Luận văn Phân tích Báo cáo tài chính trong doanh nghiệp

Nội dung text: Luận văn Phân tích Báo cáo tài chính trong doanh nghiệp

1. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Chương 1 Lý luận chung về tổ chức lập và phân tích báo cáo tài chính trong doanh nghiệp 1.1 Mục đích, ý nghĩa, yêu cầu và nguyên tắc lập BCTC 1.1.1. Mục đích, ý nghĩa và yêu cầu của báo cáo tài chính. BCTC là phương pháp tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp, tình hình và kết quả hoạt động sản suất kinh doanh, tình hình lưu chuyển các dòng tiền và tình hình vận động sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Do đó, BCTC vừa là phương pháp kế toán, vừa là hình thức thể hiện và chuyển tải thông tin kế toán tài chính đến những người sử dụng để ra các quyết định kinh tế. Hệ thống BCTC của các doanh nghiệp được lập với mục đích sau: - Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. - Cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đã qua và những dự đoán trong tương lai. BCTC có ý nghĩa quan trọng trong lĩnh vực quản lý kinh tế, thu hút sự quan tâm của nhiều đối tượng ở bên trong cũng như bên ngoài doanh nghiệp. Mỗi đối tượng quan tâm đến BCTC trên một giác độ khác nhau, song nhìn chung đều nhằm có được những thông tin cần thiết cho việc ra các quyết định phù hợp với mục tiêu của mình. - Với nhà quản lý doanh nghiệp, BCTC cung cấp thông tin tổng hợp về tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản cũng như tình hình và kết quả kinh doanh sau một kỳ hoạt động, trên cơ sở đó các nhà quản lý sẽ phân tích đánh giá và đề ra được các giải pháp, quyết định quản lý kịp thời, phù hợp cho sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai. 1
2. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Với các cơ quan hữu quan của nhà nước như tài chính, ngân hàng kiểm toán, thuế BCTC là tài liệu quan trọng trong việc kiểm tra giám sát, hướng dẫn, tư vấn cho doanh nghiệp thực hiện các chính sách, chế độ kinh tế tài chính của doanh nghiệp. - Với các nhà đầu tư, các nhà cho vay BCTC giúp họ nhận biết khả năng về tài chính, tình hình sử dụng các loại tài sản, nguồn vốn, khả năng sinh lời, hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, mức độ rủi ro để họ cân nhắc, lựa chọn và đưa ra quyết định phù hợp. - Với nhà cung cấp, BCTC giúp họ nhận biết khả năng thanh toán, phương thức thanh toán, để từ đó họ quyết định bán hàng cho doanh nghiệp nữa hay thôi, hoặc cần áp dụng phương thức thanh toán như thế nào cho hợp lý. - Với khách hàng, BCTC giúp cho họ có những thông tin về khả năng, năng lực sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, mức độ uy tín của doanh nghiệp, chính sách đãi ngộ khách hàng để họ có quyết định đúng đắn trong việc mua hàng của doanh nghiệp. - Với cổ đông, công nhân viên, họ quan tâm đến thông tin về khả năng cũng như chính sách chi trả cổ tức, tiền lương, bảo hiểm xã hội, và các vấn đề khác liên quan đến lợi ích của họ thể hiện trên BCTC. Để thực sự trở thành công cụ quan trọng trong quản lý kinh tế, BCTC phải đảm bảo các yêu cầu cơ bản dưới đây: - BCTC phải được lập chính xác, trung thực, đúng mẫu biểu đã qui định, có đầy đủ chữ ký của những người có liên quan và phải có dấu xác nhận của cơ quan, đơn vị để đảm bảo tính pháp lý của báo cáo. - BCTC phải đảm bảo tính thống nhất về nội dung, trình tự và phương pháp lập theo quyết định của nhà nước, từ đó người sử dụng có thể so sánh, đánh giá hoạt động sản suất kinh doanh của doanh nghiệp qua các thời kỳ, hoặc giữa các doanh nghiệp với nhau. Số liệu phản ánh trong BCTC phải rõ ràng, đủ độ tin cậy và dễ hiểu, đảm bảo thuận tiện cho những người sử dụng thông tin trên BCTC phải đạt được mục đích của họ. BCTC phải được lập và gửi theo đúng thời hạn quy định. 2
3. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Ngoài ra BCTC còn phải đảm bảo tuân thủ các khái niệm, nguyên tắc và chuẩn mực kế toán được thừa nhận và ban hành. Có như vậy hệ thống BCTC mới thực sự hữu ích, mới đảm bảo đáp ứng được yêu cầu của các đối tượng sử dụng để ra các quyết định phù hợp. 1.1.2. Nguyên tắc cơ bản lập BCTC. Trình bày trung thực: Thông tin được trình bày trung thực là thông tin được phản ánh đúng với bản chất của nó, không bị bóp méo hay xuyên tạc dù là vô tình hay cố ý. Người sử dụng thông tin luôn đòi hỏi thông tin phải trung thực để họ đưa ra được những quyết định đúng đắn. Do vậy, xuất phát từ mục đích cung cấp thông tin cho người sử dụng thì nguyên tắc đầu tiên của việc lập BCTC là phải trình bày trung thực. - Kinh doanh liên tục: Khi lập BCTC doanh nghiệp phải đánh giá khả năng kinh doanh liên tục và căn cứ vào đó để lập. Tuy nhiên, trường hợp nhận biết được những dấu hiệu của sự phá sản, giải thể hoặc giảm phần lớn quy mô hoật động của doanh nghiệp hoặc có những nhân tố có thể ảnh hưởng lớn đến khả năng sản xuất kinh doanh nhưng việc áp dụng nguyên tắc kinh doanh liên tục vẫn còn phù hợp thì cần diễn giải cụ thể. - Nguyên tắc dồn tích: Các BCTC ( trừ BCLCTT) phải được lập theo nguyên tắc dồn tích. Theo nguyên tắc này thì tài sản, các khoản nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, các khoản thu nhập và chi phí được ghi sổ khi phát sinh và được thể hiện trên các BCTC ở các niên độ kế toán mà chúng có liên quan. - Lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán: chính sách kế toán là những nguyên tắc, cơ sở, điều ước, quy định và thông lệ được doanh nghiệp áp dụng trong quá trình lập và trình bày BCTC. Cần lựa chọn chế độ kế toán phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp và phải được Bộ Tài Chính chấp nhận. Khi đã lựa chọn và áp dụng chế độ kế toán phù hợp, BCTC phải được lập và trình bày theo những nguyên tắc của chế độ kế toán đó. - Nguyên tắc trọng yếu và sự hợp nhất: Trọng yếu là khái niệm về độ lớn và bản chất của thông tin mà trong trường hợp nếu bỏ qua các thông tin này để xét đoán thì có thể dẫn đến các quyết định sai lầm. Do vậy, nguyên tắc này đòi hỏi những thông tin trọng yếu riêng lẻ không được sáp nhập với những thông tin khác mà phải trình bày riêng biệt. Ngược lại những thông tin đơn lẻ không trọng yếu, có thể tổng hợp được thì cần được phản ánh dưới dạng thông tin tổng quát. 3
4. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Nguyên tắc bù trừ: theo nguyên tắc này khi lập các BCTC không được phép bù trừ giữa tài sản và các khoản công nợ, giữa thu nhập với chi phí. Trong trường hợp vẫn tiến hành tién hành bù trừ giữa các khoản này thì phải dựa trên cơ sở tính trọng yếu và phải diễn giải trong TMBCTC. - Nguyên tắc nhất quán: Để đảm bảo tính thống nhất và khả năng so sánh được của các thông tin trên BCTC thì việc trình bày và phân loại các khoản mục trên BCTC phải quán triệt nguyên tắc nhất quán giữa các niên độ kế toán. Nếu thay đổi phải có thông báo trước và phải giải trình trong TMBCTC. Trong quá trình lập hệ thống BCTC phải đảm bảo thực hiện đồng thời các nguyên tắc trên vì chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau, làm cơ sở để các BCTC cung cấp được những thông tin tin cậy, đầy đủ, kịp thời và phù hợp với yêu cầu của người sử dụng trong việc ra quyết định. 1.1.3. Các công việc kế toán phải làm trước khi lập BCTC. Để lập được các BCTC trước hết phải có đầy đủ các cơ sở dữ liệu phản ánh chính xác, trung thực, khách quan các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại doanh nghiệp. Các số liệu này đã được phản ánh kịp thời trên các chứng từ kế toán, tài khoản kế toán và sổ kế toán. Vì thế, trước khi lập BCTC phải thực hiện các công việc sau: - Phản ánh tất cả các chứng từ kế toán hợp pháp vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết có liên quan. - Đôn đóc, giám sát và thực hiện việc kiểm kê đánh giá lại tài sản, tính chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, phản ánh kết quả đó vào sổ kế toán liên quan trước khi khoá sổ kế toán. - Đối chiếu, xác minh công nợ phải thu, công nợ phải trả, đánh giá nợ phải thu khó đòi, trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng. - Đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết, giữa các sổ tổng hợp với nhau, đối chiếu số liệu trên sổ kế toán với thực tế kiểm kê, khoá sổ kế toán và tính số dư các tài khoản. - Chuẩn bị các mẫu biểu BCTC để sẵn sàng cho việc lập BCTC. 1.2. Nội dung của BCTC. 1.2.1. Hệ thống BCTC. Theo quyết định số 167/ 2000/ QĐ-BTC ngày 25/10/2000 và sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 của Bộ trưởng 4
5. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Bộ Tài Chính hiện có 4 biểu mẫu BCTC qui định cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế như sau: - Bảng cân đối kees toán. Mẫu số B01-DN. - Kết quả hoạt động kinh doanh. Mẫu số B02 - DN. - Lưu chuyển tiền tệ. Mẫu số B03 - DN. - Thuyết minh báo cáo tài chính. Mẫu số B09 -DN. Mỗi BCTC phản ánh các nghiệp vụ, sự kiện ở các phạm vi và góc độ khác nhau, do vậy chúng có sự tương hỗ lẫn nhau trong việc thể hiện tình hình tài chính sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không có BCTC nào chỉ phục vụ cho một mục đích hoặc có thể cung cấp mọi thông tin cần thiết làm thoả mãn mọi nhu cầu sử dụng. Điều này nói lên tính hệ thống của BCTC trong việc cung cấp thông tin cho ngưới sử dụng. Nội dung, phương pháp tính toán, hình thức trình bày trong từng BCTC qui định trong chế độ này được áp dụng thống nhất cho các doanh nghiệp. Tuy nhiên, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế - tài chính, yêu cầu quản lý điều hành các ngành, các tổng công ty, các tập đoàn sản xuất, liên hiệp các xí nghiệp, các công ty liên doanh Có thể căn cứ vào đặc thù của mình để nghiên cứu, cụ thể hoá và xây dựng thêm các BCTC chi tiết khác cho phù hợp, nhưng phải được Bộ Tài Chính chấp thuận bằng văn bản. 1.2.2. Trách nhiệm, thời hạn lập và gửi các BCTC . Tất cả các doanh nghiệp phải lập và gửi BCTC theo đúng các qui định của chế độ BCTC doanh nghiệp hiện hành(Theo quyết định số 167/ 2000/ QĐ-BTC ngày 25/10/2000 và sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT- BTC ngày 09/10/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính). Riêng BClCTT tạm thới chưa qui định là báo cáo bắt buộc nhưng khuyến khích các doanh nghiệp lập và sử dụng. BCTC của các doanh nghiệp phải lập và gửi vào cuối quí, cuối năm tài chính cho các cơ quan quản lý Nhà Nước và cho doanh nghiệp cấp trên theo qui định. Trường hợp có công ty con thì phải gửi kèm theo bản sao BCTC cùng quí cung năm của công ty con. Nơi nhận BCTC XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Thời hạn lập BCTC XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXxXXXXXX 5
6. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 1.3. Nội dung, kết cấu và phương pháp lập BCTC. 1.3.1. Bảng cân đối kế toán. 1.3.1.1. Bản chất và ý nghĩa của BCĐKT. BCĐKT là một phương pháp kế toán, một báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản của doanh nghiệp theo hai cách phân loại: cấu thành vốn và nguồn hình thành vốn hiện có của doanh nghiệp ở một thời điểm nhất định và biểu hiện dưới hình thái tiền tệ. Như vậy, bản chất của BCĐKT là BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định. Số liệu trên BCCĐKT cho biết toàn bộ gia trị tài sản hiện có của doanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản và cơ cấu nguồn hình thành các tài sản đó. Căn cứ vào BCDKT có thể nhận xét, đánh giá khái quát về tình hình tài chính, tình hình quản lý và sử dụng vốn, mục đích sử dụng các nguồn vốn cũng như những triển vọng kinh tế tài chính của doanh nghiệp. 1.3.1.2. Nội dung và kết cấu BCĐKT. a) Nội dung của BCĐKT thể hiện qua hệ thống các chỉ tiêu phản ánh tình hình tài sản và nguồn hình thành tài sản. - Phần “Tài sản”: Phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo, được chia thành: + Loại A: Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn. + Loại B: Tài sản cố định và đầu tư dài hạn. - Phần “Nguồn vốn”: phản ánh các nguồn hình thành các loại tài sản tại thời điểm lập báo cáo, được chia thành: + Loại A: Nợ phải trả. + Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu. Trong mỗi loại này lại bao gồm các chỉ tiêu phản ánh nhữnh nội dung cụ thể tương đối phù hợp với nội dung của các tài khoản kế toán. Ngoài ra, BCĐKT còn có phần”Các chỉ tiêu ngoài bảng” phản ánh các tài khoản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng đang thuộc quyền quản lý hoặc sử dụng của doanh nghiệp, hoặc một số chỉ tiêu không thể phản ánh trong BCĐKT. 6
7. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 b) Kết cấu. Tính chất cơ bản của BCĐKT chính là tính cân đối giữa tài sản và nguồn vốn ở mọi thời điểm Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Hay : Tổng tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu Trên cơ sở tính chất cân đối của kế toán, đồng thời phù hợp với nội dung của BCĐKT thì kết cấu của nó được chia làm 2 phần:Tài sản và nguồn vốn. - Phần tài sản: các chỉ tiêu phần này được sắp xếp theo nội dung kinh tế của các loại tài sản của doanh nghiệp trong quá trình tái sản xuất.Về mặt kinh tế, số liệu ở phần này thể hiện số vốn và kết cấu các loại vốn hiện có của đơn vị đến thời điểm lập báo cáo. Về mặt pháp lý, nó thể hiện số vốn đang thuộc quyền quản lý và sử dụng của doanh nghiệp. - Phần nguồn vốn: các chỉ tiêu phần này được sắp xếp phân chia theo từng nguồn hình thành tài sản của đơn vị.Về mặt kinh tế, số liệu phần này thể hiện quy mô, nội dung và tính chất kinh tế của các nguồn vốn đó. Về mặt pháp lý, nó thể hiện trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp đối với số tài sản mà doanh nghiệp đang quản lý và sử dụng. BCĐKT có thể xây dựng theo kiểu một bên hay theo kiểu hai bên.với kiểu một bên, phần tài sản được sắp xếp trước sau đó đến phần nguồn vốn.với kiểu hai bên, bố trí phần tài sản ở bên trái cong phần nguồn vốn ở bên phải của BCĐKT.ở cả hai phần ngoài cột chỉ tiêu còn có các cột phản ánh mã số của chỉ tiêu, cột số đầu năm, số cuối kỳ. 1.3.1.3. Cơ sở số liệu và phương pháp lập BCĐKT. a) Cơ sở số liệu. - Căn cứ vào các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của kỳ báo cáo - Căn cứ vào BCĐKT kỳ trước (quý trước, năm trước ). b) Phương pháp chung lập BCĐKT. - Cột số đầu năm: Căn cứ vào cột “cuối kỳ” của BCĐKT cuối niên độ kế toán trước để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng. - Cột số cuối kỳ:Căn cứ vào số dư của các tài khoản trên các sổ kế toán liên quan đã khoá sổ ở thời điểm lập BCĐKT để ghi như sau. Những chỉ tiêu trên BCĐKT có nội dung phù hợp với số dư của các tài khoản thì căn cứ trực tiếp vào số dư các tài khoản để ghi như sau: 7
8. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 + Số dư nợ của các TK ghi vào các chỉ tiêu tương ứng phần “tài sản”. + Số dư có của các TK ghi vào các chỉ tiêu tương ứng phần “nguồn vốn ”. Tuy nhiên, có những chỉ tiêu trên BCĐKT lại không hoàn toàn phù hợp với TK kế toán mà liên quan đến nhiều TK, một chi tiết của TK, nhiều chi tiết của TK Do đó, phải tuỳ thuộc vào nội dung của từng chỉ tiêu để lấy số dư của các TK tương ứng để lập BCĐKT cho phù hợp. * Một số trường hợp đặc biệt: - Những chỉ tiêu thuộc các khoản phải thu, các khoản phải trả căn cứ vào toỏng số dư chi tiết của các TK để ghi: nếu tổng số dư chi tiết dư Nợ thì ghi ở phần tài sản, nếu tổng số dư chi tiết dư Có thì ghi ở phần nguồn vốn không được bù trừ lẫn nhau. - Đối với nhóm TK đièu chỉnh giảm như các TK liên quan đến dự phòng, TK hao mòn TSCĐ là những TK có số dư có, đièu chỉnh giảm cho các TK phần tài sản, trong BCĐKT do phải xác định được giá trị thuần nên các khoản này vẫn được phản ánh ở bên tài sản ( ghi liền kề và cung phần với các chỉ tiêu được điều chỉnh) dưới hình thức ghi số âm. - Một số TK lưỡng tính như TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản, TK 413 - Chênh lệch tỷ giá, TK421 - Lãi chưa phân phối, thực chất là các TK phản ánh nguồn vốn nên được phản ánh bên nguồn vốn, nếu dư Có thì ghi bỉnh thường, nếu dư Nợ ghi số âm. - Đối với các chỉ tiêu ngoài BCĐKT là các TK có số dư Nợ, được ghi đơn nên căn cứ trực tiếp vào số liệu ở cột “ cuối kỳ ” của BCĐKT cuối niên độ kế toán trước để ghi vào cột số “đầu năm”căn cứ vào số dư các TK trên các sổ kế toán liên quan đã khoá sổ ở thời điểm lập BCĐKT để ghi các chỉ tiêu tương ứng ở cột “cuối kỳ”. Phương pháp lập cụ thể từng chỉ tiêu dược trình bày trong Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 và sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. 1.3.2. Kết quả hoạt động kinh doanh. 1.3.2.1. Bản chất và ý nghiã của BCKQHĐKD. BCKQHĐKD là BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán của doang nghiệp, chi tiết theo hoạt 8
9. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 động kinh doanh và các hoạt động khác: tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước về thuế và các khoản phải nộp khác. Thông qua báo cáo này có thể biết được tình hình và kết quả kinh doanh, tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước ở doanh nghiệp, đồng thời qua phân tích đánh giá các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD ở các kỳ khác nhau cho thấy xu hướng phát triển ở doanh nghiệp. 1.3.2.2. Nội dung và kết cấu của BCKQHĐKD. a) BCKQHĐKD gồm 3 nội dung: - Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm các hoạt đông kinh doanh và các hoạt đông khác. - Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước bao gồm thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác. - Thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT được hoàn lại, được miễn giảm, thuế GTGT của hàng bán nội địa. 1.3.2.3. Cơ sở số liệu và phương pháp lập BCKQHĐKD. a) Cơ sở số liệu. - BCKQHĐKD của kỳ trước. - Các sổ kế toán của các TK từ loại 5 đến loại 9 và TK 133 - “thuế GTGT được khấu trừ”, TK333 - “thuế và các khoản phải nộp nhà nước”. - Các tài liệu liên quan khác. b) Phương pháp lập. Phần I: - Số liệu để ghi vào cột “kỳ trước” của báo cáo này kỳ này lấy từ cột “kỳ này” của báo cáo này kỳ trước. - Số liêu ghi vào cột “ kỳ này” lấy từ các TK tổng hợp và chi tiết từ loại 5 đến loại 9 và TK 421 - “ lợi nhuận chưa phân phối ”, TK3334 - “thuế thu nhập doanh nghiệp ” trong kỳ. - Số liệu ghi ở cột “luỹ kế từ đầu năm” của kỳ này là tổng của số liệu ở cột “luỹ kế từ đầu năm” của kỳ trước và số liệu cột “ kỳ này” của báo cáo này kỳ này. 9
10. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Phần II: Căn cứ chủ yếu vào số liệu trên BCKQHĐKD kỳ trước, vào các TK cấp 2 ( chi tiết theo từng loại thuế ) của TK 333 - “ thuế và các khoản phải nộp nhà nước ”, TK 338 - “phải trả phải nộp khác ”và các sổ chi tiết liên quan khác. Kế toán tính toán lấy số liệu để ghi vào các chỉ tiêu phù hợp thuộc phần này. Phần III: Số liệu dùng để ghi vào phần này được căn cứ vào BCKQHĐKD ở kỳ trước, kết hợp với số liệu trên sổ kế toán chi tiết TK133 - “thuế GTGT được khấu trừ ”, TK 3331 - “thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ”,và các tài liệu liên quan khác để tính toán, ghi vào các chỉ tiêu phù hợp của phần này. Phương pháp lập cụ thể từng chỉ tiêu dược trình bày trong Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 và sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. 1.3.3. Lưu chuyển tiền tệ. 1.3.3.1. Bản chất và ý nghĩa của BCLCTT. LCTC là BCTC tổng hợp, phản ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Dựa vào BCLCTT, người sử dụng có thể đánh giá được khả năng tạo ra tiền, sự biết động tài sản thuần của doanh nghiệp, khả năng thanh toán của doanh nghiệpvà dự đoán đựoc luồng tiền trong kỳ tiếp theo. 1.3.3.2. Nội dung và kết cấu của BCLCTT. a) Nội dung BCLCTT gồm 3 phần: - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: phản ánh toàn bộ dòng tiền thu - chi liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: phản ánh toàn bộ dòng tiền thu - chi liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư của doanh nghiệp. - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: phản ánh toàn bộ dòng tiền thu - chi liên quan trực tiếp đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp. b) Kết cấu:Phù hợp với nội dung trên thì BCLCTT được kết cấu thành 3 phần: - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh. - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư. - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính. 10
11. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 1.3.3.3. Cơ sở số liệu và phương pháp lập BCLCTT. a)phương pháp trực tiếp. - Cơ sở số liệu:BCĐKT, Sổ kế toán vốn băng tiền , sổ kế toán các khoản phải thu, phải trả. - Nguyên tắc chung:theo phương pháp này BCLCTT được lập bằng cách xác định và phân tích các khoản thực thu, chi bằng tiền trên các sổ kế toán vốn bằng tiền theo từng loại hoạt động và theo nội dung thu, chi. b) Phương pháp gián tiếp : - Cơ sở số liệu: BCĐKT, BCKQHĐKD, các tài liệu khác liên quan - Nguyên tắc chung : theo phương pháp này, BCLCTT được lập bằng cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế của hoạt động SXKD khỏi ảnh huởng của các nghiệp vụ không trực tiếp thu - chi tiền đã làm tăng giảm lợi nhuận: loại trừ lãi, lỗ của các hoạt động đầu tư và các hoạt động tài chính đã tính vào lợi nhuận trước thuế: điều chỉnh các khoản mục thuộc vốn lưu động. Phương pháp lập cụ thể từng chỉ tiêu dược trình bày trong Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 và sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. 1.3.4.Thuyết minh báo cáo tài chính. 1.3.4.1. Bản chất và ý nghĩa của TMBCTC. TMBCTC là một bộ phận hợp thành của hệ thống BCTC doanh nghiệp, được lập để giải thích và bổ xung thông tin về tình hình hoạt động SXKD, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các BCTC khác không thể trình bày rõ dàng và chi tiết. 1.3.4.2. Nội dung TMBCTC. TMBCTC trình bày khái quát đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp, tình hình và lý do biến động của một số đối tượng tài sản và nguồn vốn quan trọng,phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu, các kiến nghị của doanh nghiệp. Ngoài ra nó có thể giải thích chi tiết về tình hình và kết quả hoạt động SXKD, phương hướng SXKD trong kỳ tới của doanh nghiệp. 1.3.4.3. Cơ sở số liệu và phương pháp lập TMBCTC. a) Cơ sở số liệu: - Các sổ kế toán kỳ báo cáo - BCĐKT kỳ báo cáo 11
12. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - BCKQHĐKD kỳ báo cáo - TMBCTC kỳ trước, năm trước b) nguyên tắc chung: - Phần trình bày bằng lợi phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu. Phần trình bày bằng số liệu phải thống nhất với số liệu trên các báo cáo khác. - Đối với báo cáo quý, các chỉ tiêu thuộc về phần chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp phải thống nhất trong cả niên độ kế toán. Nếu có sự thay đổi phải trình bày rõ lý do. - Trong các biểu số liệu, cột số kế hoạch là số liệu kế hoạch kỳ báo cáo, cột số thực hiện kỳ trước thể hiện số liệu của kỳ ngay tước kỳ báo cáo. - Các chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động của doanh nghiệp chỉ sử dụng trong BCTC năm. Phương pháp lập cụ thể từng chỉ tiêu dược trình bày trong Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 và sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. 1.4. Phân tích BCTC trong doanh nghiệp. 1.4.1. Sự cần thiết của phân tích BCTC Phân tích tài chính đựoc hiểu là quá trình xử lý các số liệu, thông tin tài chính nhằm đánh giá có hệ thống về tài chính của doanh nghiệp, tìm nguyên nhân, xác định nhân tố ảnh hưởng và đưa ra các giải pháp phù hợp với quyết định của các đối tượng sử dụng.Tài liệu chủ yếu trong phân tích tài chính là hệ thống BCTC doanh nghiệp, nói cách khác phân tích BCTC là bộ phận cơ bản của phân tích tài chính. Thông qua phân tích tài chính nói chung và phân tích BCTC nói riêng, các đối tượng sử dụng thông tin đánh giá được tình hình tài chính, thực trạng tài chính của doanh nghiệp, hiểu được bản chất vấn đề họ quan tâm và giúp họ đưa ra các quyết định phù hợp. Tóm lại, có thể nói phân tích tài chính nói chung và phân tích BCTC nói riêng là một công việc cần thiết và không thể thiếu được đối với các nhà quản lý doanh nghiệp cũng như các đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài chính doanh nghiệp. Tóm lại, có thể nói phân tích nói chung và phân tích BCTC nói riêng là một công việc cần thiết và không thể thiếu được đối với các nhà quản lý doanh nghiệp cũng như các đối tượng khác quan tâm đến tinhf hình tài chính doanh nghiệp. 12
13. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 1.4.2. Mục đích,ý nghĩa của phân tích BCTC 1.4.2.1. Phân tích BCTC về cơ bản nhằm đạt được các mục đích sau: - Cung cấp kịp thời, đầy đủ, trung thực các thông tin kinh tế cần thiết cho nhà quản lý doanh nghiệp và các đối tượng khác có quan tâm đến tình hình doanh nghiệp. - Đánh giá đúng trực trạng tài chính doanh nghiệp trong kỳ báo cáo về tình hình quản lý và sử dụng vốn, khả năng huy động vốn, khả năng sinh lời và hiệu quả SXKD của doanh nghiệp. - Cung cấp thông tin về tình hình công nợ và khả năng thanh toán, khả năng tiêu thụ sản phẩm, những vấn đề có ảnh hưởng tới điều kiện sản xuất, những thông tin dự đoán về xu hướng phát triển của doanh nghiệp trong tương lai. - Nhìn chung, mục đích của phân tích BCTC là giúp cho các đối tượng sử dụng thông tin trên BCTC có được những hiểu biết nhất định về các vấn đề mà họ quan tâm ở doanh nghiệp, từ đó họ có thể đưa ra những quyết định đúng đắn để đạt tới những mục tiêu cụ thể của mình. 1.4.2.2. ý nghĩa. Trong cuộc sống để giành được phần thắng nhất thiết chúng ta phải hiểu được mình và hiểu được người. Trong kinh doanh cũng vậy, cơ chế thị trường luôn đòi hỏi chung ta phải hiểu ta là ai, ta đang ở đâu, đối tác của ta như thế nào, tình hình và kết quả SXKD, tình hình tài chính của ta và họ ra sao Thông qua việc phân tích BCTC chúng ta sẽ có được đáp án cho những câu hỏi đó. Điều này cho chúng ta thấy ý nghĩa vô cùng to lớn của phân tích BCTC trong quản lý kinh tế. 1.4.3. Phưong pháp phân tích BCTC. Trong phân tích BCTC người ta sử dụng rất nhiều phương pháp khác nhau,có những phương pháp nghiên cứu riêng của phân tích và có cả phương pháp nghiên cứu của một số môn khoa học khác. Các phương pháp thường được vận dụng trong phân tích BCTC là: 1.4.3.1. Phương pháp đánh giá các kết quả kinh tế. a) Phưong pháp phân chia các hiện tượng và kết quả kinh tế. Các hiện tượng và kết quả kinh tế được biểu hiện trên BCTC thương rất đa rạng và phức tạp. Do vậy, để hiểu được chúng cần phân chia chúng 13
14. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 theo các những tiêu thức khác nhau như theo yếu tố cấu thành, theo địa điểm phát sinh và theo thời gian, qua đó xác định được nguyên nhân cũng như chỉ ra được trọng điểm của công tác quản lý, đồng thời có biện pháp điều chỉnh thích hợp nhằm đạt hiệu quả cao hơn trong tương lai. b) Phương pháp so sánh. Là phương pháp được sử dụng nhiều nhất trong phân tích BCTC.Tuỳ thuộc vào mục tiêu cụ thể của việc phân tích có thể so sánh theo các cách khác nhau: So sánh giữa thực tế với kế hoạch để thấy được tình hình thực hiện kế hoạch, so sánh giữa thực tế năm nay với thực tế năm trước( hoặc hàng loạt năm trước ) để thấy đựoc mức độ tăng giảm hoặc xu hướng phát triển, so sánh số liệu của doanh nghiệp với doanh nghiệp khác ( hoặc số bình quân chung của ngành ) để thấy được vị trí và sức mạnh của doanh nghiệp . Khi phân tích có thể sử dụng phân tích theo chiêu ngang hay phân tích theo chiều dọc. Phân tích theo theo chiều ngang là việc so sánh cả số tương đối và số tuyệt đối của cùng một chỉ tiêu trên BCTC, qua đó cho ta thấy được sự biến động của cùng một chỉ tiêu. Phân tích theo chiều dọc là việc xem xét các tỷ trọng của từng chỉ tiêu tronh tổng thể quy mô chung, qua đó thấy được mức độ quan trọng của từng chỉ tiêu trong tổng thể. 1.4.3.2. Phương pháp xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến kết quả kinh tế. Để xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến kết quả kinh tế, phân tích kinh tế có thể sử dụng một hệ thống các phương pháp như thay thế liên hoàn, phương pháp số chênh lệch, phương pháp cân đối. Ngoài ra khi phân tích BCTC người ta còn sử dụng một số phương pháp của toán học,song chủ yếu nhất là phương pháp tương quan quy hồi. Việc vận dụng các phương pháp toán sễ phục vụ cho công tác dự đoám, dự báo làm cơ sở để đề ra các mục tiêu vầ xây dựng kế hoạch trong tương lai. Phương pháp này còn khá mới mẻ trong phân tích BCTC nói riêng và trong công tác quản lý doanh nghiệp nói chung. 1.4.4. Nội dung phân tích BCTC. 1.4.4.1. Phân tích khái quát BCĐKT. * BCĐKT trước hết được sủ dụng để phân tích khái quát tình hình biết động của tài sản và nguồn vốn. Bằng cách so sánh giữa số cuối kỳ với số đầu năm của toàn bộ (hoặc từng loại) tài sản (hoặc nguồn vốn ) nhằm thấy 14
15. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 được sự biến động về quy mô hoạt động SXKD của doanh nghiệp đồng thời, cần xác định tỷ trrọng của từng loại chiếm trong tổng số của nó ở cả thời điểm đầu năm và cuối kỳ, sau đó thông qua tỷ trọng của từng chỉ tiêu mà rút ra các nhận xét, kết luận cần thiết về tình hình tài chính doanh nghiệp (phụ lục 1.1) * Sau khi đi phân tích khái quát chúng ta đi xem xét một số mối quan hệ cân đối giữa các chỉ tiêu, khoản mục quan trọng trên BCĐKT. Cụ thể như sau: Nguồn vốn chủ TSCĐ và đầu tư TSLĐ và đầu = + sở hữu dài hạn tư ngắn hạn Cân đối này xảy ra khi nguồn vốn chủ sở hữu vừa đủ trang trải các loại tài sản dùng vào hoạt động SXKD của doanh nghiệp mà không phải đi vay hoặc chiếm dụng. Nguồn vốn Các khoản TSCĐ và đầu TSLĐ và đầu + = + chủ sở hữu nợ dài hạn tư dài hạn tư ngắn hạn Cân đối này có nghĩa là toàn bộ tài sản hiện có của doanh nghiệp được hình thành từ nguồn vốn mà doanh nghiệp có thể sử dụng trong dài hạn, nó đem lại sự ổn dịnh của doanh nghiệp trong qua trình kinh doanh. Nguồn vốn chủ Các khoản nợ TSCĐ và đầu + = sở hữu dài hạn tư dài hạn Khi hai cân đối này xảy ra chứng tỏ doanh nghiệp đã dùng vốn dài hạn để tài trợ cho nhu cầu trong dài hạn, dùng vốn ngắn hạn để tài trợ cho nhu cầu trong ngắn hạn. đây là mô hình tài trợ mang lại sự ổn định và an toàn về mặt tài chính. Các cân đối trên đây chỉ mang tính lý thuyết và là hgướng phấn đấu là chính của các doanh nghiệp nhằm sử dụng vốn hợp lý và lành mạnh hoá tình hình tài chính. Trên thực tế thường xảy ra một trong hai trường hợp sau: - TH1: Vế trái > Vế phải. 15
16. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Các nguồn vốn dài hạn dùng để tài trợ cho TSCĐ và đầu tư dài hạn không hết, số còn lại doanh nghiệp sử dụng cho nhu cầu ngắn hạn. Đồng thời TSLĐ và đầu tư ngắn hạn lớn hơn nợ ngắn hạn. Điều này chứng tỏ khả năng thanh toán của doanh nghiệp là tốt. - TH2: Vế trái < Vế phải. Các nguồn vốn dài hạn đều nhỏ hơn giá trị các tài sản mà chúng cần tài trợ, khi đó doanh nghiệp đã dùng một phần nợ ngắn hạn để tài trợ cho nhu cầu dài hạn còn thiếu. Khi doanh nghiệp ở trong tình trạng này chúng tỏ khả năng thanh toán của doanh nghiệp là yếu, tình hình tài chính của doanh nghiệp kém lành mạnh. * Tiếp theo cần tình toán các chỉ tiêu phản ánh tình hình đầu tư và khả năng tự tài trợ: TSCĐ và đầu tư dài hạn Tỷ suất đầu tư tổng quát = x 100% Tổng tài sản Nguyên giáTSCĐHH + Chi phí XDCBDD Tỷ suất đầu tư = x100% về TSCĐHàNG HOá Tổng tài sản Nguồn vốn chủ sở hữu Tỷ suất tự tài trợ tổng quát = x100% Tổng tài sản Nguồn vốn chủ sở hữu Tỷ suất tự tài trợ = x100% về TSCĐ Nguyên giáTSCĐ+Chi phí XDCBDD 16
17. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Phương pháp phân tích:so sánh giữa số cuối kỳ với số đầu năm cuả từng chỉ tiêu đồng thời căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp để từ đó có kết luận cho phù hợp. Số liệu trên BCĐKT còn được sử dụng để phân tích về khả năng thanh toán, mức dộ rủi ro tài chính của doanh nghiệp. 1.4.4.2. Phân tích khái quát BCKQHĐKD. Khi phân tích tình hình tài chính doanh nghiệp thông qua BCKQHĐKD, trước hết sử dụng kỹ thuật so sánh theo cột dọc kết hợp so sánh theo chiều ngang và sử dụng mẵu phân tích kết quả kinh doanh sau đó đi phân tích một số nhóm chỉ tiêu.(phụ lục1.2) - Nhóm chỉ tiêu phản ánh chi phí: + Tỷ suất giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần + Tỷ suất chi phí bán hàng trên doanh thu thuần + Tỷ suất chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu thuần - Nhóm chỉ tiêu phản ánh lợi nhuận. + Tỷ suất lợi nhuận gộp trên doanh thu thuần + Tỷ suất lợi nhuận thuần trên daonh thu thuần + Tỷ suất lợi nhuận trước thuế (sau thuế ) trên doanh thu - Chỉ tiêu phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước. + Tỷ lệ hoàn thàn nghĩa vụ với ngân sách nhà nước: đựoc tính bằng cánh lấy tổng số tiền phải nộp chia cho tổng số phải nộp ngân sách nhà nước. Phương pháp phân tích nhóm chỉ tiêu này là so sánh giữa số liệu kỳ báo cáo với số liệu kỳ gốc (kỳ kế hoạch, kỳ trước ) của từng chỉ tiêu, từ đó đánh giá mức đọ hoàn thành kế hoạch hoặc cho thấy xu thế phát triển của doanh nghiệp. Để làm rõ hơn kết quả hoạt động SXKD của từng doanh nghiệp người ta còn sử dụng công thức sau: Lợi nhuận thuần Doanh thu Trị giá Chi phí bán từ hoạt động = thuần - vốn hàng - hàng và chi SXKD bán phí QLDN 17
18. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Đồng thời sử dụng phương pháp cân đối để xác định sự biến động của Doanh thu thay đổi Doanh thu thuần Doanh thu thuần = - kỳ này kỳ trước các nhân tố đến lợi nhuận. ví dụ ảnh hưởng của doanh thu tới lợi nhuận: (ảnh hưởng các nhân tố khác xác định tương tự) 1.4.4.3. Phân tích khái quát BCLCTT - Để biết được luồng tiền vào ra doanh nghiệp ra sao, người ta lập bảng phân tích sau:(xem phụ lục 1.3) - Trước hết so sánh lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh với các hoạt động khác, đồng thời so sánh từng khoản tiền thu chi của các hoạt động để thấy được tiền tạo ra từ đâu, nguồn nào tạo ra nhiều tiền nhất từ đó đánh giá sức mạnh tài chính của doanh nghiệp, trong đó sức mạnh tài chính thể hiện chủ yếu ở khả năng tạo tiền từ hoạt động kinh doanh. - So sánh cả số tuyệt đối và số tương đối giữa kỳ này với kỳ trước của từng khoản mục trên BCLCTT đểthấy được sự biến động về khả năng tạo tiền của từng khoản mục thu chi. - Đồng thời có thể tính toán mức độ tạo tiền từ hoạt động kinh doanh so với tổng số tiền tạo ra trong kỳ. Lưu chuyển tiền thuần từ HĐKD Mức độ tạo tiền từ hoạt động = x100% kinh doanh Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ 1.4.4.4. Phân tích tình hìn công nợ và khả năng thanh toán. a) Phân tích tình hình công nợ. Phương pháp phân tích nội dung này thương được tiến hành qua các bước sau. - Bước 1: Lập bảng phân tích công nợ( xem phụ lục 1.4) 18
19. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Bước 2: So sánh tổng công nợ phải trả với tôngr công nợ phải thu và ngược lại để xem xét doanh nghiệp đang trong tình trạng bị chiếm dụng vốn hay đi chiếm dụng vốn. - Bước 3: Xác định một số chỉ tiêu cụ thể phản ánh tình hình công nợ. Phải thu của khách hàng Số ngày doanh thu = x360 bán chịu Doanh thu thuần Doanh thu thuần Hệ số vòng quay các khoản phải thu = Các khoản phỉa thu bình quân Số ngày trong kỳ(90,360) Số ngày thu tiền = bình quân Hệ số vòng quay các khoản phải thu Phương pháp phân tích: So sánh giữa kỳ này với kỳ trước về từng chỉ tiêu kết hợp với việc xem xét mức độ biến động của các khoản phải thu, phải trả từ đó tìm ra nguyên nhân và biên pháp giải quyết. b) Phân tích khả năng thanh toán. Khả năng thanh toán là khả năng doanh nghiệp dùng tiền hoặc các khoản tương đương tiền để thanh toán cacs khoản nợ ngắn hạn. Thông qua đó người ta có thể đánh giá được thực trạng tài chính cũng như xu hướng phát triển của doanh nghiệp. Khi phân tích khả năng thanh toán, trước hết căn cứ vào số liệu trên BCĐKT để tính toán lập bảng phân tích (phụ lục 1.5) Sau đó, để làm rõ hơn về tình hình khả năng thanh toán của doanh nghiệp, người ta còn kết hợp với số liệu trên BCLCTT để xác định một số chỉ tiêu sau: Lưu chuyển tiền thuần từ HĐKD 19
20. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Hệ số thanh toán nợ ngắn hạn = Tổng nợ ngắn hạn Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh Hệ số trả lãi vay = Tất cả khoản lãi đã trả ngắn hạn và dài hạn Phương pháp phân tích: So sánh số cuối kỳ với số đầu năm của từng chỉ tiêu nhằm thấy được khả năng doanh nghiệp trả được các khoản nợ phải trả khi đến hạn thanh toán. Nếu doanh nghiệp có khả năng thanh toán cao cho thấy tình hình tài chính lành mạnh, khả quan và ngược lại. 1.4.4.5. Phân tích rủi ro tài chính của doanh nghiệp. Rủi ro tài chính doanh nghiệp thương được phản ánh thông qua các chỉ tiêu sau: + Hệ số ttổng nợ trên tài sản + Hệ số nợ ngắn hạn trên tài sản lưu động Các hệ số này biến thiên cùng chiều với mức độ rủi ro của doanh nghiệp. Doanh thu thuần (hoặc giá vốn) Hệ số vòng quay hàng tồn kho = Trị giá hàng tồn kho bình quân Nếu chu kỳ sản xuất ngắn, hàng tồn kho giảm, hệ số quay vòng hàng tồn kho tăng khi đó rủi ro tài chính giảm và ngược lại. Lợi nhuận trước thuế và lãi vay Hệ số thanh toán lãi vay = Lãi vay phải trả Hệ số này cho biết vốn vay đã được sử dụng tốt tới mức nào và đem lại một khoản lợi nhuận là bao nhiêu, có đủ bù đắp lãi vay phải trả không. 20
21. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Thêm vào đó, để hiểu rõ hơn về rủi ro của doanh nghiệp cần kết hợp với một số chỉ tiêu thuộc nội dung phân tích khác. 1.4.4.6. Phân tích hiệu quả sử dung vốn. Hiệu quả sử dụng vốn là phạm trù kinh tế phản ánh trình đọ sử dụng các nguồn lực về vật tư, lao động, tiền vốn để đạt được lợi nhuận cao nhất với chi phí thấp nhất. Các chỉ tiêu phân tích là: * Nhóm chỉ tiêu phản ánh hiệu suất sử dụng vốn: Doanh thu(giá trị sản xuất) Hiệu suất sử dụng vốn SXKD = Vốn SXKD bình quân Doanh thu(giá trị sản xuất) Hiệu suất sử dụng VCĐ = Nguyên giá bình quân TSCĐ * Nhóm chỉ tiêu phản ánh tốc độ luân chuyển vốn. Doanh thu (giá vốn) Số vòng luân chuyển VLĐ = Vốn lưu động bình quân Thời gian trong kỳ báo cáo Số ngày luân chuyển VLĐ = Số vòng luân chuyển vốn lưu động số VLĐ tiết = (sốngàyluân - số ngày luân) x doanh thu(giávốn)bình kiệm(lãng chuyển kỳ này chuyển kỳ trước quân ngày phí) Nếu kết quả là số chênh lệch (-) chứng tỏ doanh nghiệp đã tiết kiệm được vốn,trường hợp chênh lệch (+) biểu hiện tình trạng lãng phí vốn. 21
22. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 * Nhóm chỉ tiêu phản ánh sức sinh lợi của vốn: - Tỷ suất lợi nhuận trước (sau) thuế trên vốn SXKD (VLĐ,VCĐ) bình quân. - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên vốn chủ sở hữu bình quân. 1.4.5. Tổ chức công tác phân tích BCTC ở doanh nghiệp Để phát huy hiệu quả trong quản lý kinh tế, công tác phân tích BCTC đòi hỏi phải được tổ chức một cách khao học và có hệ thống cao. Các bước phân tích bao gồm: 1.4.5.1. Xây dựng kế hoach phân tích Trong kế hoạch phân tích cần xác định: Nội dung phân tích, phạm vi phân tích, khoảng thời gian cần phân tích, thời gian ấn định trong kế hoạch phân tích (gồm cả thời gian chuẩn bị và thời gian tiến hành phân tích ), người thực hiện phân tích. 1.4.5.2.Tập hợp kiểm tra và xử lý tài liệu. Căn cứ vào mục đích, nội dung phân tích để xác định và thu thập các tài liệu cần thiết. Hệ thống BCTC là những tài liệu quan trọng nhất để phân tích BCTC. Bên cạnh đó còn kết hợp sủ dụng một số tài liệu khác liên quan đến hoạt động kinh doanh của daonh nghiệp như chính sách, chế độ của nhà nước, các tài liêu kế hoạch, dự đoán, định mức Tài liệu thu thập được từ nhiều nguồn khác nhau nên cần phải kiểm tra và sử lý trước khi sử dụng. Cần kiểm tra về tính hợp pháp, tính chính xác và thống nhất của các tài liệu, loại bỏ những tài liệu không đạt yêu cầu, lựa chon những tài liệu cần thiết, phù hợp cho phân tích. 1.4.5.3. Tiến hành phân tích. Căn cứ vào kế hoạch phân tích đã xây dựng và tài liệu đã chuẩn bị, dung phương pháp thích hợp để phân tích theo nguyên tắc: từ tổng quát đến chi tiết cuối cùng tập hợp lại. Có thể tóm tắt các bước như sau: - Đánh giá chung:Khái quát sự biến động của chỉ tiêu phân tích. Bằng trị số biến đông sơ bộ nhận xét chung, qua đó có phương hướng để phân tích chi tiết. - Phân tích. + Xác định mối liên hệ giữa chỉ tiêu ngiên cứu với các nhân tố ảnh hưởng. + Xác định đối tưọng cụ thể của phân tích 22
23. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 + Tính mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chỉ tiêu phân tích + Lập biểu trình bày các số liệu phân tích + Phân loại các nhân tố(tích cực, tiêu cưc, chủ yếu, thứ yếu ). Tập trung vào các nhân tố có tỷ trọng lớn những nhân tố có biến động nhiều, nội dung phức tạp. từ đó tìm nguyên nhân và giải pháp. - Kết luận, kiến nghị 1.4.5.4. Lập báo cáo phân tích: Kết thúc công tác phân tích cần phải lập báo cáo phân tích, trong đó trình bày những đánh giá chủ yếu về tài chính doanh nghiệp, những nguyên nhân cơ bản đã ảnh hưởnh tích cực hoặc tiêu cực đến tình hình và kết quả đó, những biện pháp có thể hạn chế, loại trừ ảnh hưởng của các nhân tố tiêu cực, phát huy ảnh hưởng của các nhân tố tích cực nhằm tăng hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh và cải thiện tình hình tài chính. 23
24. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Chương II: Tổ chức lập và phân tích BCBC tại công ty vận tải thuỷ I 2.1. Giới thiệu khái quát về công ty vận tải thuỷ I: 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty vận tải thuỷ I: Công ty vận tải thuỷ I là một doanh nghiệp nhà nươc hạch toán độc lập thuộc tổng công ty vận tải thuỷ miền Bắc - Bộ giao thông vận tải. Tiền thân của công ty vận tải thuỷ I là Cty vận tải sông hồng nhằm thống nhất trong quản lý và thích nghi với điều kiện chiến tranh cục đương sông miền bắc ra quyết định số 1024/QĐ-LĐ/TL ngày 20/09/1962 thành lập công ty vậ tải sông hồng có trụ sở chính tại 78 Bạch Đằng - Hà Nội, bao gồm 4 đơn vị thành viên là Cty vận tải đường sông Hà Nội, đường sông Ninh Bình, đường sông Hải Dương, đường sông Phú Thọ. Nhiệm vụ chính của công ty lúc đó là vận tải sông các mặt hàng:than, muối, cát, lương thực Năm 1965 Mỹ leo thang bắn phá miền Bắc Cty vận tải sông hồng đã đổi tên thành Cty vận tải 204 và nhận thêm nhiệm vụ mới là vận chuyển lương thực cho liên khu V. Để phục vụ cho nhiệm vụ mới Cty được tâưng cường thêm phương tiện, số tàu hoạt động lúc đó gồm 5 đội tàu kéo và 1 đội tàu tự hành. Thời kỳ 1967-1968 do chiến tranh ác liệt cục đương sông phải phân chia phương tiện vận tải của công ty thành các xí nghiệp. XN vân tải đường sông 210 đóng tại Ninh Bình XN vân tải đường sông 204 đóng tại Hà Nội XN vân tải đường sông 208 đóng tại Hải Phòng Năm 1983để phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh mới khi đất nước đã hoà bình, XN vân tải đường sông 204 đổi tên thành Cty vận tải thuỷ I đến tháng 6/1999 đổi tên thành Cty vận tải thuy I trực thuộc tổng công ty đương sông miền Bắc - Bộ giao thông vận tải với 4 đơn vị thành viên. XN sửa chữa tàu sông HN đóng tại Thanh Trì XN sửa chữa tàu sông Mạo Khê đóng tại Mạo Khê - Quảng Ninh XN sửa chữa tàu sông Thượng Trà đóng tại Kim Môn - Hải Dương XN vật tư, vận tải,vật liệu xây dựng tại 78 Bạch Đằng 24
25. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Hiện nay Cty có mở thêm các chi nhánh tại khắp các tỉnh thành trong cả nước với phương tiện vận tải lớn bao gồm 60 tàu 8280CV hơn 40000 tấn sà lan và một đội ngũ cán bộ chuyên viên giầu kinh nghiệm trong lĩnh vực vận tải thuỷ. Với chức năng, nhiệm vụ và năng lực hiện tại Cty có thể thực hiện: - Đóng mới và sửa chữa các loại tàu sà lan có trọng tải đến 600 tấn đáp ứng đầy đủ thiết bị đồng bộ máy và phụ tùng máy thuỷ, hệ thống trục lắp và chân vịt, hệ thống lái và nâng hạ ca bin bằng thuỷ lực, các thiết bị an toàn phù hợp với từng loại tàu chạy tốc độ cao. - Vận chuyển và bốc xếp hàng rời, hàng bao, hàng siêu trường siêu trọng, container trên tất cả các tuyến sông niềm Bắc và tuyến sông đồng bằng sông cửu long theo phương thức từ kho đến kho. - Tổ chức vận chuyển liên vận Bắc Nam và đại lý tàu biển. Trục vớy nạo vét luồng lạch, khai thác cát vàng, cát đen, tôn tạo san lấp mặt bằng dọc theo các tuyến sông và vung ven biển. Ngoài các hoạt động trên để phù hợp với nền kinh tế thị trường, tạo công ăn việc làm cho CBCNV và khai thác hết các nguồn lực của mình, Cty còn làm đại lý Xi Măng Chinfon và kinh doanh các loại vật liệu xây dựng(giao hàng đến tận chân công trình), sửa chữa các loại ô tô, xe máy, đại lý dầu nhờn, đúc kim loại và làm các công việc cơ khí như gia công côp fa các kết cấu xây dựng bằng kim loại và làm mới các thiết bị xếp dỡ 2.1.2. Chức năng nhiệm vụ và đặc điểm SXKD của Cty vận tải thuỷ I: 2.1.2.1. chức năng. Chức năng chính của Cty là vận chuyển hàng hoá vật tư cho cá cá nhân và tổ chức có nhu cầu vận chuyển nhằm phục vụ nhu cầu sản xuất công nông nghiệp, xây dựng cơ bản của nhân dân 2.1.2.2. Nhiệm vụ của công ty. Là một doanh nghiệp trong cơ chế thi trường Cty vừa phải thực hiện các nhiệm vụ để đạt mục tiêu lợi nhuận vừa phải đảm bảo những nhiệm vụ của nhà nước giao cho đồng thời phải ổn định đời sống và công băngf cho cán bộ công nhân viên Cty. Bởi vậy, nhiệm vụ của công ty cũng đựoc xét trên nhiều mặt để đảm bảo các yêu cầu trên. 25
26. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Xây dưng và thực hiện kế hoạch XSKD phù hợp với chức năng nhiệm vụ theo quyết định thành lập. - Quản lý và sử dụng vốn theo đúng chế độ quy định hiện hành có hiệu quả bao gồm cả vốn tự có và voón NSNN cấp. - Tự trang trải về tài chính, đảm bảo kinh doanh có lãi tuân thủ theo pháp luật. - Nắm bắt nhu cầu thi trường , cải tiến phương thức kinh doanh nhằm khai thác hết mọi tiềm năng của Cty. - áp dụng tiến bộ KHKT vào hoạt động vận tải và sản xuất phục vụ trong Cty. 2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý . Công ty vận tải thuỷ I là một doanh nghiệp dịch vụ vận tải các mặt hàng vận chuyển đa rạng phong phú phạm vi hoạt động của công ty trải khắp hầu hết các tinhr các tuyến sông phía Bắc. - Đứng đầu Cty là giám đốc Cty: Là người chỉ đạo quản lý điều hành mọi hoạt động kinh doanh của công ty, đồng thời chịu trách nhiệm với tổng công ty, với nhà nước về mọi hoạt động của công ty mình. - Phó giám đốc: Hiện nay Cty có 1 phó giám đốc giúp việc cho giám đốc trong lĩnh vực quản lý nhân sự cũng như thuực hiện chế độ chính sách của nhà nước đối với người lao động tại công ty. Các phòng ban: - Phòng tổ chức nhân chính: Gồm có 21 nhân viên là đơn vị tham mưu giúp việc cho giám đốc trong các lĩnh vực: + Củng cố hoàn thiệt bộ máy SXKD, quản lý và thực hiện chế độ chính sách của nhà nước đối với người lao động tại công ty. + Bảo vệ trật tự an toàn và chăm lo sức khoẻ môi trường làm việc cho cán bộ công nhân viên tại công ty. + Quản lý con dấu, công tác văn thư lưu trữ in ấn tài liệu và duy trì thông tin nội bộ đồng thời quản lý xe con công tác và tài sản văn phòng tại công ty. - Phòng kỹ thuật vật tư: có 17 thành viên giúp việc giám đốc trong các lĩng vực. + Quản lý hồ sơ, chỉ đạo kỹ thuật công nghệ quá trìng bảo quản sử dụng và sửa chữa phương tiện - thiết bị - máy móc. 26
27. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 + Thiết kế, tham mưu thiết kế chế tạo,cải hoá các phương tiện thiết bị máy móc. + Mua sắm bảo quản, cung ứng vật tư thiết bị và trang thiết bị bảo hộ lao động, phục vụ sản xuất kinh doanh đồng thời quản lý giá thành sửa chữa và mức tiêu hao nhiên liệu, vật tư, trang thiết bị. - Phòng khoa học công nghệ: Với 5 nhân viên ngiên cứu áp dụng thành tựu khoa học công nghệ tiên tiến vào HĐSXKD đồng thời cải tiến phục hồi tính năng kỹ thuật nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng phương tiện thiết bị máy móc hiện có. - Phòng kinh doanh vận tải: có 8 nhân viên, phòng này có nhiệm vụ tiếp thi khai thác thị trường vận tải thuỷ, thương thảo các hợp đồng kinh tế, khai thác vận tải và tổ chức tốt công tác đoàn tàu. - Phòng kinh doanh Xi măng: có 6 nhân viên là đơn vị kinh doanh Xi măng theo hình thức tổng đại lý dưới sự chỉ đạo quản lý và cấp vốn của công tyvới nhiệm vụ cụ thể: + Lập kế hoạch kinh doanh Xi măng tháng, quý, năm làm cơ sở để Cty chuẩn bị vốn, phương tiện và thiết bị bốc xếp, kho bãi bến cảng. + Thương thảo các hợp đồng kinh tế, tổ chức tiếp thị mở rộng thị trường, tăng đối tác kinh doanh. + Tổ chức tốt mạng lưới tiêu thụ Xi măng quản lý chặt chẽ các luồng hàng, thống kê tổng hợp, phân tích hoạt động kinh doanh Xi măng hàng quý, năm. - Phòng tài vụ: với 11 nhân viên có chức năng tổ chức thực hiện việc ghi chép xử lý và cung cấp số liệu về tình hình tài chính kế toán của công ty. Thực hiện phân tích hoạt động kinh doanh theo yêu cầu của giám đốc mặt khác phòng này còn kết hợp với các phòng ban khác nhằm giám sát quá trình SXKD đảm bảo nhu cầu vốn sản xuất thực hiện việc tính toán và phân phối lợi nhuận theo quy định của nhà nước. Do đặc điểm hoạt động kinh doanh của daonh nghiệp nên Cty còn có các chi nhánh, XN trên khắp các tỉnh thành trong cả nước với những chức năng nhiệm vụ và tổ chức SXKD khác nhau tuỳ điều kiện SXKD từng địa phương mà công ty đặt chi nhánh tại đó. 27
28. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 2.1.4. Tổ chức công tác kế toán. 2.1.4.1. Hình thức tổ chức công tác kế toán. Nằm trên địa bàn Hà Nội nhưng Cty vận tải thuỷ I lại có các XN, chi nhánh trải trên rất nhiều tỉnh thành khác nhau vì vậy Cty đã tổ chức công tác kế toán theo hình thức kế toán phân tán. Theo hình thức tổ chức công tác kế toán này ở đơn vị chính(Cty) lập phòng kế toán trung tâm còn ở các đơn vị trực thuộc (các XN, chi nhánh thành viên) đều có tổ chức kế toán riêng. Định kỳ gửi báo cáo về công ty theo hình thức báo sổ hoặc báo cáo quyết toán. ở phòng kế toán trung tâm: thực hiện các phần hành kế toán phát sinh ở đơn vị chính và công tác tài chính công tác thống kê của toàn bộ công ty. Hướng dẫn và kiểm tra công tác kế toán ở các đơn vị phụ thuộc định kỳ thu nhận kiểm tra các báo cáo kế toán gửi lên cùng với báo cáo kế toán của đơn vị chính để lập báo báo kế toán tổng hợp của toàn công ty. ở đơn vị kế toán phụ thuộc: thực hiện toàn bộ công tác kế toán thống kê, tài chính phát sinh ở đơn vị mình để lập các báo cáo, định kỳ gửi về phòng kế toán trung tâm. Với mô hình kế toán phân tán Cty đã tạo điều kiện cho việc quản lý kinh tế tài chính ở các đơn vị trực thuộc ở mức độ cao phát huy tính chủ động sáng tạo của các đơn vị để phù hợp với điều kiện SXKD ở từng địa bàn khác nhau. 2.1.4.2. Hình thức kế toán Cty vận tải thuỷ I áp dung hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (CTGS) điều này là hợp lý vì công ty có quy mô vừa và lớn với nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sử dụng nhiều tài khoản. Hình thức kế toán này đáp ứng được yêu cầu dễ dàng kiểm tra đối chiếu thuận lợi cho của công ty. Hiện nay, phòng kế toán của công ty đã được trang bị máy vi tính với phần mềm kế toán riêng, nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao. Phòng kế toán công ty đang sử dụng các loại sổ kế toán sau: - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ đăng ký CTGS, sổ cái các TK - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết tiền mặt,TGNH, theo dõi tạm ứng, thanh toán với người bán 28
29. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Theo hình thức kế toán này việc ghi sổ kế toán theo trình tự thời gian tách rời với ghi sổ theo hệ thống trên hai loại sổ kế toán tổng hợp khác nhau là sổ đăng ký CTGS và sổ cái các TK. + Hàng ngày (định kỳ ) căn cứ vào các chứng tù gốc đã được kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ để lập CTGS, các chứng từ gốc cần ghi sổ chi tiết thì đồng thời được ghi vào sổ kế toán chi tiết. + Căn cứ vào các chứng từ thu chi tiền mặt hàng ngày thủ quỹ tiến hành ghi vào sổ quỹ cuối ngày rồi chuyển cho kế toán. + Căn cứ các CTGS đã được lập để ghi vào sổ đăng ký CTGS sau đó ghi vào sổ cái các TK + Cuối tháng căn cứ vào sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp số liệu chi tiết,căn cứ vào sổ cái các TK lập bảng cân đối số phát sinh các TK. + Cuối tháng kiểm tra đối chiếu giữa sổ cái với sổ tổng hợp số liệu chi tiết, giữa bảng cân đối số phát sinh với sổ đăng ký CTGS. + Cuối kỳ hạch toán căn cứ vào số liệu ở bảng cân đối số phát sinh các TK và tổng hợp số liệu chi tiết để lập BCTC. 2.1.4.3. Bộ máy kế toán. Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức phù hợp với hình thức tổ chức công tác kế toán phân tán và hình thức kế toán CTGS. Phòng kế toán trung tâm gồm có 11 người công việc được phân công cụ thể như sau: - 1 Kế toán trưởng: Là người chỉ đạo chung công tác kế toán của phòng tài chính kế toán, chỉ đạo trực tiếp xuống từng bộ phận kế toán riêng biệt và chịu sụ chỉ đạo trực tiếp của giám đốc công ty, chịu trách nhiệm trước giám đốc công ty và các cơ quan pháp luật về mọi số liệu. - 1 Phó phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp và kế toán thanh toán lương, các khoản trích theo lương: là người giúp việc cho kế toán trưởng, trực tiếp làm một số công việc thuộc chức năng nhiệm vụ của phòng do kế toán trưởng phân công, theo dõi tình hình vốn và nguồn vốn của công ty, định khoản kế toán, vào sổ cái, làm các báo cáo kế toán tháng, quý, năm.đồng thời tiến hành tính lương thanh toán lương cho các đội, phân bổ lương cho các công trình, lập dự toán lương,các khoản trích theo lương thánh, quý, năm. - 1 Phó phòng kế toán kiêm kế toán tiền mặt, công nợ:là người giúp việc cho kế toán trưởng trực tiếp làm một số công việc thuộc chức năng 29
30. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 nhiêm vụ của phòng do kế toán trưởng phân công căn cứ vào các phiếu thu chi để nhận và cấp phát tiền mặt đồng thời căn cứ các chứng từ thanh toán như hoá đơn bán hàng, tạm ứng để lập các lệnh chi, thu và thanh toán các khoản công nợ với khách hàng. - 1 Thủ quỹ: Là người có hniệm vụ quản lý thu chi và bảo quản quỹ tiền mặt, cấp phát hoá đơn thuế tại công ty. - 2 Kế toán tài sản, thuế, vật liệu: Theo dõi tài sản, vật tư thuế hạch toán các nghiệp vụ phát sinh tăng giảm khấu hao sửa chữa tài sản cũng như qúa trình nhập xuất vật tư sử dụng, theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước. - 2 Kế toán theo dõi đơn vị thành viên: Hướng dẫn và kiểm tra công tác ké toán ở các đơn vị thành viên. Thu nhận, kiểm tra các báo cáo kế toán, thống kê của các đơn vị định kỳ gửi lên. - 1 Kế toán ngân hàng: trực tiếp thực hiện việc giao dịch với ngân hàng theo dõi các hoạt động tiền gửi, tiền vay,tiền đang chuyển và hạn mức ngân sách cấp. - 1 Kế toán theo dõi kinh doanh Xi măng: theo dõi tình hình kinh doanh xi măng của công ty tập hợp các chứng từ thống kê, kế toán tổng hợp phân tích hoạt động kinh doanh xi măng. - 1 Kế toán theo dõi kinh doanh vận tải: Theo dõi tình hình kinh doanh vận tải của công ty tập hợp chứng từ, xây dựng giá và thanh toán cước phí vận tải. 2.2. thực tế tổ chức lập và phân tích BCTC tại công ty vận tải thuỷ I. 2.2.1. Các BCTC được lập tại công ty vận tải thuỷ I. Năm 2002, công ty vận tải thuỷ I tiến hành lập 03 biểu BCTC theo quy định bắt buộc của Bộ tài chính bao gồm:bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính. Các báo cáo này được lập theo đúng mẫu biểu của chế độ báo cáo tài chính doanh nghiệp hiện hành. Việc lập các báo cáo này do kế toán tổng hợp thực hiện sau đó kế toán trưởng kiểm tra lại và xác nhận, cuối cùng giám đốc công ty ký tên, đóng dấu trước khi BCTC được gửi lên những nơi quy định. 30
31. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Hệ thống BCTC của doanh nghiệp được laaj vào cuối quý, cuối năm và được gửi cho các cơ quan sau: - Tổng công ty đường sông miền bắc - Cục thống kê - Cục thuế Hà Nội - Cục tài chính doanh nghiệp - Ngân hàng 2.2.2. Tổ chức kế toán lập BCTC năm 2002 tại công ty vận tải thuỷ I. Để lập được các BCTC phòng tài vụ của công ty đã thực hiện tốt công tác chuẩn bị theo quy định của nhà nước như: - Tất cả các chứng từ kế toán hợp pháp được tập hợp vào sổ kế toán tổng hợp và chi tiết có liên quan. - Thực hiện việc kiểm kê tài sản và phản ánh kết quả kiểm kê vào sổ kế toán liên quan trước khi khoá sổ. - Đối chiếu công nợ phải thu với công nợ phải trả, đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết, đối chiếu số liệu giữa sổ cái với sổ đăng ký CTGS, đối chiếu số liệu trên sổ kế toán với số liệu kiểm tra thực tế, khoá sổ kế toán và tính số dư các tài khoản. - Lập bảng cân đối số phát sinh - Chuẩn bị đầy đủ các mẫu biểu BCTC - Ngoài ra công ty còn chuẩn bị tốt các điều kiện vật chất kỹ thuật cần thiết phục vụ cho việc lập BCTC như máy vi tính, máy in, nơi lưu giũ tài liệu 2.2.2.1. Bảng cân đối kế toán 2.2.2.1.1.Kết cấu và cơ sở số liệu. BCĐKT của công ty vận tải thuỷ I được lập đúng theo quy định của Bộ tài chính ( mẵu số B01 - DN) kết cấu gồm hai phần: Tài sản và Nguồn vốn. Chúng được sắp xếp theo kiểu một bên, phần tài sản xếp trước sau đó đến phần nguồn vốn, hết mỗi phần đều có tổng cộng (xem phu lục 2.5) Cơ sở để lập BCĐKT năm 2002 bao gồm: - BCĐKT năm 2001 (lấy số đầu năm) - Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản. - Bảng cân đối số phát sinh lập ngày 31/12/2002 31
32. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Một số tài liệu khác 2.2.2.1.2. Phương pháp lập cụ thể. - Cột "số đầu năm" căn cứ vào cột "số cuối kỳ" của BCĐKT lập ngày 31/12/2001 để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng. - Cột "số cuối kỳ" căn cứ vào sổ cái các tài khoản, một số sổ chi tiết tài khoản, bang cân đối số phát sinh lập ngày 31/12/2002 để lập cụ thể như sau. * Phần tài sản: A - Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn( Mã số 100). Được lập bằng cách lấy tổng cộng số liệu của các mã số: mã số 110, mã số 120, mã số 130, mã số 140, mã số150, mã số160 để ghi vào số tiền 58.626.372.034 đồng.(Trong đó mã số 120, mã số160 không có số liệu). I. Tiền ( mã số110). Căn cứ số liệu tổng hợp của các mã số:mã số111, mã số112, mã số113 để ghi vào số tiền 939.639.098 đồng (Trong đó mã số 113 không có số liệu) 1. Tiền mặt tại quỹ (mã số 111) Căn cứ số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái TK111 "Tiền mặt" để ghi vào số tiền 49.432.096 đồng (xem phụ lục) 2. Tiền gửi ngân hàng (mã số 112) Căn cứ số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái TK112 "Tiền gửi ngân hàng" để ghi vào số tiền 890.207.006 đồng (xem phụ lục) III. Các khoản phải thu ( mã số 130) Tổng hợp số liệu của các mã số: mã số 131, mã số 132, mã số133, mã số 134, mã số 138, mã số 139 để ghi vào số tiền 53.144.103.892 đồng ( Trong đó mã số 133, mã số139 không có số liệu ). 1. Phải thu khách hàng ( mã số 131 ) Căn cứ vào tổng số dư Nợ trên sổ kế toán chi tiết TK 131 " Phải thu của khách hàng " mở theo từng khách hàng để ghi vào số tiền 26.412.598.098 đồng ( xem phụ lục) 2. Trả trước cho người bán ( mã số 132) Căn cứ vào tổng số dư TK331 " Phải trả cho người bán " mở theo từng người bán để ghi vào số tiền 823.443.040 đồng (xem phụ lục) 4. Phải thu nội bộ ( mã số 134) 32
33. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Tổng hợp số liệu của các mã số: mã số 135, mã số 136 để ghi vào số tiền 25.414.672.459 đồng. - Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc( mã số 135) Căn cứ vào số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái của TK 1361 ' vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc" để ghi vào số tiền 24.826.996.706 đồng. - Phải thu nội bộ khác ( mã số 136) Căn cứ vào số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái của TK 1368 " Phải thu nội bộ khác " để ghi và số tiền 587.675.753 đồng (xem phụ lục) 5. Phải thu khác( mã số 138). Căn cứ vào số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái của các TK 138 " Phải thu khác ", TK 338" Phải trả, phải nộp khác" để ghi vào số tiền 493.390.295 đồng. IV. Hàng tồn kho ( mã số 140). Tổng hợp số liệu của các mã số: mã số141, mã số142, mã số143, mã số 144, mã số 145, mã số 146, mã số147, mã số149 để ghi vào số tiền 3.935.460.406 đồng (Trong đó mã số 141, mã số143, mã số145, mã số146, mã số147, mã số149 không có số dư) 2. Nguyên liệu, vật liệu( mã số 142) Căn cứ vào số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái của TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu tồn kho" để ghi vào số tiền 3.685.444.279 đồng (xem phụ lục) 4. Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( mã số 144 ) Căn cứ số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái TK 154 " Chi phí SXKD dở dang" để ghi vào số tiền 250.016.127 đồng V. Tài sản lưu động khác ( mã số 150) Tổng hợp số liệu của các mã số: mã số 151, mã số 152, mã số 153, mã số 154, mã số 155 để ghi vào số tiền 607.168.638 đồng (Trong đó mã số 154 không có số dư) 1.Tạm ứng ( mã số 151) Căn cứ số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái TK 141 " Tạm ứng " để ghi vào số tiền 428.316.196 đồng (xem phu lục) 2. Chi phí trả trước (mã số 152) Căn cứ số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái TK 1421 " Chi phí trả trước " để ghi vào số tiền 118.432.605 đồng 3. Chi phí chờ kết chuyển (mã số 153) 33
34. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Căn cứ số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái TK 1422 " Chi phí chờ kết chuyển " để ghi vào số tiền 16.967.227 đồng 5. Thế chấp, ký quỹ, ký cược (mã số 155) Căn cứ số dư Nợ cuối kỳ trên sổ cái TK 144 " Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn " để ghi vào số tiền 43.452.610 đồng B - Tài sản cố định và đầu tư dài hạn Tổng hợp số liệu của các mã số: mã số 210, mã số 220, mã số 230, mã số 240 để ghi vào số tiền 57.128.416.125 đồng (Trong đó mã số 240 không có số liệu) I. Tài sản cố định( mã số 210) Tổng hợp số liệu của các mã số : mã số 211, mã số 214, mã số 217 để ghi số tiền 51.378.366.203 đồng (Trong đó mã số 214, mã số 217 không có số liệu) 1. Tài sản cố định hữu hình (mã số 211) Tổng hợp số liệu của mã số 212, mã số 213 để ghi số tiền 51.378.366.203 đồng ( mã số 213 được ghi bằng số âm ) - Nguyên giá (mã số 212) Căn cứ số dư Nợ TK 211 " tài sản cố định hữu hình "trên sổ cái để ghi số tiền 94.901.491.103 đồng - Giá trị hao mòn luỹ kế (mã số 213) Căn cứ số dư Có TK 2141 " hao mòn TSCĐ hữu hình" trên sổ cái để ghi số tiền 43.523.124.900 đồng. II. Đầu tư tài chính dài hạn (mã số 220) Tổng hợp số liệu của các mã số: mã số 221, mã số 222, mã số 228, mã số 229 để ghi vào số tiền 2.178.719.000 đồng ( Trong đó mã số 222, mã số 228, mã số 229 không có số liệu ) 1. Đầu tư chứng khoán dài hạn( mã số 221) Căn cứ số dư Nợ của TK 221 " Đầu tư chứng khoán dài hạn" trên sổ cái để ghi số tiền 2.178.719.000 đồng III. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang (mã số 230) Căn cứ số dư Nợ của TK 244 " Chi phí xây dựng cơ bản dở dang " trên sổ cái để ghi số tiền 3.571.330.922 đồng. Tổng cộng tài sản (mã số 250) 34
35. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Căn cứ vào số liệu tổng hợp từ mã số 100 và mã số 200 để ghi số tiền: 115.754.788.159 đồng. * Phần nguồn vốn . A - Nợ phải trả (mã số 300) Tổng hợp số liệu từ các mã số: mã số 310, mã số 320, mã số 330 để ghi số tiền 53.789.069.933 đồng. I. Nợ ngắn hạn ( mã số 310) Tổng hợp số liệu từ các mã số: mã số 311, mã số 312, mã số 313, mã số 314, mã số 315, mã số 316, mã số 317, mã số 318 để ghi số tiền là 42.190.130.631 đồng (trong đó mã số 312 không có số liệu). 1. Vay ngắn hạn ( mã số 311) Căn cứ số dư Có của TK 311 " Vay ngắn hạn" trên sổ cái để ghi số tiền 20.981.322.796 đồng. 3. Phải trả cho người bán ( mã số 313) Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là tổng hợp dư Có trên sổ kế toán chi tiết TK 331 " Phải trả cho người bán " mở theo từng người bán ghi số tiền 10.180.676.071 đồng (xem phụ lục) 4. Người mua trả tiền trước (mã số 314) Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là tổng hợp dư Có trên sổ kế toán chi tiết TK 131 " Phải thu của khách hàng " mở theo từng khách hàng ghi số tiền 118.990.252 đồng (xem phụ lục) 5. Thuế và các khoản phải nộp nhà nước(mã số 315) Căn cứ số dư Có của TK 333 " Thuế và các khoản phải nộp nhà nước " trên sổ cái để ghi số tiền 315.020.592 đồng. 6. Phải trả công nhân viên (mã số 316) Căn cứ số dư Có của TK 334 " Phải trả công nhân viên " trên sổ cái để ghi số tiền 5.124.498.663 đồng. 7. Phải trả các đơn vị nội bộ ( mã số 317) Căn cứ số dư Có của TK 336 " Phải trả nội bộ " trên sổ cái để ghi số tiền 1.591.276.043 đồng. 8. Phải trả, phải nộp khác ( mã số 318) Căn cứ số dư Có của TK 338 " Phải trả phải nộp khác " trên sổ cái để ghi số tiền 3.878.346.214 đồng. II. Nợ dài hạn (mã số 320) 35
36. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Là chỉ tiêu tổng hợp của các mã số: mã số 321, mã số 322 để ghi số tiền là 11.108.849.000 đồng (Trong đó mã số 322 không có số liệu). 1. Vay dài hạn (mã số 321) Căn cứ số dư Có của TK 341 " Vay dài hạn" trên sổ cái để ghi số tiền 11.108.849.000 đồng. III. Nợ khác ( mã số 330) Tổng hợp của các mã số: mã số 331, mã số 332, mã số 333 để ghi số tiền là 490.090.302 đồng ( Trong đó mã số 332, mã số 333 không có số liệu) 1. Chi phí phải trả (mã số 331) Căn cứ số dư Có của TK 335 " Chi phí phải trả " trên sổ cái để ghi số tiền 490.090.000 đồng. B - Nguồn vốn chủ sở hữu ( mã số 400) Số liệu ghi vào chỉ tiêu này tổng hợp từ số liệu của các mã số: mã số 410, mã sô 420 với số tiền 61.965.718.226 đồng. I. Nguồn vốn quỹ ( mã số 410) Tổng hợp của các mã số: mã số 411, mã số 412, mã số 413, mã số 414, mã số 415, mã số 416, mã số 417 để ghi vào số tiền 61.671.662.454 đồng (trong đó các mã số 412, mã số 413, mã số 415, mã số 417 không có số liệu ) 1. Nguồn vốn kinh doanh ( mã số 411) Căn cứ số dư Có của TK 411 " Nguồn vốn kinh doanh " trên sổ cái để ghi số tiền 61.005.697.409 đồng. 4. Quỹ đầu tư phát triển (mã số 414) Căn cứ số dư Có của TK 414 " Quỹ đầu tư phát triển " trên sổ cái để ghi số tiền 189.794.184 đồng. 6. Lợi nhuận chưa phân phối ( mã số 416) Căn cứ số dư Có của TK 421 " Lợi nhuận chưa phân phối " trên sổ cái để ghi số tiền 476.170.861 đồng. II. Nguồn kinh phí, quỹ khác ( mã số 420) Là chỉ tiêu tổng hợp của các mã số: mã số 421, mã số 422, mã số 423, mã số 424, mã số 427 ghi số tiền 294.055.772 đồng ( Trong đó mã số 421, mã số 423, mã số 427 không có số liệu) 2. Quỹ khen thưởng và phức lợi (mã số 422) 36
37. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Căn cứ số dư Có của TK 431 " Quỹ khen thưởng phúc lợi " trên sổ cái để ghi số tiền 194.055.772 đồng. 4. Nguồn kinh phí sự ngiệp (mã số 424) Tổng hợp các mã số: mã số 425, mã số 426 để ghi số tiền 100.000.000 đồng (Trong đó mã số 425 không có số liệu ) - Nguồn kinh phí sự ngiệp năm nay (mã số 426) Căn cứ số dư Có của TK 4612 " Kinh phí sự nghiệp năm nay " trên sổ cái để ghi số tiền 100.000.000 đồng. Tổng cộng nguồn vốn (mã số 430) Tổng hợp số liệu từ mã số 300 và mã số 400 đê ghi vào chỉ tiêu này số tiền 115.754.788.159 đồng. * Các chỉ tiêu ngoài bảng Phần này gồm có 07 chỉ tiêu: Phương pháp lập cụ thể: - Cột "số đầu năm" lấy số liệu từ cột "số cuối kỳ" của phần này trên BCĐKT của năm 2001 để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng . - Cột "số cuối kỳ" lấy số dư nợ của các Tk ngoài BCĐKT trên sổ cái để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng. Tại công ty vận tải thuỷ I không phát sinh các ngiệp vụ liên quan đến các chỉ tiêu ngoài bảng. Trong quá trình lập BCĐKT để đảm bảo tính chính xác, đầy đủ đối với các số liệu trên BCĐKT, kế toán tỏng hợp và các nhân viên kế toán khác của công ty luôn tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với bảng cân đối số phát sinh, giữa sổ kế toán của công ty với số liệu kế toán ở bên ngoài có liên quan như: số dư cuối kỳ tại ngân hàng, các sổ công nợ với khách hàng, sổ công nợ với người bán Công việc kiểm tra cho thấy không có sự sai khác giữa các sổ này. Sau khi BCĐKT được lập xong, kế toán lại kiểm tra đối chiếu số liệu trên BCĐKT với sổ kế toán và các tài liệu liên quan khác, kết quả cho thấy BCĐKT năm 2002 của công ty vận tải thuỷ I đã lập là khớp, đúng và đầy đủ. 2.2.2.2. Kết quả hoạt động kinh doanh. 2.2.2.2.1. Kết cấu và cơ sở số liệu. 37
38. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Công ty vận tải thuỷ I lập BCKQHĐKD theo đúng mẫu biểu quy định của nhà nước ( Mẫu số B02- DN) . Theo đó BCKQHĐKD của công ty được kết cấu làm 3 phần: - Phần I: Lãi, lỗ : Phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. - Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước:Phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước về thuế, phí, lệ phí và các khảon phải nộp khác. - Phần III: Thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT được hoàn lại, thuế GTGT được giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa. Cơ sở số liệu: - BCKQHĐKD của kỳ trước - Căn cứ vào sổ kế toán trong kỳ dùng cho các TK từ loại 5 đến loại 9 và TK 133 " Thuế GTGT đượck khấu trừ ", TK 333 " Thuế và các khoản phải nộp nhà nước " - Các tài liệu liên quan khác * Phần I: Lãi lỗ - Số liệu ghi vào cột "kỳ trước" của báo cáo kỳ này căn cứ vào số liệu ghi ở cột " kỳ này " của báo cáo này kỳ trước theo từng chỉ tiêu phù hợp. - Số liệu ghi vào cột "luỹ kế từ đầu năm" được căn cứ vào số liệu ghi ở cột "luỹ kế từ đầu năm" của báo cáo này kỳ trước (+) số liệu ghi ở cột kỳ này. Kết quả tìm được ghi vào cột "luỹ kế từ đầu năm" của báo cáo kỳ này theo từng chỉ tiêu phù hợp. - Cột "kỳ này" của BCKQHĐKD kỳ này được lập như sau: Tổng doanh thu (mã số 01) Căn cứ vào luỹ kế phát sinh có của TK 511 "doanh thu bán hàng " trong kỳ báo cáo để ghi số tiền 23.482.440.448 đồng.(xem phụ lục) Trong đó doanh thu hàng xuất khẩu không có số liệu. Các khoản giảm trừ (mã số 03) Tổng hợp số liệu từ các mã số: mã số 05, mã số 06, mã số 07 là các khoản giảm trừ vào tổng doanh thu trong kỳ. Tuy nhiên các khoản giảm trừ trong kỳ không phát sinh. 1. Doanh thu thuần (mã số 10) 38
39. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Số liệu ghi vào chỉ tiêu này lấy số liệu ở mã số 01 trừ (-) số liệu ở mã số 03 được số tiền 23.482.440.448 đồng. 2.Giá vốn hàng bán (mã số 11) Căn cứ vào luỹ kế phát sinh Có của TK 632 " Giá vốn hàng bán " đối ứng với bên Nợ của TK 911 " Xác định kết quả " để ghi vào số tiền 7.849.232.730 đồng.(xem phụ lục) 3. Lợi nhuận gộp (mã số 20) Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ. do vậy số liệu ghi vào chỉ tiêu này lấy hiệu số liệu của mã số 10 trừ (-) số liệu ở mã số 11, số tiền là 15.633.207.718 đồng. 4. Chi phí bán hàng ( mã số 21) Tổng hợp số phát sinh Có của TK 641 " chi phí bán hàng " và số phát sinh Có của TK1422 "Chi phí chờ kết chuyển "(chi tiết phần chi phí bán hàng) đối ứng với bên nợ của TK 911 để ghi vào số tiền 13.889.337.819 đồng.(xem phụ lục) 5. Chi phí quản lý doanh nghiệp ( mã số 22) Tổng hợp số phát sinh Có của TK 642 " chi phí quản lý doanh nghiệp " và số phát sinh Có của TK1422 "Chi phí chờ kết chuyển "(chi tiết phần chi phí quản lý doanh nghiệp) đối ứng với bên nợ của TK911 để ghi vào số tiền 1.517.213.994 đồng.(xem phụ lục) 6. Lợi nhuận thuần từ hoạt đọng kinh doanh (mã số 30) Chỉ tiêu này được tính băng cách lấy số liệu ở mã số 20 trừ (-) tổng số liệu của mã số 21 và mã số 22 để ghi vào số tiền 226.655.905 đồng. 7. Thu nhập hoạt động tài chính (mã số 31) Căn cứ vào luỹ kế phát sinh Nợ của TK 711 " Thu nhập hoạt động tài chính " đối ứng với bên Có của TK 911 " Xác định kết quả " để ghi vào số tiền 36.587.630 đồng.(xem phụ lục) 8. Chi phí hoạt động tài chính ( mã số 32) Chỉ tiêu này không phát sinh trong kỳ báo cáo. 9. Lợi nhuận từ hoạt động tài chính (mã số 40) Phản ánh số chênh lẹch giữa số thu nhập và chi phí hoạt động tài chính.Do vậy, số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lây số liệu ở mã số 31 trừ (-) số liệu ở mã số 32 được số tiền 36.587.630 đồng. 10. Các khoản thu nhập bất thường ( mã số 41) 39
40. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Căn cứ vào luỹ kế phát sinh Nợ của TK 721 " Thu nhập hoạt động bất thường " đối ứng với bên Có của TK 911 " Xác định kết quả " để ghi vào số tiền 403.367.745 đồng.(xem phụ lục) 11. Chi phí bất thường (mã số 42) Căn cứ vào luỹ kế phát sinh Có của TK 821 " Chi phí hoạt động bất thường " đối ứng với bên Nợ của TK 911 " Xác định kết quả " để ghi vào số tiền 428.224.200 đồng.(xem phụ lục) 12. Lợi nhuận bất thường (mã số 50) Phản ánh số chênh lệch giữa số thu nhập và chi phí hoạt động bất thường. Do vậy, số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy số liệu ở mã số 41 trừ (-) số liệu ở mã số 42 được số tiền (-24.856.455) đồng. 13. Tổng lợi nhuận trước thuế (mã số 60) Tổng hợp số liệu từ các mã số: mã số 30, mã số 40, mã số 50 ghi 238.387.080 đồng 14. Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (mã số 70) Căn cứ số phát sinh bên có của TK 3334" thuế thu nhập doanh ngiệp"trừ số thuế TNDN được giảm trừ vào số phải nộp và số chêng lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp theo thông báo của cơ quan thuế ghi số tiền 59.596.770 đồng 15. Lợi nhuận sau thuế (mã số 80) Phản ánh tổng lợi nhuận thuần từ các hoạt động của doanh nghiệp sau khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi số tiền 178.790.310 đồng. * Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước. - Cột 3 " Số còn phải nộp đầu kỳ":Lấy số liệu từ cột "Số còn phải nộp cuối kỳ " tên báo cáo KQHĐKD năm 2001 để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng. - Cột "số phát sinh trong kỳ" được lập cụ thể như sau: I. Thuế (mã số 10) Tổng hợp số liệu từ sổ kế toán chi tiết TK 333 " Thuế và các khoản phải nộp nhà nước" Tại thời điểm 31/12: số phát sinh có ghi và cột 4 "số phải nộp " số tiền 272.818.839 đồng, Số phát sinh Nợ đối ứng với bên có các TK 111, TK112 (Chi tiết theo từng loại thuế )ghi vào cột 5"số đã nộp "số tiền 275.312.712 đồng. (mã số 10 = mã số 11+mã số 12+mã số 13+mã số 14+mã số 15+mã số 16+mã số 17+mã số 18+mã số 19+mã số 20) 40
41. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Trong đó mã số 12,mã số 13,mã số 14,mã số 16,mã số 18,mã số 19,mã số 20 không có số liệu. 1. Thuế GTGT hàng bán nội địa (mã số 11) Số liệu lập chỉ tiêu này căn cứ số phát sinh TK 33311" Thuế GTGT đầu ra": Số phát sinh có ( đã giảm trừ vào số thuế của lượng hàng giảm giá trong năm) ghi vào cột 4 số tiền 202.848.069 đồng, số phát sinh Nợ đối ứng với bên có các TK 111, TK112 ghi vào cột 5 số tiền 181.234.742 đồng (chi tiết thuế GTGT hàng bán nội địa). 5. Thuế thu nhập doanh nghiệp (mã số 15) Số liệu ghi vào chỉ tiêu này căn cứ số phát sinh bên có của TK3334" Thuế TNDN": số phát sinh có (đã trừ số thuế TNDN được giảm trừ) dêghi số tiền 59.596.770 đồng vào cột 4 "số phải nộp", số phát sinh Nợ đối ứng với bên có TK421"Lợi nhuận chưa phân phối" ghi vào cột 5 số tiền 59.596.770 đồng. 7. Thuế tài nguyên ( mã số 17). Số liệu ghi vào cột 4 "số phải nộp trong kỳ" được căn cứ vào số phát sinh bên có của TK3336 " thuế tài nguyên "trên sổ cái ghi số tiền 10.374.000 đồng, số liệu ghi vào cột 5 " số đã nộp " được căn cứ vào số phát sinh bên Nợ của TK3336 "thuế tài nguyên" ghi số tiền 34.481.200 đồng. II. Các khoản phải nộp khác (mã số 30) không có số liệu Tổng cộng (mã số 40)Tổng hợp số liệu từ mã số 10 và mã số 30 để ghi vào các cột tương ứng. Cột 4 số tiền 272.818.839 đồng , cột 5 số tiền 275.312.712 đồng. - Cột "luỹ kế từ đầu năm": + Cột số 6 "số phải nộp" của báo cáo kỳ này được căn cứ vào số liệu cột 6 "số phải nộp luỹ kế từ đầu năm" của báo cáo này kỳ trước cộng số liệu ghi ở cột 4 "số phải nộp kỳ này" kết quả tìm được ghi vào tưng chỉ tiêu phù hợp. + Cột số 7 "số đã nộp luỹ kế từ đầu năm" của báo cáo này kỳ này được căn cứ vào số liệu ghi ở cột 7 "số đã nộp luỹ kế từ đầu năm" của báo cáo này kỳ trước cộng với số liệu ghi ở cột 5 "số đã nộp trong kỳ " của báo cáo kỳ này. Kết quả tìm được ghi vào từng chỉ tiêu phù hợp. 41
42. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Phần III: Thuế GTGT được khấu trừ, Thuế GTGT được hoàn lại, Thuế GTGT được giảm,Thuế GTGT hàng bán nội địa. Nội dungvà phương pháp lập các chỉ tiêu ghi vào cột 4 "Luỹ kế từ đầu năm" được căn cứ vào số liệu ghi ở cột 4 "Luỹ kế từ đầu năm" cảu báo cáo này kỳ trước cọng số liệu ghi ở cột 3 "kỳ này" của báo cáo kỳ này, kết quả tìm được ghi vào từng chỉ tiêu phù hợp. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu ghi ở cột 3 "kỳ này"như sau: I. Thuế GTGT được khấu trừ. 1. Số thuế GTGT còn dược khấu trừ đầu kỳ(mã số 10) Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Nợ đầu kỳ của TK 133"Thuế GTGT được khấu trừ" (hoặc căn cứ vào số liệu ghi ở chỉ tiêu có mã số 17 của báo cáo này kỳ trước ). Chỉ tiêu này không có số liệu. 2. Số thuế GTGT được khấu trừ phát sinh (mã số 11) Số liệu ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số phát sinh bên nợ TK 133 " Thuế GTGT được khấu trừ " trong kỳ ghi số tiền 1.707.717.235 đồng. 3. Số thuế GTGT đã khấu trừ, đã hoàn lại, thuế GTGT hàng mua trả lại và không được khấu trừ (mã số 12) Số liệu ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào phát sinh bên Có của TK133" Thuế GTGT được khấu trừ" trong kỳ để ghi vào số tiền 1.707.717.235 đồng. Mã số 12 = mã số 13 + mã số 14 + mã số 15 + mã số 16 (trong đó mã số 14, mã số 15, mã số 16 không có số liệu) - Số thuế GTGT đã khấu trừ ( mã số 13) Căn cứ số phát sinh Có TK133 đối ứng với bên Nợ TK3331"Thuế GTGT phải nộp trong kỳ" để ghi số tiền 1.707.717.235 đồng. 4. Số thuế GTGT còn được khấu trừ, còn được hoàn lại cuối kỳ(mã số 17). Chỉ tiêu này phản ánh thuế GTGT đầu vào cón được khấu trừ, số thuế GTGT được thông báo cho hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả đến cuối kỳ. Căn cứ số dư nợ TK133 cuối kỳ báo cáo ghi số tiền 0 đồng.( mã số17= mã số 10+ mã số 11- mã số 12) II. Thuế GTGT được hoàn lại. Chỉ tiêu này không có số liệu. 42
43. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 III. Thuế GTGT được miễn giảm. Chỉ tiêu này không có số liệu. 2.2.2.3. Thuyết minh báo cáo tài chính. 2.2.2.3.1. Cơ sở số liệu - Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết - BCĐKT năm 2002 - BCKQHĐKD năm 2002 - TMBCTC năm 2001 2.2.2.3.2. Phương pháp lập cụ thể. TMBCTC của công ty gồm 03 phần chính: Phần 1 trình bày về đặc điểm hoạt động của công ty, Phần 2 giới thiệu vè chế độ kế toán áp dụng tại công ty, Phần 3 chi tiết một số chỉ tiêu trên BCTC. Mỗi phần lại chi tiết thành các phần nhỏ theo quy định của chế độ BCTC hiện hành. Cụ thể như sau:(xem phụ lục) 1. Đặc điểm hoạt động của Cty: Nội dung phần này trình bày về các vấn đề sau: Hình thức sở hữu vốn, lĩnh vực kinh doanh, hình thức hoạt động, tổng số công nhân viên, những ảnh hưởng quan trọng đến tình hình kinh doanh trong kỳ báo cáo. 2. Chế độ kế toán áp dụng tại Cty: Nội dung phần này trình bày về các vấn đề sau: Niên độ kế toán, Đơn vị tiền tệ sủ dụng trong ghi chép ké toán, hình thức sổ kế toán áp dụng tại Cty,phương phápkế toán TSCĐ,phương pháp kế toán hàng tồn kho, phương pháp tính toán các khoản dự phòng, trích lập và hoàn nhập dự phòng. 3. Chi tiết một số chỉ tiêu trtong BCTC. 3.1. Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố. Bằng cách tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo dõi chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo (chi tiết theo từng yếu tố chi phí) của các TK: TK 621,TK 627, TK41, TK642 để ghi vào các chỉ tiêu phù hợp, sau đó tổng hợp lại toàn bộ cá chi phí này. Cụ thể: - Chi phí nguyên liệu vật liệu: 66.028.142.060 đồng - Chi phí nhân công:13.650.208.894 đồng + Tiền lương và các khoản phụ cấp:12.348.839.000 đồng + BHXH, BHYT, KPCĐ: 1.301.369.894 đồng - Chi phí khấu hao TSCĐ: 4.028.147.419 đồng 43
44. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Chi phí dịch vụ mua ngoài:461.828.948 đồng - Chi phí khác bằng tiền:3.178.011.219 đồng - Chi phí bán hàng:1.881.820.319 đồng Tổng cộng:89.225.158.859 đồng 3.2. Tình hình tăng giảm TSCĐ. TSCĐ của công ty chỉ có TSCĐ hữu hình và được chia thành các loại: Đất, nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý về nguyên giá Số liệu ghi vào phần này được căn cứ vào số liẹu trên sổ cái các TK: TK211, TK 213, TK 214 đối chiếu với sổ theo dõi chi tiết TSCĐ. 3.3. Tình hình thu nhập công nhân viên. Chỉ tiêu này phản ánh tổng thu nhập bình quân của công nhân viên từ tiền lương, tiền công, các khoản trợ cấp, phụ cấp có tính chất lương và các khoản tiền thưởng. Căn cứ vào tài liệu kế hoạch để lấy số liệu ghi vào cột "kế hoạch" Căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK334 đối chiếu với sổ chi tiết thanh toán với công nhân viên để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng ở cột "thực hiện kỳ này" Căn cứ vào cột "thực hiện kỳ này" của mục này ở TMBCTC năm 2001 để ghi vào cột thực hiên kỳ trước với các chỉ tiêu tương ứng. Căn cứ tình hình cụ thể của Cty trong năm để thuyết minh về lý do tăng, giảm thu nhập của công nhân viên. 3.4. Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu. Căn cứ số liệu trên sổ cái các TK: TK 411,TK414, TK415, TK416, TK431, TK441 trên sổ cái và sổ chi tiết các khoản đầu tư vào đơn vị khác. Căn cứ tình hình cụ thể của Cty trong năm để thuyết minh về lý do tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu. 3.5. Tình hình tăng, giảm các khoản đầu tư vào đơn vị khác. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ các Tk:121, 128, 221, 222, 228, 421 trên sổ cái và sổ kế toán theo dõi các đơn vị khác. 3.6. Các khoản phải thu và phải trả. Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng giảm các khoản phải thu và phải trả các khoản đã quá hạn thanh toán, đang tranh chấp hoặc mất khả năng thanh toán trong kỳ báo cáo theo từng đối tượng cụ thể và lý do chủ yếu. 44
45. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Số liệu để lập phần này được lấy từ sổ chi tiết theo dõi các khoản phải thu, phải trả. 4. Giải thích và thuyết minh một số tình hình và kết quả kinh doanh. 4.1. Cơ cấu tổ chức của công ty. Giới thiệu qua về cơ cấu tổ chức của công ty bao gồm: Ban giám đốc, các phòng ban, tổ sản xuất, phụ trợ sản xuất và phục vụ. 4.2. Tình hình và kết quả kinh doanh. Trình bày một số chỉ tiêu về doanh thu (chi tiết theo lĩnh vực hoạt động), số sản phẩm (chủ yếu), lãi, tiền lương bình quân, tổng số lao động, thu nộp ngân sách(chi tiết theo từng khoản phải nộp). Tài liệu để lập phần này lấy từ các BCKQHĐKD bộ phận, BCKQHĐKD toàn công ty, các tài liệu lao động tiền lương 4.3. Tình hình xây dựng cơ bản. Căn cứ vào tình hình thực tế công tác xây dựng cơ bản của công ty trong năm và các tài liệu liên quan để đánh giá khái quát nhất. 5. Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động của công ty. Tính toán và đưa ra một số chỉ tiêu phản ánh cơ cấu tài sản và cơ cấu nguồn vốn, khả năng thanh toán, tỷ suất sinh lời, lãi tiền vay. Tài liêu lập mục này là các BCĐKT, BCKQHĐKD, và số liệu ơ mục này trên TMBCTC năm 2001 để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng. 2.2.3. Tổ chức công tác phân tích BCTC tại công ty vận tải thuỷ I. Trước đây các Cty không coi trọng đến việc phân tích BCTC. Điều này đã dẫn đến hành loạt các quyết định sai lầm cho chính cty cũng như các đối tượng khác sủ dụng thông tin do doanh nghiêp cung cấp, hậu quả là gây ra các thiệt hại cho bản thân họ và tổn thất lớn cho nền kinh tế. Hiện nay công tác phân tích BCTC đã được coi trọng và ngày càng trở thành công cụ quan trọng của các nhà quản lý doanh nghiệp, các nhà đầu tư trong các quyết định kinh tế. Qua tìm hiểu thực tế tại công ty vận tải thuỷ I được biết trong những năm gần đây công ty đã tiến hành phân tích các BCTC. Kết quả bước đầu của công tác này thể hiện qua sự lớn mạnh của công ty trong những năm qua khẳng định được chỗ đứng trên thị trường, góp phần nhất định trong việc ổn định SXKD, tăng cường công tác quản lý, lành mạnh hoá công tác quản lý. 45
46. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Việc phân tích BCTC thường được tiến hành vào cuối quý, cuối năm do phòng tài vụ đảm nhiệm. Công ty vận tải thuỷ I tổ chức phân tích BCTC trên các mặt sau: 2.2.3.1. Phân tích sự biến động của tài sản và nguồn vốn. Để có được những thông tin khái quát nhất về tình hình tài chính của công ty là khả quan hay không, trước hết phòng tài vụ dựa vào các số liệu trên BCĐKT để tính toán và phân tích biến động của tài sản, nguồn vốn. Mục đích của việc phân tích tài sản nhằm thấy được quy mô kinh doanh được mở rộng hay thu hẹp, đồng thời qua cơ cấu tài sản để đánh giá về trình độ quản lý tài sản của công ty. Phân tích nguồn vốn nhằm đánh giá về khả năng tự tài trợ về mặt tài chính của công ty cũng như mức độ tự chủ trong SXKD. Việc phân tích này được thực hiện bằng cách lập bảng phân tích dạng so sánh. Sau đó tìm các nguyên nhân dẫn đến sự biến động đó để giải trình sau đó chuyển kết quả lên cho ban giám đốc.(xem phụ lục) 2.2.3.2. Phân tích tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu. Nội dung này được phân tích thông qua bảng phân tích tài sản và nguồn vốn (phần nguồn vốn chủ sở hữu).qua đó thấy được tình hình biến động của nguồn vốn chủ sở hữu. Phần trình bày ở thuyết minh BCTC chủ yếu đi sâu giải thích việc nguồn vốn chủ sở hữu tăng ở những bộ phận nào và vì sao có sự tăng giảm đó.(xem phụ lục) - Nguồn vốn kinh doanh tăng, giảm do: + Sáp nhập cảng Hoà Bình: 22.219.177.417 đồng + Cổ phần hoá XN cơ khí và vận tải Hà Nội.200.959.000 đồng Quỹ khen thưởng phúc lợi giảm do : chi ủng hộ các cơ quan đoàn thể, chi thưởng, trợ cấp khó khăn, trợ cấp lao động, chi thưởng tết nguyên đán, chi tham quan, nghỉ mát, chi cho thi đấu cầu lông, bóng bàn nâng cao đời sống tinh thần cho cán bộ công nhân viên. 2.2.3.3. Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch SXKD. Cuối quý, cuối năm phong tài vụ căn cứ vào BCKQHĐKD đã lập và các tài liệu kế hoạch của công ty để phân tích về tình hình thực hiện kế hoạch các chỉ tiêu kinh tế đề ra. Qua đó thấy được trên thực tế công ty có đạt được mức kế hoạch đề ra hay không để làm cơ sở lập kế hoạch kỳ tới và có hướng phấn đấu trong tương lai 46
47. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 2.2.3.4. Phân tích công nợ. Việc phân tích công nợ của công ty vận tải thuỷ I được thực hiện bằng cách tính toán và lập bảng bao gồm hai phần: các khoản phải thu và các khoản phải trả. đồng thời chỉ rõ hiện tại có những khoản nào quá hạn thanh toán, những khoản nào tranh chấp không có khả năng thanh toán. môĩ khoản phải thu, phải trả đều được theo dõi riêng cho từng đối tượng, thời gian phát sinh, số tiền( chia ra có khả năng thu được, không có khả năng thu được, coa khả năng trả được, không có khả năng trả được, lý do không có khả năng thu được hay trả được. (xem phụ lục) Phần thuyết minh bằng lời: Trong năm công ty vận tải thuỷI thực hiện theo dõi công nợ rất sát sao,chi tiết đến từng khách hàng,từng khoản phải thu, phải trả. Đối với công nợi phải thu, công ty tích cực đôn đốc thu hồi, tránh tình trạng thất thoát vốn do đó trong năm khoản nợ qua hạn, đến hạn rất nhỏ trong tầm kiểm soát của công ty, không có khoản nào tranh chấp mất khả năng thanh toán. Đối với công nợ phải trả công ty luôn thanh toán sòng phẳng nhằm tạo uy tín trong kinh doanh mặc dù hiện nay vẫn còn 1 khoản nợ phải trả đã đến hạn nhưng rất nhỏ, không đáng kể so với tiềm lực tài chính của công ty. 2.2.3.5. Phân tích tình hình thu nhập của công nhân viên. Căn cứ vào các tài liệu kétoán lao động tiền lương, phòng tài vụ tiến hành phân tích tình hình thu nhập của công nhân viên nọi dung phân tích này được thể hiện bằng cách tính toán số liệu và lập bảng phân tích (xem phụ lục). Sau đó dựa vào bảng phân tích và tình hình cụ thể cảu công ty để giải thích về sự biến động trong năm. Tổng quỹ lương tăng 1.092.513.000 đồng so với năm 2001 Thu nhập bình quân của mỗi nhân viên trong công ty cũng tăng từ 1.149.543 đồng/người/tháng lên 1.261.150 đồng/người/tháng. Từ kết quả trên cho thấy công ty không những duy trì mức lương và thu nhập ổn định mà còn tăng cao hơn cho công nhân viên đảm bảo cho họ cuộc sống ổn định điều này tạo niềm tin trong công nhân viên trong công ty về tình hình SXKD của công ty mình đồng thời cũng động viên khuyến khích họ tích cực hơn trong công việc tăng hiệu quả làm việc và gắn bó với công ty hơn. 47
48. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 2.2.3.6. Phân tích một số chỉ tiêu tài chính tổng hợp. Công ty vận tải thuỷ I sử dụng một số chỉ tiêu tài chính tổng hợp phản ánh: Bố trí cơ cấu tài sản và nguồn vốn, khả năng thanh toán, tỷ suất sinh lời,tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước để đánh giá khái quát về thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh cảu công ty trong năm báo cáo (xem phụ lục) phần đánh giá bằng lời như sau: Năm 2002 Tỷ trọng TSLĐ tăng mạnh 15.46% tương ứng với tỷ lệ TSCĐ giảm 15.46%. Nợ phải trả giảm 11.37% tương ứng với tỉ lệ tăng của nguồn vốn chủ sở hữu Các hệ số về khả năng thanh toán, các chỉ tiêu về tỷ suất đều tăng Qua các chỉ tiêu trên có thể thấy sự tăng trưởng, phát triển của công ty Nợ phải trả giảm tương ứng với NVCSH tăng thể hiện sự tự chủ của công ty trong hoạt động kinh doanh ngay cành tăng hơn nữa các hệ số khả năng thanh toán và các chỉ tiêu về tỷ suất đều tăng chứng tỏ hướng SXKD của Cty là đúng đắn. Điều này không chỉ thể hiện ở các chỉ tiêu tài chính trên mà con được phản ánh ở tất cả các chỉ tiêu trên: sự biến động của tài sản và nguồn vốn, tinh hình tăng giảm NVCSH, tình hình thực hiện kế hoạch kinh doanh, công nợ,tình hnhf thu nhập của công nhân viên. 48
49. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Chương 3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập và phân tích BCTC tại công ty vận tải thuỷ I. 3.1. Đánh giá công tác lập và phân tích BCTC ở công ty vận tải thuỷ I. 3.1.1. Những ưu điểm. Nhìn chung, công ty vận tải thuỷ I đã chấp hành tốt những quy định của nhà nước về tổ chức lập BCTC. Những năm gần đây công ty bắt đầu quan tâm tới việc tổ chức phân tích BCTC, triển khai thực hiện công tác này và đã thu được những kết quả nhất định. 3.1.1.1. Về tổ chức lập BCTC. Để giúp cho công tác lập BCTC được nhanh chóng,thuận tiện đồng thời đảm bảo cho hệ thống BCTC có chất lượng và hữu ích với người sử dụng, công ty vận tải thuỷ I luôn đề cao vai trò của công tác chuẩn bị.Đến thời điểm 31/12/2002, các BCTC năm của công ty đã ở tư thế sẵn sàng được lập. Mọi số liệu, tài liệu liên quan đều được thu thập, kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp và độ tin cậy, các nhân viên ké toán có nghiệp vụ chuyên môn cao nên dễ dàng đảm đương công việc theo sự phân công, phân nhiệm, thiết bị máy móc và các điề kiện hỡ trợ khác cũng được chuẩn bị chu đáo. Thêm vào đó là phong cách năng động, thái độ nhiệt tình của các nhân viên trong công việc và sự hợp tác với các phòng ban khác rất nhịp nhàng đã góp phần nâng cao hiệu quả của công tác lập BCTC. Tới ngày 15/01/2003 tất cả các BCTC của công ty đều được lập hoàn chỉnh. Phòng tài vụ tiến hành kiểm tra,đối chiếu lần cuối và hoàn tất thủ tục pháp lý cho BCTC (người lập biểu, Kế toán trưởng, Giám đốc ký xác nhận và đóng dấu của công ty). Hệ thống BCTC của công ty được lập đúng quy định của chế độ BCTC hiện hành (Chế độ BCTC ban hành theo quyết định 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 và sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 của bộ trưởng Bộ tài chính), được trình bày sạch sẽ, rõ dàng và đóng thành quyển, ghi rõ nơi nhận báo cáo. ngoài 3 báo cáo bắt buộc của nhà nước là BCĐKT, BCKQHĐKD, TMBCTC công ty còn lập và gửi kèm theo hệ thống BCTC các báo cáo sau: - Báo cáo bằng lời về kết quả SXKD năm 2002. 49
50. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Thông báo phê duyệt quyết toán tài chính năm 2002. - Thông báo số liệu thu chi tài chính năm 2002. - Biên bản thẩm tra quyết toán tài chính năm 2002. - Các biểu phụ Xem xét hệ thống BCTC của công ty vận tải thuỷ I cho phép khẳgn định: Việc tổ chức lập BCTC của công ty rất khoa học, hợp lý. các BCTC có chất lượng tốt, phản ánh đầy đủ rõ nét về tình hình tài chính, thực trạng tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của công ty trong một niên độ kế toán. Những thông tin trên các BCTC được đảm bảo tình trung thực, hợp lý, được kiểm tra và xác nhận về tính đúng đắn, hợp pháp của kiểm toán nhà nước. Sau khi lập xong, các BCTC của công ty được gửi tới đúng nơi nhận và đúng thời hạn quy định của nhà nước. Đồng thời đây là nguồn tài liệu quan trọng đê phòng tài vụ tiến hành phân tích một số nội dung chủ yếu theo yêu cầu của ban giám đốc, phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp. 3.1.1.2. Về tổ chức phân tích BCTC. Phân tích BCTC còn là một công cụ mới mẻ, chưa được sử dụng rộng rãi trong toàn bộ nền kinh tế. Hiện nay, phân tích BCTC mới chỉ được thực hiện ỏ một số doanh nghiệp có các điều kiện: hoạt động hiệu quả, ban lãnh đạo có tư duy đổi mới , đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao Qua khảo sát thực tế phân tích BCTC ở công ty vận tải thuỷ I thấy rằng kết quả đạt được rất đáng ghi nhận ở cả nội dung và phương pháp phân tích. Về nội dung phân tích, công ty tập trung vào một số vấn đề sau: Tình hình biến động tài sản và nguồn vốn, tình hình biến động NVCSH, tình hình công nợ, tình hình thu nhập công nhân viên Về phương pháp phân tích, chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh để thấy được chiều hướng phát triển của công ty hay việc thực hiện các mục tiêu do công ty dặt ra. Kết quả phân tích là cơ sở giúp cho ban lãnh đạo công ty đưa ra các quyết định quan trọng trong công tác quản lý và điều hành hoạt động của công ty. 3.1.2. Những hạn chế. Mặc dù vậy cũng phải nhận thấy rằng công tác lập và phân tích BCTC của công ty vận tải thuỷ I vẫn còn một số vấn đề cần lưu ý. 50
51. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 3.1.2.1. Về tổ chức lập BCTC. - Công tác lập BCTC của công ty được đánh giá là tốt. ở đây tôi chỉ muốn đề cập đến BCLCTT - không phải là báo cáo bắt buộc nhưng được nhà nước khuyến khích lập và sử dụng. Được biết trong các năm trước công ty đều lập báo cáo này nhưng đến năm 2002 thì không thực hiện nữa. Đây là một báo cáo quan trọng, góp phần làm rõ hơn tình hình tài chính của công ty việc công ty không tiếp tục lập báo cáo này có thể là do các nhà quản ký chưa thấy hết vai trò và tác dụng của nó trong công tác quản lý. - Vấn đề thứ hai tôi muốn đề cập ở đây là việc công ty tập hợp giá thành của hoạt động kinh doanh xi măng vào TK 641 chứ không phải vào TK 632. điều này sẽ là không khó hiểu khi ta xem xét tới đặc điểm SXKD của công ty. Việc hạch toán như trên tất nhiên là sẽ giảm bớt công việc cho nhân viên kế toán của công ty nhưng thiết nghĩ việc hạch toán như vậy sẽ không phản ánh đúng tính chất của các tài khoản được sử dụng. nhất là khi đưa lên BCTC, sẽ là rất khó đối với ngưòi sửư dụng thông tin trên BCTC mà không phải là người trong công ty hay là đã hiểu hết về đặc điểm hoạt động của công ty.Mặc dù việc thay đổi này sẽ làm cho công việc kế toán nặng nhọc hơn nhưng sẽ là rất thuận lợi cho công ty khi đất nước ta đang trong thời kỳ mở cửa, hội nhập giao thương với nước ngoài và việc công khai BCTC là một vấn đề có xu hướng tất yếu xảy ra.(xem phu lục) - Vấn đề thứ ba tôi muốn đề cập tới là: hiện nay nhằm chuẩn bị cho quá trình hội nhập trong tương lai và những vấn đề phát sinh liên tục trong nền kinh tế nhà nước đã ban hành rất nhiều các thông tư chế độ và chuẩn mực kế toán gần đây nhất là thông tư số 89/2002/TT-BTC và quyết định số 165/2002/QĐ-BTC của bộ trưởng Bộ tài chính. vẫn biết không thể sửa đổi và theo kịp hết các quyết định của nhà nước do mô hình Cty khá lớn và đặc điểm SXKD riêng nhưng để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế, thuận tiện cho công tác quản lý và định hướng trong tương lai của nhà nước thiết nghĩ công ty nên đưa mình hoà cùng với xu hướng đó 3.1.2.2. Về tổ chức phân tích BCTC. Như trên đã nêu, phân tích BCTC còn là vấn đề mới mẻ do vậy việc tổ chức công tác này còn gặp nhiều khó khăn và hiệu quả đạt được còn chưa tương xứng với khả năng thực sự của nó. Các nội dung và chỉ tiêu phân tích còn đơn giản và mang tính tổng hợp, còn rất nhièu nội dung phân tích khác 51
52. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 còn chưa đề cập đến như phân tích tình hình cân đối giữa tài sản và nguồn vốn , phân tích rủi ro doanh nghiệp, phân tích BCLCTT Việc vận dụng hệ thống chỉ tiêu để phân tích trong mỗi nội dung còn chưa thực sự đầy đủ và phù hợp. Về phương pháp phân tích cũng còn nhiều hạn chế, đó là mới chỉ dừng ở phương pháp so sánh là phương pháp đơn giản và quen thuộc nhất, chưa sử dụng các phương pháp quan trọng khác. Them vào đó công cụ này mới chỉ phục vụ cho ban lãnh đạo của công ty,còn rất nhiều đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài chính của công ty như các nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp, nhà nước , cán bộ công nhân viên song lại không có đựoc những thông tin qua phân tích, thệm chi họ còn chưa thực sự được công ty thực hiện công khai tài chính theo quy định mới của nhà nước. Chính vì vậy, hiệu quả của công tác phân tích BCTC tại công ty vận tải thuỷ I mới đạt được ở mức độ nhất định. 3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập và phân tích BCTC tại công ty vận tải thuỷ I. Năm 2002 và các năm tiếp theo Cty cần tiếp tục phát huy những két quả đã đạt được trong công tác kế toán, đặc biệt là trong tổ chức lập và phân tích BCTC. Nhanh chóng nắm bắt các chính sách , chế độ tài chính kế toán mới ban hành, triẻn khai thực hiện một cách linh hoạt, phù hợp với điều kiện và đặc điểm của mình, nhằm thu được hiệu quả cao nhất trong lĩnh vực tài chính kế toán nói riêng và trong công tác quản lý nói chung. Những thàng tích mà công ty vận tải thuỷ I đạt được trong việc tổ chức lập và phân tích BCTC rất đáng biểu dương, các đơn vị trong nền kinh tế Việt Nam hiện nay làm được như vậy chưa nhiều. Song theo tôi, công ty còn có khả năng làm tốt hơn nữa nếu có các giải pháp đúng đắn và thiết thực nhằm hoàn thiện công tác lập và phân tích BCTC tại công ty. Xuất phát từ những vấn đề trên tôi xin mạnh dạn đề xuất một số giải pháp sau: 3.2.1. Về tổ chức lập BCTC. Giải pháp 1: Hoàn thiện các BCTC cho phù hợp với các quy định hiện hành. Ngoài các quyết định trước đây đã ban hành, mới đây Bộ tài chính ban hành thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 và quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ tài chính về sửa đổi bổ xung một số tài khoản kế toán và ban hành thêm 6 chuẩn mực kế toán 52
53. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Việt Nam.Bao gồm chuẩn mực số 01(Chuẩn mực chung), chuẩn mực số 06(Thuê tài sản), chuẩn mực số 10(ảnh hưởng đến việc thay đổi tỷ giá), chuẩn mực số 15(hợp đông xây dụng), chuẩn mực số 16(Chi phí đi vay), chuẩn mực số 24(Báo cáo lưu chuyển tiền tệ). Trong công tác lập và phân tích BCTC, ngoài việc tuân thủ các chế độ kế toán hiện hành cần căn cứ vào các thông tư và 6 chuẩn mực mới này để sửa đổi bổ xung cho phù hợp. Giải pháp 2: Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Qua tìm hiểu được biết, các năm trước Cty đều lập BCLCTT năm 2002 báo cáo này không được lập. như vậy có thể thấy công ty vận tải thuỷ I chưa thấy hết tầm quan trọng của báo cáo này. Hiện nay Cty có đủ khả năng về nhân lực (đã thực hiện ở các năm trước), vật lực(ứng dựng rộng rãi tin học vào công tác kế toán), môi trường (SXKD hiệu quả, luồng tiền vào - ra lớn), do đó tôi cho rằng công ty nên tiếp tục lập báo cáo này vì: - Cho phép đánh giá về khả năng tạo ra tiền của công ty trong tương lai - Cho phép đánh giá về khả năng thanh toán của Cty. - Cho phép đánh giá về hiệu quả của từng hoạt động SXKD của Cty - Là công cụ để xây dựng dự toán tiền, xây dựng kế hoạch thu- chi - Là cơ sở để phân tích tình hình tài chính thực trạng tài chính của Cty. * Căn cứ vào: - BCLCTT của năm trước và điều kiện cụ thể cảu Cty để xác định phương pháp lập BCLCTT phù hợp với Cty hiện nay là phương pháp trực tiếp. - BCĐKT, sổ kế toán vốn băng tiền, sổ kế toán các khoản phải thu, phải trả để lấy số liệu. * Tôi xin đưa ra cách lập BCLCTT của công ty năm 2002 như sau:(xem phụ lục). Cột "kỳ này". I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động SXKD. 1. Tiền thu bán hàng(mã số 01) Căn cứ số liệu trên sổ theo dõi thu tiền (tiền mặt và tiền gửi), đối chiếu với số tiền bán hàng thu dược trên sổ theo dõi doanh thu bán hàng - phần bán hàng thu tiền ngay để ghi vào số tiền 67.946.841.127 đồng 2. Tiền thu từ các khoản nợ phải thu(mã số 02) 53
54. Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Căn cứ vào số liệu trên sổ theo dõi thu tiền (tiền mặt và tiền gửi), có đối chiếu với số liệu trên các sổ theo dõi nợ phải thu của các TK: TK131, TK133, TK138, TK141 để ghi số tiền 46.394.820.490 đồng. 3. Tiền thu từ các khoản khác(mã số 03) Chỉ tiêu này không có số liệu. 4. Tiền đã trả cho người bán (mã số 04) Lấy số liệu từ sổ theo dõi chi tiền (tiền mặt và tiền gửi) có đối chiếu với sổ theo dõi thanh toán với người bán - phần trả băng tiền trong kỳ để ghi số tiền 77.299.708.291 đồng(ghi số âm) 5. Tiền đã trả cho công nhân viên( mã số 05) Lấy số liệutừ sổ theo dõi chi tiền (tiền mặt và tiền gửi) có đối chiếu với sổ theo dõi thanh toán với công nhân viên- phần đã tả bằng tiền trong kỳ để ghi số tiền 15.539.107.448 đồng(ghi số âm) 6. Tiền đã nộp thuế và các khoản khác cho nhà nước (mã số 06) Lấy số liệu từ kế toán chi tiền (Tiền mặt và tiền gửi) có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi thanh toán với ngân sách - phần đã trả bằng tiền trong kỳ để ghi vào số tiền 573.128.109 đồng (ghi số âm) 7. Tiền đã trả cho các khảon nợ khác phải trả( mã số 07) Lấy số liệu từ sổ theo dõi chi tiền (tiền mặt và tiền gửi) có đối chiếu với các sổ theo dõi các khoản phải trả tương ứng của các TK:TK315, TK336, TK338, TK334 để ghi số tiền 1.094.803.999 đồng(ghi số âm ) 8. Tiền đã trả cho các khoản khác (mã số 08) Lấy số liệu từ sổ theo dõi chi tiền (tiền mặt và tiền gửi)không phản ánh qua các TK theo dõi nợ phải trả đê ghi số tiền 21.127.646.456 đồng (ghi số âm) Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động SXKD(mã số 20) Tổng hợp số liệu từ mã số 01 đến mã số 08 để ghi số tiền 1.292.522.687 đồng (ghi số âm) II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1. TIền thu hồi các khoản đầu tư vào đơn vị khác (mã số 21) Số liệu ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt và tiền gửi) có đối chiếu với sổ theo dõi các khoản đầu tư tương ứng với các TK: TK221, TK222, TK 228 để ghi số tiền 96.240.000 đồng 2. Tiền thu từ lãi các khoản đầu tư vào đơn vị khác (mã số 22) 54