá lieân doanh thöïc hieän vieäc ñoàng kieåm soaùt vaø thöôøng laø ñoàng sôû höõu ñoái vôùi taøi saûn ñöôïc goùp hoaëc ñöôïc mua bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh vaø ñöôïc söû duïng cho muïc ñích cuûa lieân doanh. Caùc taøi saûn naøy ñöôïc söû duïng ñeå mang laïi lôïi ích cho caùc beân goùp voán lieân doanh. Moãi beân goùp voán lieân doanh ñöôïc nhaän saûn phaåm töø vieäc söû duïng taøi saûn vaø chòu phaàn chi phí phaùt sinh theo thoaû thuaän trong hôïp ñoàng. 14. Hình thöùc lieân doanh naøy khoâng ñoøi hoûi phaûi thaønh laäp moät cô sôû kinh doanh môùi. Moãi beân goùp voán lieân doanh coù quyeàn kieåm soaùt phaàn lôïi ích trong töông lai thoâng qua phaàn voán goùp cuûa mình vaøo taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. 15. Hoaït ñoäng trong coâng ngheä daàu moû, hôi ñoát vaø khai khoaùng thöôøng söû duïng hình thöùc lieân doanh taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. Ví duï moät soá coâng ty saûn xuaát daàu khí cuøng kieåm soaùt vaø vaän haønh moät ñöôøng oáng daãn daàu. Moãi beân goùp voán lieân doanh söû duïng ñöôøng oáng daãn daàu naøy ñeå vaän chuyeån saûn phaåm vaø phaûi gaùnh chòu moät phaàn chi phí vaän haønh ñöôøng oáng naøy theo thoaû thuaän. Moät ví duï khaùc ñoái vôùi hình thöùc lieân doanh taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt laø khi hai doanh nghieäp cuøng keát hôïp kieåm soaùt moät taøi saûn, moãi beân ñöôïc höôûng moät phaàn tieàn nhaát ñònh thu ñöôïc töø vieäc cho thueâ taøi saûn vaø chòu moät phaàn chi phí cho taøi saûn ñoù.
5. 16. Moãi beân goùp voán lieân doanh phaûi phaûn aùnh taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt trong baùo caùo taøi chính cuûa mình, goàm: (a) Phaàn voán goùp vaøo taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt, ñöôïc phaân loaïi theo tính chaát cuûa taøi saûn; (b) Caùc khoaûn nôï phaûi traû phaùt sinh rieâng cuûa moãi beân goùp voán lieân doanh; (c) Phaàn nôï phaûi traû phaùt sinh chung phaûi gaùnh chòu cuøng vôùi caùc beân goùp voán lieân doanh khaùc töø hoaït ñoäng cuûa lieân doanh; (d) Caùc khoaûn thu nhaäp töø vieäc baùn hoaëc söû duïng phaàn saûn phaåm ñöôïc chia töø lieân doanh cuøng vôùi phaàn chi phí phaùt sinh ñöôïc phaân chia töø hoaït ñoäng cuûa lieân doanh; (e) Caùc khoaûn chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc goùp voán lieân doanh. 17. Moãi beân goùp voán lieân doanh phaûi phaûn aùnh trong baùo caùo taøi chính caùc yeáu toá lieân quan ñeán taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt: (a) Phaàn voán goùp vaøo taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt, ñöôïc phaân loaïi döïa treân tính chaát cuûa taøi saûn chöù khoâng phaân loaïi nhö moät daïng ñaàu tö. Ví duï: Ñöôøng oáng daãn daàu do caùc beân goùp voán lieân doanh ñoàng kieåm soaùt ñöôïc xeáp vaøo khoaûn muïc taøi saûn coá ñònh höõu hình; (b) Caùc khoaûn nôï phaûi traû phaùt sinh cuûa moãi beân goùp voán lieân doanh, ví duï: Nôï phaûi traû phaùt sinh trong vieäc boû tieàn mua phaàn taøi saûn ñeå goùp vaøo lieân doanh; (c) Phaàn nôï phaûi traû phaùt sinh chung phaûi chòu cuøng vôùi caùc beân goùp voán lieân doanh khaùc töø hoaït ñoäng cuûa lieân doanh; (d) Caùc khoaûn thu nhaäp töø vieäc baùn hoaëc söû duïng phaàn saûn phaåm ñöôïc chia töø lieân doanh cuøng vôùi phaàn chi phí phaùt sinh ñöôïc phaân chia töø hoaït ñoäng cuûa lieân doanh; vaø (e) Caùc khoaûn chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc goùp voán lieân doanh, ví duï: Caùc khoaûn chi phí lieân quan ñeán taøi saûn ñaõ goùp vaøo lieân doanh vaø vieäc baùn saûn phaåm ñöôïc chia. 18. Vieäc haïch toaùn taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt phaûn aùnh noäi dung, thöïc traïng kinh teá vaø thöôøng laø hình thöùc phaùp lyù cuûa lieân doanh. Nhöõng ghi cheùp keá toaùn rieâng leû cuûa lieân doanh chæ giôùi haïn trong nhöõng chi phí phaùt sinh chung coù lieân quan ñeán taøi saûn ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh vaø cuoái cuøng do caùc beân goùp voán lieân doanh chòu theo phaàn ñöôïc chia ñaõ thoaû thuaän. Trong tröôøng hôïp naøy lieân doanh khoâng phaûi laäp soå keá toaùn vaø baùo caùo taøi chính rieâng. Tuy nhieân, caùc beân goùp voán lieân doanh coù theå môû soå keá toaùn ñeå theo doõi vaø ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong vieäc tham gia lieân doanh. Hôïp ñoàng lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh
6. 19. Cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh (cô sôû ñöôïc ñoàng kieåm soaùt) ñoøi hoûi phaûi coù söï thaønh laäp moät cô sôû kinh doanh môùi. Hoaït ñoäng cuûa cô sôû naøy cuõng gioáng nhö hoaït ñoäng cuûa caùc doanh nghieäp khaùc, chæ khaùc laø thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng giöõa caùc beân goùp voán lieân doanh quy ñònh quyeàn ñoàng kieåm soaùt cuûa hoï ñoái vôùi caùc hoaït ñoäng kinh teá cuûa cô sôû naøy. 20. Cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt chòu traùch nhieäm kieåm soaùt taøi saûn, caùc khoaûn nôï phaûi traû, thu nhaäp vaø chi phí phaùt sinh taïi ñôn vò mình. Cô sôû kinh doanh naøy söû duïng teân cuûa lieân doanh trong caùc hôïp ñoàng, giao dòch kinh teá vaø huy ñoäng nguoàn löïc taøi chính phuïc vuï cho caùc muïc ñích cuûa lieân doanh. Moãi beân goùp voán lieân doanh coù quyeàn ñöôïc höôûng moät phaàn keát quaû hoaït ñoäng cuûa cô sôû kinh doanh hoaëc ñöôïc chia saûn phaåm cuûa lieân doanh theo thoûa thuaän cuûa hôïp ñoàng lieân doanh. 21. Ví duï moät cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt: (a) Hai ñôn vò trong nöôùc hôïp taùc baèng caùch goùp voán thaønh laäp moät cô sôû kinh doanh môùi do hai ñôn vò ñoù ñoàng kieåm soaùt ñeå kinh doanh trong moät ngaønh ngheà naøo ñoù; (b) Moät ñôn vò ñaàu tö ra nöôùc ngoaøi cuøng goùp voán vôùi moät ñôn vò ôû nöôùc ñoù ñeå thaønh laäp moät cô sôû kinh doanh môùi do hai ñôn vò naøy ñoàng kieåm soaùt; (c) Moät ñôn vò nöôùc ngoaøi ñaàu tö vaøo trong nöôùc cuøng goùp voán vôùi moät ñôn vò trong nöôùc ñeå thaønh laäp moät cô sôû kinh doanh môùi do hai ñôn vò naøy ñoàng kieåm soaùt. 22. Moät soá tröôøng hôïp, cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt veà baûn chaát gioáng nhö caùc hình thöùc lieân doanh hoaït ñoäng ñöôïc ñoàng kieåm soaùt hoaëc taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. Ví duï: caùc beân goùp voán lieân doanh coù theå chuyeån giao moät taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt, nhö oáng daãn daàu, vaøo cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt vì caùc muïc ñích khaùc nhau. Töông töï nhö vaäy, caùc beân goùp voán lieân doanh coù theå ñoùng goùp vaøo cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt moät soá taøi saûn maø caùc taøi saûn naøy seõ chòu söï ñieàu haønh chung. Moät soá hoaït ñoäng ñöôïc ñoàng kieåm soaùt coù theå laø vieäc thaønh laäp moät cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt ñeå thöïc hieän moät soá hoaït ñoäng nhö thieát keá maãu maõ, nghieân cöùu thò tröôøng tieâu thuï, dòch vuï sau baùn haøng. 23. Cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt phaûi toå chöùc coâng taùc keá toaùn rieâng nhö caùc doanh nghieäp khaùc theo quy ñònh cuûa phaùp luaät hieän haønh veà keá toaùn. 24. Caùc beân goùp voán lieân doanh goùp voán baèng tieàn hoaëc baèng caùc taøi saûn khaùc vaøo lieân doanh. Phaàn voán goùp naøy phaûi ñöôïc ghi soå keá toaùn cuûa beân goùp voán lieân doanh vaø phaûi ñöôïc phaûn aùnh trong caùc baùo caùo taøi chính nhö moät khoaûn muïc ñaàu tö vaøo cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. Baùo caùo taøi chính rieâng cuûa beân goùp voán lieân doanh
7. 25. Beân goùp voán lieân doanh laäp vaø trình baøy khoaûn voán goùp lieân doanh treân baùo caùo taøi chính rieâng theo phöông phaùp giaù goác. Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh 26. Neáu beân goùp voán lieân doanh laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát thì trong baùo caùo taøi chính hôïp nhaát phaûi baùo caùo phaàn voán goùp cuûa mình vaøo cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu. 27. Beân goùp voán lieân doanh ngöøng söû duïng phöông phaùp voán chuû sôû höõu keå töø ngaøy beân goùp voán lieân doanh keát thuùc quyeàn ñoàng kieåm soaùt hoaëc khoâng coù aûnh höôûng ñaùng keå ñoái vôùi cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. Tröôøng hôïp ngoaïi tröø ñoái vôùi phöông phaùp voán chuû sôû höõu 28. Beân goùp voán lieân doanh phaûi haïch toaùn caùc khoaûn voán goùp sau ñaây theo phöông phaùp giaù goác: (a) Khoaûn voán goùp vaøo cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt ñöôïc mua vaø giöõ laïi ñeå baùn trong töông lai gaàn (döôùi 12 thaùng); vaø (b) Khoaûn voán goùp vaøo cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt hoaït ñoäng trong ñieàu kieän coù nhieàu haïn cheá khaét khe laâu daøi laøm giaûm ñaùng keå khaû naêng chuyeån voán veà beân goùp voán lieân doanh. 29. Vieäc söû duïng phöông phaùp voán chuû sôû höõu laø khoâng hôïp lyù neáu phaàn voán goùp vaøo cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt ñöôïc mua vaø giöõ laïi ñeå baùn trong khoaûng thôøi gian döôùi 12 thaùng. Ñieàu naøy cuõng khoâng hôïp lyù khi cô sôû kinh doanh hoaït ñoäng trong ñieàu kieän coù nhieàu haïn cheá khaét khe laâu daøi laøm giaûm ñaùng keå khaû naêng chuyeån voán veà beân goùp voán lieân doanh. 30. Tröôøng hôïp cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt trôû thaønh coâng ty con cuûa moät beân goùp voán lieân doanh, thì beân goùp voán lieân doanh naøy phaûi haïch toaùn caùc khoaûn voán goùp lieân doanh cuûa mình theo quy ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 25 “Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø keá toaùn khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con”. Nghieäp vuï giao dòch giöõa beân goùp voán lieân doanh vaø lieân doanh 31. Tröôøng hôïp beân goùp voán lieân doanh goùp voán baèng taøi saûn vaøo lieân doanh thì vieäc haïch toaùn caùc khoaûn laõi hay loã töø nghieäp vuï giao dòch naøy phaûi phaûn aùnh ñöôïc baûn chaát cuûa noù. Neáu beân goùp voán lieân doanh ñaõ chuyeån quyeàn sôû höõu taøi saûn thì beân goùp voán lieân doanh chæ ñöôïc haïch toaùn phaàn laõi hoaëc loã coù theå xaùc ñònh töông öùng cho phaàn lôïi ích cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh khaùc. Beân goùp voán lieân doanh phaûi haïch toaùn toaøn boä giaù trò baát kyø khoaûn loã naøo neáu vieäc goùp voán baèng taøi saûn ñöôïc thöïc hieän vôùi giaù trò ñaùnh giaù laïi thaáp hôn giaù trò
8. thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc cuûa taøi saûn löu ñoäng hoaëc giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn coá ñònh. 32. Tröôøng hôïp beân goùp voán lieân doanh baùn taøi saûn cho lieân doanh thì vieäc haïch toaùn caùc khoaûn laõi hay loã töø nghieäp vuï giao dòch naøy phaûi phaûn aùnh ñöôïc baûn chaát cuûa noù. Neáu beân goùp voán lieân doanh ñaõ chuyeån quyeàn sôû höõu taøi saûn vaø taøi saûn naøy ñöôïc lieân doanh giöõ laïi chöa baùn cho beân thöù ba ñoäc laäp thì beân goùp voán lieân doanh chæ ñöôïc haïch toaùn phaàn laõi hoaëc loã coù theå xaùc ñònh töông öùng cho phaàn lôïi ích cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh khaùc. Neáu lieân doanh baùn taøi saûn naøy cho beân thöù ba ñoäc laäp thì beân goùp voán lieân doanh ñöôïc ghi nhaän phaàn laõi, loã thöïc teá phaùt sinh töø nghieäp vuï baùn taøi saûn cho lieân doanh. Beân goùp voán lieân doanh phaûi haïch toaùn toaøn boä giaù trò baát kyø khoaûn loã naøo neáu vieäc baùn taøi saûn cho lieân doanh ñöôïc thöïc hieän vôùi giaù thaáp hôn giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc cuûa taøi saûn löu ñoäng hoaëc giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn coá ñònh. 33. Tröôøng hôïp beân goùp voán lieân doanh mua taøi saûn cuûa lieân doanh thì vieäc haïch toaùn caùc khoaûn laõi hay loã töø nghieäp vuï giao dòch naøy phaûi phaûn aùnh ñöôïc baûn chaát cuûa nghieäp vuï ñoù. Neáu beân goùp voán lieân doanh mua taøi saûn cuûa lieân doanh vaø chöa baùn laïi taøi saûn naøy cho moät beân thöù ba ñoäc laäp thì beân goùp voán lieân doanh ñoù khoâng phaûi haïch toaùn phaàn laõi cuûa mình trong lieân doanh thu ñöôïc töø giao dòch naøy. Neáu beân goùp voán lieân doanh baùn taøi saûn cho moät beân thöù ba ñoäc laäp thì ñöôïc ghi nhaän phaàn laõi thöïc teá töông öùng vôùi lôïi ích cuûa mình trong lieân doanh. Beân goùp voán lieân doanh phaûi haïch toaùn phaàn loã cuûa mình trong lieân doanh phaùt sinh töø giao dòch naøy theo phöông phaùp haïch toaùn phaàn laõi trình baøy ôû ñoaïn naøy, tröø khi caùc khoaûn loã naøy ñaõ ñöôïc ghi nhaän ngay do giaù mua thaáp hôn giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc cuûa taøi saûn löu ñoäng hoaëc giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn coá ñònh. Baùo caùo phaàn voán goùp lieân doanh trong baùo caùo taøi chính cuûa nhaø ñaàu tö 34. Nhaø ñaàu tö trong lieân doanh nhöng khoâng coù quyeàn ñoàng kieåm soaùt, phaûi haïch toaùn phaàn voán goùp lieân doanh tuaân theo quy ñònh cuûa chuaån möïc keá toaùn “Coâng cuï taøi chính”. Tröôøng hôïp nhaø ñaàu tö coù aûnh höôûng ñaùng keå trong lieân doanh thì ñöôïc haïch toaùn theo Chuaån möïc keá toaùn soá 07 “Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát”. Trình baøy baùo caùo taøi chính
9. 35. Beân goùp voán lieân doanh phaûi trình baøy toång giaù trò cuûa caùc khoaûn nôï ngaãu nhieân, tröø khi khaû naêng loã laø thaáp vaø toàn taïi bieät laäp vôùi giaù trò cuûa caùc khoaûn nôï ngaãu nhieân khaùc, nhö sau: (a) Baát kyø khoaûn nôï ngaãu nhieân maø beân goùp voán lieân doanh phaûi gaùnh chòu lieân quan ñeán phaàn voán cuûa beân goùp voán lieân doanh goùp vaøo lieân doanh vaø phaàn maø beân goùp voán lieân doanh cuøng phaûi gaùnh chòu vôùi caùc beân goùp voán lieân doanh khaùc töø moãi khoaûn nôï ngaãu nhieân; (b) Phaàn caùc khoaûn nôï ngaãu nhieân cuûa lieân doanh maø beân goùp voán lieân doanh phaûi chòu traùch nhieäm moät caùch ngaãu nhieân; (c) Caùc khoaûn nôï ngaãu nhieân phaùt sinh do beân goùp voán lieân doanh phaûi chòu traùch nhieäm moät caùch ngaãu nhieân ñoái vôùi caùc khoaûn nôï cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh khaùc trong lieân doanh. 36. Beân goùp voán lieân doanh phaûi trình baøy rieâng bieät toång giaù trò cuûa caùc khoaûn cam keát sau ñaây theo phaàn voán goùp vaøo lieân doanh cuûa beân goùp voán lieân doanh vôùi caùc khoaûn cam keát khaùc: (a) Baát kyø khoaûn cam keát veà tieàn voán naøo cuûa beân goùp voán lieân doanh lieân quan ñeán phaàn voán goùp cuûa hoï trong lieân doanh vaø phaàn beân goùp voán lieân doanh phaûi gaùnh chòu trong cam keát veà tieàn voán vôùi caùc beân goùp voán lieân doanh khaùc; (b) Phaàn cam keát veà tieàn voán cuûa beân goùp voán lieân doanh trong lieân doanh. 37. Beân goùp voán lieân doanh phaûi trình baøy chi tieát caùc khoaûn voán goùp trong caùc lieân doanh quan troïng maø beân goùp voán lieân doanh tham gia. 38. Beân goùp voán lieân doanh khoâng laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát, vì khoâng coù caùc coâng ty con maø phaûi trình baøy caùc thoâng tin taøi chính theo yeâu caàu quy ñònh ôû ñoaïn 35, 36 vaø 37. 39. Beân goùp voán lieân doanh khoâng coù coâng ty con khoâng laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø phaûi cung caáp caùc thoâng tin lieân quan ñeán khoaûn voán goùp cuûa hoï trong lieân doanh nhö nhöõng beân goùp voán lieân doanh coù coâng ty con./. * * *