›

Đề tài Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần Ngọc Anh

doc 95 trang nguyendu 4650
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Đề tài Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần Ngọc Anh", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • docde_tai_ke_toan_ban_hang_va_xac_dinh_ket_qua_ban_hang_tai_con.doc

Nội dung text: Đề tài Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần Ngọc Anh

  1. Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế tính độc lập, tự chủ trong các doanh nghiệp ngày càng cao hơn mỗi doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh có lãi. Muốn như vậy các doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh của kinh doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước. Bên cạnh đó, múc đích hoạt động của doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định đứng đắn KQKD nói chung về kết quả bán hàng nói riêng là rất quan trọng. Do vậy bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán háng là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác để đưa ra quyết định kinh doanh đứng đắn. Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao là cơ sở doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển ngày càng vững chắc trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động và quyết liệt. Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng vận dụng lý luận đã được học tập tại trường kết hợp với thực tế thu nhận được từ công tác kế toán tại công ty cổ phần Ngọc Anh, em đã chọn đề tài ''Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng'' để nghiên cứu và viết chuyên đề của mình. Nội dung chuyên đề gồm 3 chương: Chương I: Các vấn đề chung về kế toán bán hàng. Chương II: Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng. Chương III: Nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần Ngọc Anh. 1
  2. Chuyên đề tốt nghiệp Chương I Các vấn đề chung 1.1. Khái niệm về thành phẩm, bán hàng và ý nghĩa của công tác bán hàng 1.1.1. Khái niệm thành phẩm Trong DNSXCN: Thành phẩm những sản phẩm đã kết thúc toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất do doanh nghiệp tiến hành hoặc thuêu ngoài gia công tác chế biến và đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và đã nhập cho kho thành phẩm. * Phân biệt giữa thành phẩm và sản phẩm . - Xét về mặt giới hạn. + Thành phẩm là kết quả cuối cùng của quá trình sản xuất và gắn với một quy trình công nghệ sản xuất nhất định trong phạm vi một doanh nghiệp . + Sản phẩm là kết quả cuối cùng của quá trình sản xuất cung cấp dịch vụ. - Xét về mặt phạm vi. + Thành phẩm duy nhất chỉ là sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất . + Sản phẩm: Bao gồm thành phẩm và nửa thành phẩm. Thành phần là bộ phận chủ yếu của hàng hoá trong doanh nghiệp sản xuất .Hàng hoá trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh bao gồm: Thành phẩm, nửa thành phẩm, vật tư và dịch vụ cung cấp và khách hàng. 1.1.2. Khái niệm về bán hàng và bản chất của quá trình bán hàng Bán hàng là quá trinh sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán sản phẩm mua vào. Cung cấp dịch vụ và thực hiện công việc đã thoả mãn thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoạc nhiều kỳ như: Cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động. Quá trình bán hàng là quá trình hoạt động kinh tế bao gôm 2 mặt: 2
  3. Chuyên đề tốt nghiệp Doanh nghiệp đem bán sản phẩm , hàng hoá cung cấp dịch vụ đồng thời đã thu được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua. Quá trình bán hàng thực chất là quá trình trao đổi quyền sở hữu giữa người bán và người mua trên thị trường hoạt động. Thị trường hoạt động là thị trường thoả mãn đông thời 3 điều kiện. a. Các sản phẩm được bán trên thị trường có tính tương đồng. b. Người mua và người bán có thể tìm thấy nhau bất kỳ lúc nào. c. Giá cả được công khai. Khi tiến hành giao dịch giữa doanh nghiệp với bên ngoài hoạc bên sử dụng tài sản doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý đó là giá trị tài sản có thể trao đổi hoạc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá trên thị trường hoạt động. Hàng hoá cung cấp nhằm để thoả mãn nhu cầu của các tổ chức kinh tế khác, các cá nhân bên ngoài Công ty, Tổng công ty hoạc tập đoàn sản xuất gọi là bán cho bên ngoài. Trong trường hợp hàng hoá cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một công ty, Tổng công ty, tập đoàn được gọi là bán hàng nội bộ. Công tác bán hàng có ý nghĩa hết sức to lớn. Nó là giai đoạn tái sản xuất. Doanh nghiệp khi thực hiện tốt công tác bán hàng sẽ tạo điều kiện thu hồi vốn, bù đắp chi phí, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước thông qua việc nộp thuế, đầu tư phát triển tiếp, nâng cao đời sống của ngừơi lao động. 1.2. Các phương pháp xác định giá gốc thành phẩm 1.2.1. Nguyên tắc ghi sổ kế toán thành phẩm Gía trị thành phẩm theo nguyên tắc phải được ghi nhận theo giá gốc( trị giá thực tế) trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì giá trị thành phẩm phải phán ánh theo giá trị thuần theo giá trị có thực hiện được. Trong thực tế, doanh nghiệp thường sản xuất nhiều mặt hàng và hoạt động nhập xuất thành phẩm trong doanh nghiệp luôn có biến động lớn do 3
  4. Chuyên đề tốt nghiệp nhiều nguyên nhân, để phục vụ cho việc hoạch toán hàng ngày kịp thời, kế toán thành phẩm còn có thể sử dụng giá hoạch toán để ghi chép và phiếu nhập, phiếu xuất và ghi sổ kế toán ghi tiếp thành phẩm. 1.2.2. Giá gốc thành phẩm nhập kho - Giá gốc thành phẩm nhập kho được xác định theo từng trường hợp nhập. + Thành phẩm do các bộ phận sản xuất chính và sản xuất của doanh nghiệp sản xuất ra phải được ghi nhận theo giá thành sản xuất thực tế bao gồm. Chi phí nguyên liệu, vật liệu, trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung để sản xuất thành phẩm. + Thành phẩm thuê ngoài gia công để chế biến được ghi nhận theo giá thành thực tế gia công chế biến bao gồm. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí thuê gia công. Chi phí vận chuyển bỗc dỡ khi giao, nhận công nhân. 1.2.3. Giá gốc thành phẩm xuất kho Phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá gốc, nhưng do thành phẩm nhập từ các nguồn nhập và là hoạt động trong quá khứ của các kỳ kế toán khác nhau. Do đó có thể xác định giá gốc của thành phẩm xuất kho, kế toán có thể sử dụng một trong những phương pháp tính giá hàng tồn kho sau. + Phương pháp tính theo giá đích danh (giá thực tế của từng lô nhập) + Phương pháp bình quân gia quyền (sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ) + Phương pháp nhập trước'' xuất sau (Fi Fo) + Phương pháp nhập sau, xuất trước (Li Fo) 1.3. Khái niệm doanh thu bán hàng, các khoản dảm ngoài trừ doanh thu bán hàng, nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng 1.3.1. Khái niệm doanh thu và điều kiện thu nhận doanh thu. - Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thương của doanh nghiệp, góp phần vốn chủ sở hữu. 4
  5. Chuyên đề tốt nghiệp Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm: Tổng giá trị cao có lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoạc sẽ thu được như: Doanh thu bán hàng: doanh thu cung cấp dịch vụ: doanh thu hoạt động tài chính, tiền lãi, bản quyền, tổ chức và lợi nhuận được chia. + Doanh bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bô số tiền thu được thu được tri các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm , hàng hoá , cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ cả phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có) Doanh thu bán hàng được thu ghi nhận khi thoả mãn 5 điều kiện sau: a. Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoạc bán hàng cho người mua. b. Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoạc kiểm soát hàng hoá . c. Doanh thu được xác định tương đối chắc chán. b. Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. e. Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu bán hàng bao gồm: Doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ. 1.2.3. Khái niệm các khoản trừ doanh thu Các khoản trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm: - Chiết khấu thương mại:là các khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm iết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. - Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là bán hàng hoàn thành bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. - Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho khách hàng do khách hàng hoá kém phẳm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. - Chiết khấu thanh toán. - Các loại thuế có tính vào giá bán: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng 5
  6. Chuyên đề tốt nghiệp 1.4. Các phương thức bán và các phương thức thanh toán 1.4.1. Các phương thức bán hàng 1.4.1.1. Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp Bán hàng trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho( hoặc trực tiếp tại phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp.Khi giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua, doanh nghiệp đã nhận được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua, giá trị của hàng hoá đã hoàn thành, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi nhận. 1.4.1.2. kế toán bán hàng theo phương thức gửu hàng đi cho khách hàng Phương thức gửu hàng đi là phương thức bên bán gửu hàng đi cho khách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết. Số hàng gửu đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro được chuyển giao toàn bộ cho người mua, giá trị hàng hoá đã được thực hiện và là thời điểm bên bán được ghi nhận được ghi nhận doanh thu bán hàng. 1.4.1.3. Kế toán bán hàng theo phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng Phương thức bán hàng gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hông là đúng phương thức bên giao đại lý, ký gửi bên ( bên đại lý) để bán hàng cho doanh nghiệp.Bên nhận đại lý, ký gửi người bán hàng theo đúng giá đã quy định và được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng. Theo luật thuế GTGT, nếu bên đại lý bán theo đúng giá quy định của bên giao đại lý thì toàn bộ thuế GTGT đầu ra cho bên giao đại lý phải tính nộp NSNN, bên nhận đại lý không phải nộp thúê GTGT trên phần hoa hồng được hưởng. 1.4.1.4. kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp Bán hàng theo trả chậm, trả góp là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh tóan lần đầu ngay tại thời điểm mua. Số tiền còn lại, người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu mặt tỷ lệ lãi xuất 6
  7. Chuyên đề tốt nghiệp nhất định. Xét về bản chất, hàng bán trả chậm trả góp vẫn được quyền sở hữu của đơn vị bán, nhưng quyền kiểm soát tái sản và lợi ích kinh tế sẽ thu được của tài sản đã được chuyển giao cho người mua. Vì vậy, doanh nghiệp thu nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính phần lãi trả chậm tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm, phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận. 1.4.1.5.Kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng Phương thức hàng đổi hàng là phương thức bán hàng doanh nghiệp đem sản phẩm, vật tư, hàng hoá để đổi lấy hàng hoá khác không tương tự giá trao đổi là giá hiện hành của hàng hoá , vật tư tương ứng trên thị trường. 1.4.2. Phương thức thanh toán 1.4.2.1. Thanh toán bằng tiền mặt 1.5. Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết qủa kinh doanh Để phục vụ quản lý chặt chẽ thành phẩm, thúc đẩy hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác, tiến hành phân phối kết quả kinh doanh đảm bảo các lợi ích kinh tế, kế toán cần hoàn thành các nhiệm vụ sau: - Tổ chức theo dõi phản ánh chính xác, đầy đủ kịp thời và giám sát chặt chẽ về tình hình hiện có sự biến động của loại thành phẩm hàng hoá về các mặt số lượng, quy cách chất lượng và giá trị. - Theo dõi, phản ánh, kiểm soát chặt chẽ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động khác. Ghi nhận đầy đủ kịp thời vào các khoản chi phí thu nhập của từng địa điểm kinh doanh , từng mặt hàng, từng hoạt động. - Xác định kết quả từng hoạt động trong doanh nghiệp , phản ánh và kiểm tra, giám sát tình hình quân phối kết quả kinh doanh đôn đốc, kiểm tra tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN. - Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các đối tượng sử dụng thông tin liên quan. Định kỳ, tiến hành quân tích kinh tế hoạt động bán hàng, kết quả kinh doanh và tình hình phân phối lợi nhuận. 7
  8. Chuyên đề tốt nghiệp 1.6. Chứng từ kế toán và các phương pháp kế toán thành phẩm 1.6.1. Chứng từ kế toán Mọi chứng từ làm biến động thành phẩm đều phải được ghi chép, phản ánh vào chứng từ ban đầu phù hợp vào theo đúng những nội dung và phương pháp ghi chép chứng từ kế toán đã quy định theo chế độ. Các chứng từ kế toán chủ yếu gồm: - Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01- VT ) - Hoá đơn GTGT ( Mẫu số 01- GTVT ) Hoá đơn bán hàng. 1.6.2. Các phương pháp kế toán Kế toán chi tiết thành phẩm được thực hiện tại phòng kế toán phương pháp kế toán chi tiết được áp dụng có thể là một trong ba phương pháp kế toán chi tiết sau: a. Phương pháp thẻ song song - Nguyên tắc: + ở kho: Thủ kho mở thẻ kho cho từng thứ, từng loại vật liệu để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ về mặt số lượng và tính ra số tồn kho. + ở kế tóan: Kế tóan cũng mở một thẻ tương ứng và một sổ chi tiết để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho cả về mặt lượng và giá trị. Sơ đồ: Phiếu nhập (2) Sổ chi (1) tiết (3) (4) Thẻ kho vật tư Bảng tổng hợp Kế toán hoặc thẻ Nhập -xuất- tồn tổng hợp (1) kho Phiếu xuất (2) - Ưu điểm- Nhược điểm: + Ưu điểm: Đơn giản, dễ ghi chép, dễ dối chiếu, kiểm tra. + Nhược điểm: Còn ghi chéo trùng lập nhau về mặt số lượng. 8
  9. Chuyên đề tốt nghiệp - Điều kiện áp dụng: Chỉ áp dụng có những doanh nghiệp có chủng loại vật tư ít, nhập xuất không thường xuyên, trình độ kế toán không cao. b. Phương pháp đối chiếu luân chuyển Kế toán không mở thẻ kế toán chi tiết vật liệu mà sở đối chiếu luân chuyển để hoạch toán số lượng và số tiền của từng loại vật tư theo từng kho. Sổ này ghi theo mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, xuất phát sinh trong tháng mỗi thứ chỉ ghi một dòng trong sổ. Cuối tháng đối chiếu số lượng vật tư trên sổ đối chiếu số luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp. Sơ đồ: (2) Phiếu nhập BảngBảng thốngBảng thống kê thốngkê kê (3) (4) (4) Thẻ kho SổSổSổ đốiđối đối chiếuchiếu chiếu luânluân luân Kế toán tông hợp chuyểnchuyểnchuyển (3) Phiếu xuất BảngBảngBảng kê kê kê xuất xuất xuất (2) c. Phương pháp sơ đồ dư Sơ đồ: (2) Phiếu nhập Phiếu dao nhận chừng từ nhập Sổ số dư (1) (5) Thẻ kho Bảng lũy kế nhập- xuất- tồn Kế toán tổng hp (1) Phiếu dao nhận chứng từ xuất Phiếu xuất Chú thích: 9
  10. Chuyên đề tốt nghiệp 1.7. Kế toán tổng hợp thành phẩm 1.7.1. Tài khỏan kế toán sử dụng: ''TK 155 thành phẩm'' TK 155'' Thành phẩm'' sử dụng để phản ánh giá gốc thành phẩm hiện có và tình hình biến động trong kho của doanh nghiệp . Kết cấu và nôi dung phản ánh của TK 155 thành phẩm. TK 155- thành phẩm. - Giá trị của thực tế của phát triển xuất - Giá trị thực tế thành phẩm - Trị giá của phát triển phát hiện thừa - Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê. phát hiên khi kiểm kê kết chuyển Kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm tồn kiểm kê kết chuyển giá trị thực tế kho cuối kỳ( phương pháp KKĐK) của thành phẩm kho cuối kỳ (phương pháp KKĐK) D ck: Giá trị thực tế thành phẩm tồn kho 1.7.2. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu. * Trường hợp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: 1. Giá thành sản xuất thực tế thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia công, chế biến nhập kho. Nợ TK 155: Thành phẩm. Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 2. Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho. 2.1. Trị giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho. 2.1. Trị giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho bán trực tiếp. Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán. Có TK 155: Thành phẩm. 2.2. Trị giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho để bán theo phương thức chuyển hàng đi cho khách hàng hoặc gửi đi cơ sở nhận bán hàng đại lý,ký gửi. Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán. Có TK 155: Thành phẩm. 10
  11. Chuyên đề tốt nghiệp 2.3. Trị gián vốn thực tế thành phẩm xuất kho đổi lấy vật tư hàng hoá của đơn vị khác( hàng đổi hàng không tương tự) Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán. Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán Có TK 155: Thành phẩm. 2.4. Trị giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho để biếu tặng thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho các cán bộ CNV. Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán. Có TK 155: Thành phẩm. 3. Trị giá vốn thực tế thành phẩm nhập kho khách hàng trả lại hàng gửi đại lý, ký gửi bán hàng không được. Nợ TK 155: Thành. Có TK 157: Hàng gửi đi bán. Có TK 632: Giá vốn hàng bán. 4. Trị giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho góp vốn liên doanh. Trường hợp giá ghi sổ kế toán lớn hơn giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá lại. Nợ TK 128: Giá trị góp vốn LD ngắn hạn. Nợ TK 222: Giá trị góp vốn LD dài hạn. Có TK 155: Giá thành thực tế sản phẩm. Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại TS - chênh lệch đánh giá tăng. Trường hợp giá ghi sổ kế toán lớn hơn giá trị góp vốn thì số chênh lệch được phản ánh vào bên Nợ TK 412- CLĐGLTS. 5. Trường hợp đánh giá lại thành phẩm trong kho. 5.1: Điều chỉnh trị giá vốn thực tế của thành phẩm đánh giá tăng. Nợ TK 155: Thành phẩm. Có TK 157: Chênh lệch đánh giá lại tài sản. 5.2. Điều chỉnh trị giá vốn thực tế của thành phẩm do đánh giá giảm. Nợ TK 412: Chênh lệch đánh giá lại sản phẩm Có TK155 : Thành phẩm. 11
  12. Chuyên đề tốt nghiệp 6. Trị giá vốn thực tế thành phẩm do đánh giá giảm. 6.1. Trị giá vốn thực tế thành phẩm phát hiện thừa khi kiểm. Trường hợp đã xác định được nguyên nhân và xử lý. Nợ TK 111,334,1388: Thu bồi thường, tổ thức, cá nhân. Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán ( số chênh lệch) Có TK 155: Thành phẩm( Trị giá vốn thành phẩm thiếu) Trường hợp chưa xác định nguyên nhân. Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý. Có TK 155: Thành phẩm( Trị giá vốn thành phẩm thiếu) Sơ đồ kế toán tổng hợp thành phẩm theo ĐKKTX TK 154 TK 155 TK 157 Giá sản xuất thực tế thành Trị giá thực tế thành phẩm phẩm nhập xuất kho phành phẩm gửi đi bán TK 632 TK 338(3381) Trị giá thực tế thành phẩm Trị giá thực tế thành phẩm thừa chưa rõ NN bán, trả lương, tặng TK 412 TK 111,334,338 Đánh giá tăng tài sản Trị giá thành phẩm thiếu đánh giá giảm tài sản 1.8. Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phương thức bán. 1.8.1. Các tài khoản sử dụng 1. TK 157: Hàng gửi đi bán. 12
  13. Chuyên đề tốt nghiệp Dùng thẻ phản ánh giá trị sản phẩm, hàng hoá đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi, trị giá lao vụ, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 157- hàng gửi đi bán. TK 157- Hàng gửi đi bán Trị giá hàng hóa, dịch vụ đã gửi cho Trị giá hàng hoá , thành phẩm đã được khách hàng, đại lý, ký gửi. chấp nhận thanh toán - Trị giá dịch vụ cung cấp cho khách - Trị giá hàng hóa, thành phẩm dịch vụ hàng nhưng chưa được thanh toán. đã được gửi đi bán bị khách hàng trả lại - Kết chuyển cuối kỳ trị giá hàng hoá Kết chuyển đầu kỳ trị giá hàng hoá đã gửi đi bán được khách hàng chấp thành phẩm đã gửi đi bán chưa đươc nhận thanh toán ( phương pháp KKĐK) khách hàng chấp nhận thanh toán đầu Số dư: Trị giá hàng hoá thành phẩm đã kỳ ( phương pháp KKĐK ) gưi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán 2. TK 632- Giá vốn hàng bán. Dùng để phản ánh giá vốn thực tế của hàng hoá , thành phẩm, dịch vụ đã cung cấp, giá thành sản xuất của xây lắp ( đối với doanh nghiệp xây lắp ) đã bán trong kỳ. Ngoài ra còn phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí xây dựng cơ bản dơ dang vượt trên mức bình thường, số trích lập hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632- GVHB. TK này có thẻ có số dư bên có: Phản ánh sô tiền nhận trước hoặc số tiền dư đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng, khi nhập bảng cân đối kế toán phải lấy số dư chi tiếp của từng đối tượng TK này để ghi của 2 chỉ tiêu bên'' Tài sản'' và bên nguồn vốn. 13
  14. Chuyên đề tốt nghiệp TK 632- Giá vốn hàng bán Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá dịch vụ đã - Phản ánh hoàn nhập dư phòng giảm tiêu thụ trong kỳ. giá hàng tồn kho cuối năm tài chính - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí ( 31/12) (Chênh lệch giữa số phải nhân công và CPSXC cố định không phân bổ, trích lấp dự phòng năm nay nhỏ hơn không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà khoản đã lập dự phòng năm trước) tính vào GVHB của kỳ kế toán. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn - Phản ánh sự hao hụt, mất mắt của hàng tồn sản phẩm , dịch vụ để xác định kết kho sau khi trừ phần bồi thường do trách quả kinh doanh. nhiệm cá nhân gây ra. - Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế hoàn thành. - Phản ánh khoảng chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước. TK 632- Giá vốn hàng hóa bán không có số dư. TK 632- Giá vốn hàng bán không có số dư 3.TK 511- Doanh thu bán hàng và cung câp dịch vụ một kỳ kế toán từ các giao dịch và các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ. Nội dung và kết cấu phản ánh TK 511- Doanh thu bán hàng và CCDV Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp và cung cấp dịch vụ của doanh trực tiếp phải nộp của hàng hoá , dịch vụ nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán. trong kỳ kế toán. - Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ. Kết chuyển doanh thu chuẩn hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 911- XĐKQKD. 14
  15. Chuyên đề tốt nghiệp TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp kịch vụ cuối kỳ không có số dư. 4. TK 512- Doanh thu nội bộ. Dùng để phản ánh của số sản phẩm , hàng hoá dịch vụ bán trong nội bộ các doanh nghiệp . Kết cấu và nội dung phản ánh TK 512- Doanh thu nội bộ. TK 512 - Doanh thu nội bộ Số thuế tiêu thụ đặc biệt xuất GTGT tính - Doanh thu bán nội bộ của đơn vị theo phương pháp trực tiếp phải nộp của thực hiện trong kỳ hạch tóan. hàng bán nội bộ. Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, kết chuyển cuối kỳ. Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng vao cung cấp dịch vụ vào TK 911- XĐKQKD. TK 152- Doanh thu nội bộ không có số dư. 5. TK 531- Hàng bán bị trả lại. Dùng để phản ánh doanh thu của một số hàng hoá , thành phẩm lao vụ, dịch vụ bán nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Do vi phạm cam kết, vi phạm hợp động kinh tế , hàng bị mất hoặc kém phẩm chất, sai quy tắc, không đúng chủng loại. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 531- Hàng bán bị trả lại. TK 531- Hàng bán bị trả lại Trị giá hàng bán bị trả lại, đã trả Kết chuyển trị giá của hàng bị trả tiền cho người mua hàng hoặc tính lại vào TK 511- Doanh thu bán vào khỏan nợ phải thu của khách hàng cung cấp và dịch vụ hoặc TK hàng về số sản phẩm hàng hóa đã 521- Doanh thu nội bộ để xác định bán ra. doanh thu thuần trong kỳ kế toán. 15
  16. Chuyên đề tốt nghiệp TK 531- Hàng bán bị trả lại có số dư. 6. TK 532- Giám đốc hàng hóa Dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán trực tiếp phát sinh trong kỳ kế toán. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 532- Giám đốc hàng hóa. TK 532- Gám đốc hàng hoá . Giảm giá hàng bán đã chấp thuận Kết chuyển các khoản giảm giá cho người mua hàng. hàng bán vào bên Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc TK 521- Doanh thu nội bộ. TK 532- Giảm giá hàng bán không có dư 1.8.2. Kế toán bán hàng theo các phương pháp bán hàng chủ yếu. 1.8.2.1.Kế toán bán hàng theo phương pháp bán hàng trực tiếp TK 155,154 TK 632 TK 911 TK 511,512 TK 111,112,131 TK 521,531 (1) Trị giá gốc (6) K/c giá vốn (5) K/c doanh (2) Ghi nhận (3) Các khoản của Thành phẩm hàng bán thu thuần doanh thu bán giảm trừ doanh hàng hoá dịch vụ hàng và CCDV thu phát sinh xuất bán thị trường Tổng giá thanh toán (A) K/c các khoản giảm trừ doanh thu 1.8.2.2. Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng đi bán gửi đại lý, ký gửi 16
  17. Chuyên đề tốt nghiệp TK 154,155 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131 ( 1) Trị giá (2) Trị giá (4) Kết (3) Kết (2.1) Ghi gốc bán hàng gốc của hàng chuyển giá chuyển nhận DTBH và dịch vụ đã gửi đã bán vốn hàng bán doanh thu và CCDN CC TK 33311 * Kế toán bán hàng giao đại lý TK 154,155 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131 TK 641 ( 1) Giá gốc (2.2) Giá gôc ( 3) Hoa hàng gửi lại hàng gửi lại ( 5) kc giá (4) kc DT ( 2.1) Ghi hồng PTCNB đại lý, ký gửi đại lý, ký gửi vốn hàng bán thuần nhận DT đại lý, ký gửi đã bán TK 33311 * Kế toán bán hàng bên nhận đại lý TK 003- Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi Trị giá hàng nhận đại lý ký gửi Trị giá hàng xuất bán hoặc trả bên giao đại lý 17
  18. Chuyên đề tốt nghiệp TK 511 TK 331 TK 331 (2) Hoa hồng bán đại lý (1) Số tiền bán hàng đại lý TK 111,112 (3) Trả tiền bán hàng đại lý 1.8.2.3. Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả chậm, trả góp. TK 154,155,156 TK 632 TK 511 TK 111,112 ( 1) 2 gốc của hàng DTBH và CCDV xuất, trả góp ( 2 bán trả 1 lần ) TK 131 TK 111,112 TK 33311 ( 2.1) Tổng giá thanh toán ( 2.2) Thu tiền bán Thuế GTGT hàng làm tiếp theo phải nộp TK 515 TK 338(3387) Số chênh lệch giá bán trả ( 2.3) Ghi nhận DT lãi chậm với 2 bán trả ngay trả chậm, trả góp một lần 1.9. Kế toán xác định kết quả bán hàng 1.9.1. Kế toán chi phí bán hàng 1.9.1.1. Khái niệm và nội dung của chi phí bán hàng 18
  19. Chuyên đề tốt nghiệp * Khái niệm: Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bảo quản và tiến hành hoạt động bán hàng bao gồm: Chi phí chào hàng, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hoá hoặc công trình xây dựng đóng gói vận chuyển. * Nội dung : chi phí bán hàng được quản lý và hạch tóan theo yếu tố chi phí. - Chi phí nhân viên( TK 6411): Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên đóng gói, bảo quân vận chuyển sản phẩm hàng hoá bao gồm: tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp tiền ăn giữa ca, các khỏan trích KPCĐ, BHXH, BHYT. - Chi phí vật liệu bao bì( TK 6412) Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bị xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá , chi phí vật liệu, nguyên liệu dùng cho bảo quản bôc vác vận chuyển, sản phẩm hàng hoá trong quá trình bán hàng vật liệu dùng ch sữa chữa bảo quảnTCCĐ của doanh nghiệp. - Chi phí dụng cụ, đồ dùng( TK 6413): Phản ánh các chi phí về công cụ phục vụ cho hoạt động bán sản phẩm , hàng hoá : Dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc - Chi phi khấu hao TSCĐ ( TK 6414): Phản ánh các chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng như: Nhà kho, cửa hàng, phương tiện bôc dỡ vận chuyển, phương tiện tính toán đo lường, kiểm nghiệm chất lượng. - Chi phí bảo hành ( TK 6415): Phản ánh các khỏan chi phí liên quan đến bảo hành sản phẩm hàng hoá , công trình xây dựng. - Chi phí dịch vụ mua ngoài ( TK 6417): Phản ánh các chi phí mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng: Chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển, hoa hồng cho đaị lý bán hàng cho các đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu. Chi phí tiền khác (TK 6418): Phản ánh các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí kể trên như: Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí cho lao động nữ 19
  20. Chuyên đề tốt nghiệp 1.9.1.2. Tài khoản kế toán sử dụng: TK 641- Chi phí bán hàng TK 641- Chi phí bán hàng: Dùng để tập hợp kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong hoạt động bán sản phẩm hàng hoá cung cấp dịch vụ. Kết cấu nội dung phản ánh của TK 641- Chi phí bán hàng. TK 641- Chi phí bán hàng Tập hợp chi phí phát sinh liên - Các khỏan giảm chi phí bán quan đến quá trình tiêu thụ sản hàng phẩm , hàng hoá cung cấp lao - Kết chuyển chi phí bán hàng động dịch vụ. vào TK 911 xác định kết quả kinh doanh , để tính kết quả kinh doanh trong kỳ TK 641 không có số dư 1.9.1.3. Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu 20
  21. Chuyên đề tốt nghiệp TK 111,112,138 TK 334,338 TK 641 (1) CP nhân viên bán hàng (8) Các khoản chi phí CPBH TK 152,111,131 (2) GT thực tế NVL cho hoạt động bán hàng TK 911 TK 133 TK163,1412,142 (9) Kc kinh tế bán hàng (3) TG thực tế CCDC phục vụ cho hoạt động BH TK 214 TK 142(1422) (4) Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng TK 111,112,336,335,154 CP chờ kc (5) CP và bảo hành sản phẩm TK 331,111,112 (6)CPDV mua ngoài dùng cho CPBH TK 111,112,141 TK 133 Chi phí khác bằng tiền TK 111,112,152,331,241 TK 335 (7.1b) CP sửa (7.1 a) Rrích chữa TSCĐthị trước trường phát sinh CPSCTCĐ vào CPBH TK 335 (7.1 c) phẩn (7.1b)Tập hợp bổ dần dần CPSC lớn TSCĐ CPSC lớn TSCĐ TK 331,241,111,112,152 TK 142( 242) Cuối kỳ tính CPSCTCĐ thực vào CPBH trí phát sinh phần CP đã PS 21
  22. Chuyên đề tốt nghiệp 1.9.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. 1.9.2.1. Khái niệm và nội dung quản lý doanh nghiệp. * Khái niệm: Chí phí QLDN là chi phí quản lý chung cho doanh nghiệp bao gồm: Chi phí quản lý hành chính, chi phí tổ chứcvà quản lý sản xuất phát sinh trong phạm vi toàn doanh nghiệp. Nội dung: - Chí phí nhân viên quản lý (TK6421): Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ quản lý doanh nghiệp bao gồm: Tiền lương, tiền công và các khoản tiền phụ cấp, tiền ăn giữa ca, các khoản trích KPCD, BHYT, BHXH. - Chí phí vật liệu quản lý (6422): Phản ánh các chi phí vật liệu, xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp chư: Giấy, bút, mực vật liệu sưt dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, CCDC - Chi phí đồ dùng văn phòng (TK6423): Phản ánh chi phí CCDC đồ dùng cho công tác quản lý (giá có thuế hoặc chưa thuế GTGT). - Chi phí khấu hao tài TSCĐ (TK6424): Phản ánh các chi phí TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng vật kiến trúc, phương tiển truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng Thuế, phí và lệ phí (TK 6425): Phản ánh chi phí về thuế phí, lệ phí như: thuế môn bài, thuế nhà đất và các khoản nhà đất và các khỏan phí, lệ phí khác. - Chi phí dự phòng (TK 6426): Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất của doanh nghiệp. - Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6427): Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ chung toán doanh nghiệp như: Các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ nhãn hiệu thương mại - Chi phí bằng tiền khác (TK 6428): Phản ánh các chi phí khác phát sinh thuộc quản lý chung toàn doanh nghiệp, ngoài các chi phí kể trên như: Chi phí tiếp khách chi phí hội nghị, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ 22
  23. Chuyên đề tốt nghiệp 1.9.2.2. Tài khoản kế toán sử dụng: TK 642- Chi phí QLDN. TK 642. Chi phí quản lý doanh nghiệp sử dụng để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ kế tóan. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp. RK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Các khỏan giảm chi phí quản lý Các chi phí quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp. thực tế phát sinh trong kỳ - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định quyết quả kinh doanh hoặc chờ kết quả TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dư. 1.9.2.3. Sơ đồ hạch toán TK 642. 23
  24. Chuyên đề tốt nghiệp TK 642 TK 111,112,152 TK 334,338(3382,3383,3384) (10) Các khỏan ghi ( 1) CP nhân viên DN giảm CPQLDN TK 111,112,152,331 TK 142(1422) ( 2)Trị giá thanh toán của VL phục vụ CPQLDN (9) K/c CPQLDN để TK 133 TK 153,142,242 xác định KQKD (3)TGTTCCDC phục vụ QLDN TK 911 TK 241 CP chờ KC (4)Trích khấu hao TSCD sử dụng tại QLDN TK 333 (5) Thuế môn bài thuế nhà đất phải nộp NSNN. TK 111,112 (6) Lệ phí, phí giao thông câu phà phục vụ QLDN. TK 139 TK 133 (7) Dự phòng PTKĐ tính vào CPSX phát sinh trong kỳ TK 111,112 (9) Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 111,112,141,331 TK 133 (a) CP tiếp khách, CP bằng tiền 24
  25. Chuyên đề tốt nghiệp 1.9.3. Kế toán chi phí và thu nhập hoạt động tài chính 1.9.3.1. Khái niệm hoạt động tài chính: Hoạt động tài chính là hoạt động giao dịch liên quan đến đầu tư tài chính, cho vay vốn, góp vốn liên doanh, chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, giao dịch bán chững khoán, lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ. 1.9.3.2. Nội dung chi phí, thu nhập hoạt động TC 1.9.3.2.1. Chí phí tài chính: Bao gồm các khoản chi phí liên quan đến hoạt động TC. - Các khoản chi phí của hoạt động tài chính. - Các khoản sổ do thanh toán, các khoản đầu tư ngắn hạn. - Các khoản rõ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại do số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả có gốc ngoại tệ. - Khoản rõ do phát sinh bán ngoại tệ. - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán. - Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định đã bán. - Chi phí tài chính khác. 1.9.3.2.2. Doanh thu hoạt động tài chính: Bao gồm những khoản doanh thu liên quan đến hoạt động tái chính. - Tiền lãi, tiền gửi, lãi cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm trả góp. Doanh thu từ cho thuê TS, cho người khác sử dụng tài chính (bằng phát minh, sáng chế, nhãn hiệu thương mại bản quyền tác giá, phần mệm máy tính ) - Lợi nhuận được chia - Doanh thu hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn. - Doanh thu chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng. - Doanh thu về các hoạt động đầu tư khác. - Chênh lệch giá do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. 25
  26. Chuyên đề tốt nghiệp - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn - Doanh thu hoạt động tái chính khác. 1.9.3.3. Tài khoản sử dụng TK 515 * TK 515: Doanh thu hoạt động tái chính. Được dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền tổ chức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính của chức năng. Bên nợ:- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) - K/c doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911- XĐKQKD. Bên có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. * TK 635- Chi phí tài chính. Được sử dụng để phản ánh những khỏan chi phí hoạt động tài chính hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán và cuối kỳ để kế tóan kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản rõ phát sinh trong kỳ để xác định KQKD. Bên nợ: - Các khoản chi phí của hoạt đông tài chính. - Các khoản rõ do thanh lý các khỏan đầu tư ngắn hạn. Các khoản lỗ chênh lệch về tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn có góc ngoại tệ. - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ. - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khóan. - Chi phí chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ. Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán cuối kỳ kế tóan kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh . TK 635 - Cuối kỳ không có số dư. 26
  27. Chuyên đề tốt nghiệp * Sơ đồ tổng hợp kế toán chi phí hoạt động tái chính. TK 111,141,112,128 TK635 TK 911 (1) CP hoặc các khoả rõ về hoạt (9) Cuối kỳ kc độc đầu tư TC hoạt động TK TK 111,141,331,341 (2) Số tiền vay đã trả hoặc trả TK 111,112,141 (3) CP liên quan đến hoạt động chứng khoán, CPHĐKD bất đông sản, cho người vay TK 228 (4) Giá vốn bất động sản đã bán chi phí chuyển nhượng, CPHĐKD cho thuê CSHT TK 111,112,131 (5) CK thanh toán với người mua hóa định vụ được hưởng TK 413 (6) Cuối kỳ bù trừ tăng giảm lệ chênh lệch ( số chênh lệch tăng ) TK 131 (7.1) Các khoản phải thu dái hạn giá dao dịch bảng giá tỷ giá sổ TK 341,342 (7.2) Các khoản phải trả giá cao dịch bằng quá trình tỉ giá sổ TK 111,112 (8) Các khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại lệ 27
  28. Chuyên đề tốt nghiệp Sơ đồ kế toán: Doanh thu hoạt động tài chính TK 33311 TK 515 TK 111,112,131,152 (11) TGTG phải nộp theo PP (1) Tiền lãi bản quyền, cổ tức được chia trực tiếp TK 121,221 ĐK tính lãi tín TK 33311 phiếu, trái phiếu Nếu Bs mua tiếp TP, (2.1) TP TK 111,112 Nhận lại bằng tiền (2.2) Đk nhận lại CP, Tín phiếu TK 131 Nếu chưa nhận được tiền TK 111,112,131 Bán CK có lãi (3) tổng DT TK 121,221 Z gốc TK 111,112 TT CK ngắn hạn có lãi (4)  trực tiếp TK 121 TK 111 Bán ngoại tệ có lãi (8) TK 111,(1112) TK 111,112,131 Theo tiền bán bất động sản (6) TK 33311 TK 111,112,131 (7) Cho vay để lấy lãi (8) Chiết khấu thanh toán (9) Cho thuê cơ sở hạ tầng TK 33311 TK 413 Giá gốc (10) Chiết khấu tăng 28
  29. Chuyên đề tốt nghiệp 1.9.4. Chi phí và thu nhập hoạt động khác. 1.9.4.1. Chi phí khác. Là những khoản lỗ do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra. Cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước. - Chi phí thanh lý, nhường bán TSCĐ - Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có ) - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng: bị phạt thuế, chi thu thuế. - Các khoản chi phí do kế toán bị nhậm hay bỏ sót khi ghi sổ kế toán. - Các khoản chi phí khác. 1.9.4.2. Thu nhập khác Là những khoản thu góp nhằm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu như: - Thu về nhượng bán, thanh lý TSCĐ. - Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng. - Thu tiền bảo hiểm được bồi thường. - Thu được các khoản nợ phải trả không xác định được chủ. - Các khoản thuế được Ngân sách Nhà Nước hoàn lại. - Các khoản tiền thưởng của khách hàng. - Thu nhập do nhận tặng, biếu bằng tiền, hiện vật của tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp. - Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị sót lại quyền ghi sổ kế toán, mới phát hiện ra năm nay. - Cuối năm kết chuyển chênh lệch giữa số đã tính trước và các khoản thực tế đã chi thuộc nội dung tính trước. - Các chi phí khác. 1.9.4.3. Tài khoản sử dụng * TK 711- Thu nhập khác TK 711- Thu nhập khác sử dụng để phản ánh các khoản thu nhập ngoài các hoạt động và giao dịch tạo ra doanh thu của doanh nghiệp . 29
  30. Chuyên đề tốt nghiệp Nội dung - kết cấu: Bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác nếu ( có) - Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu khác trong kỳ sang TK911 xác định KQKD . Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. TK 711- Thu nhập khác cuối kỳ không có số dư. * TK 811- Chi phí khác. TK 811- Chi phí khác sử dụng để phản ánh các khoản ghi của các sự kiện hay có nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp. Nội dung- kết cấu: Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh. Bên có: cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911- XĐKQHD TK 811 - Chi phí khác cuối kỳ không có số dư Sơ đồ hạch toán thu nhập khác. 30
  31. Chuyên đề tốt nghiệp TK 911 TK 711 TK 111,112,131 (1) Thu nhập về thanh lý nhượng bán TSCĐ TK 33311 TK 111,112,338 (2) Thu tiền phạt TK 111,112 (3) Được tiền bồi thường TK 331,338 (4) Các khoản nợ phải trả chưa xác nhận được chủ TK 111,112,152 (5) thu hồi các khoản nợ khó đòi xử lý, xoá sổ TK 111,131 (6) Các khoản thu bị sót TK 338,(3381) (7) Tài sản thừa chưa rõ nguyên nhân TK 33311 Trừ vào TGTGT phải nộp (8) Được giảm hoàn thuế TK 111,112 Nhận bằng tiền TK 111,112,134,138 (9) Các khoản phải thu khác 31
  32. Chuyên đề tốt nghiệp Sơ đồ hạch toán: chi phí khác TK 211,213 TK 811 TK 911 Giảm TSCĐ do nhượng Giá trị còn lại bán thanh lý (1.1) K/c chi phí khác (7) TK 211,213 TK 111,112 Giá trị HNLK (1.2) phát sinh do HĐ nhượng bán TK 112,338,333 (2) Các khoản bị gạt do vi phạm hợp đồng kinh tế truy nhập thuế TK 333 (3333) (3) GTTS, vật tư thiếu và mất mát TK 112,141,144 (4) CP khác CP khắc phục tổn thất bão lụt TK 333, (3333) (5) Truy thu thuế xuất khẩu TK 511 TK 111,112,152 (6) Các khoản CP thiệt hại (đã mua BH) TK 133 32
  33. Chuyên đề tốt nghiệp 1.9.5. Kế toán xác định kết quả bán hàng 1.9.5.1. Tài khoản kế toán sử dụng: TK 911 xác định kết quả kinh doanh. TK 911- Xác định kết qủa kinh doanh được sử dụng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được sử dụng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Kết cấu và nội dung của TK 911- Xác đinh kết quả kinh doanh . TK 911- Xác định quyết quả kinh doanh Trị giá của sản phẩm hàng hoá đã - Doanh thu thuần hoạt động bán bán và dịch đã cung cấp. hàng và dịch vụ đã cung cấp trong - Chi phí bán hàng, sau chi phí quản kỳ. lý doanh nghiệp . - Doanh thu hoạt động tài chính. - Chi phí tài chính. - Thu nhập khác. - Chi phí khác . - Số lỗ của hoạt động sản xuất , kinh Số lợi nhuận trước thuế của hoạt doanh trong kỳ động sản xuất kinh doanh trong kỳ TK 911- Xác đinh kết quả kinh doanh không có số dư. 33
  34. Chuyên đề tốt nghiệp 1.9.5.2. Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu TK 632 TK 911 TK 511,512 (1) K/c DTT của hoạt động và (2) K/c trị giá vốn trực tiếp hàng đã bán CCDV TK 635 TK 512 (10) K/c doanh thu thuần BHXH (5) K/c chi phí tài chính nội bộ TK 811 TK 515 (8) K/c chi phí khác (6) K/c DTT hoạt động TC TK 641 TK 711 (7) K/c thu nhập thuần từ hoạt (3) K/c chi phí bán hàng động khác TK 142 Chờ K/c TK 642 TK 421 Chờ K/c (9.1) K/c lỗ (4) K/c chi phí QLDN (9.2) K/c lãi 34
  35. Chuyên đề tốt nghiệp Chương II Thực tế công tác kế toán thành phẩm bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty cổ phần Ngọc Anh 2.1. Đặc điểm chung của doanh nghiệp . 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần Ngọc Anh * Vị trí địa lý: Công ty cổ phần Ngọc Anh có trụ sở sản xuất đặt tại Ninh sở- Thường tín - Hà Tây. Vị trí địa lý trên rất thuận lợi về thương mại, giao thông, đủ điều kiện để giao lưu hàng hoá, đáp ứng mọi yêu cầu của khách hàng trong cả nước đặc biệt là thủ đô Hà Nội. * Cơ sở pháp lý và hình thành của công ty: Công ty được hình thành từ những năm sau giải phóng Thủ đô (năm 1956) Công ty đã trải qua nhiều thăng trầm, tách ra nhập vào nhiều lần. Địa bàn sản xuất của công ty trước đây chật hẹp khoảng 14,5 ha: hầu hết là nhà xưởng cấp 4 được xây dựng từ năm 1956- 1960, nhà mái tôn, mái ngói kết cấu tường bao khung gỗ. Cùng với thời gian và do đã lâu năm nhà xưởng đã xuống cấp, công ty phải thường xuyên sửa chữa và gia cố để đảm bảo cho hoạt động sản xuất của Công ty. Cơ sở vật chất kỹ thuật: máy móc cũ và lạc hậu, hiệu quả thấp. Hịên nay hầu hết các thiết bị đã khấu hao hết. Công ty đã đánh giá lại nhưng chỉ thích ứng với sản xuất hàng loạt, số lượng nhiều (phù hợp với thời kỳ bao cấp) thiết bị lại cồng kềnh, khó di chuyển nên không thích ứng với điều kiện sản xuất hiện nay năm 1992. UBND Thành phố ra quyết định số 3162/ QĐ- UB ký và được chuyển đổi thành công ty cổ phần Ngọc Anh. Công ty chuyển sang hoạt động theo cơ chế thị trường thực hiện hạch toán kinh tế độc lập, tự trang trải chi phí và có doanh lợi đưới sự quản lý của Nhà Nước. 35
  36. Chuyên đề tốt nghiệp * Quá trình phát triển của công ty: Công ty cổ phần Ngọc Anh được thành lập từ năm 1992. Tính đến năm nay 2005 đã được 13 năm. Trong 13 năm qua công ty đã thu hút được những thành quả kinh doanh sau. Thực hiện nghị định 63/ 2001/ NĐ- CP của chính phủ về việc chuyển đổi công ty Nhà Nước thành công ty cổ phần Ngọc Anh. Trong quá trình chuyển đổi. Công ty đã gặp không ít những khó khăn về công tác tổ chức, tiền vốn máy móc thiết bị. Song, nhờ có sự quan tâm của Đảng và Nhà nước, công ty đã đầu tư và nâng cấp hệ thống bộ máy hoạt động nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm , hạ giá thành để có sức cạnh tranh trên thị trường và phù hợp với nhu cầu tiêu dùng trong nước. Sự phát triển của công ty được biểu hiện cụ thể qua các chỉ tiêu đạt được như sau. ĐVT: Triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Vốn số định 4112 4212 4310 Tổng quỹ lương 620 680 710 Tiền lương bình quân 6,2 6,8 7,1 Doanh thu 3326,5 3672 3832 Lợi nhuận trước thuế 87,68 97,28 104,96 Lợi nhuận sau thuế 68,8 76 22 Qua bảng số liệu ta thấy tất cả các chỉ tiêu trong 3 năm đều tăng rõ rệt. Doanh thu năm 2002- 2004 tăng từ 3326,5 lên 3832( Triệu đồng) chứng tỏ doanh nghiệp đã có nhiều cố gắng để chiếm lĩnh thị phần trên thị trường hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có hiệu quả. Tỷ lệ tăng doanh thu cao hơn tỷ lệ chi phí, như vậy doanh nghiệp đã tiết kiệm chi phí tốt. Riêng 2003, do tình hinh giá cả vật tư đầu vào có sự biến động, Nhà Nước điều chỉnh lương 210.000 (đồng) lên 290.000 ( đồng) dần đến chi phí tăng lên 0, 36% bình quân 2003 so với năm 2002. Nhưng công ty đã kịp thời điều chỉnh hạ giá thành, chi phí 2004 với năm 2003 được 0, 33%. 36
  37. Chuyên đề tốt nghiệp 2.1.2. Chức năng nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cổ phần Ngọc Anh. Sản phẩm chính của công ty là hai mặt hàng được làm từ gỗ, bàn, ghế. Các sản phẩm của công ty phù hợp với mọi đối tượng tiêu dùng và đặc biệt là trường học và khách sạn. Sản phẩm của công ty ngày càng khẳng định vị thế của mình trên thị trường các nước. 2.1.2.2. Tổ chức bộ máy hoạt động sản xuất kinh doanh. của công ty cổ phần Ngọc Anh a. Về lao động Tổng số lao động của Công ty là 100 người. Trong đó: 44 lao động : chiếm 44% 56 lao động nam : chiếm 56% Với tỷ lệ lao động hợp lý giữa lao động nam và lao động nữ đã tạo ra sự hài hoà trong bố chí sắp xếp công việc. Hầu như lao động của Công ty đều ở độ tuổi 23 45 nên đảm bảo được cả về sức khoẻ và chất lượng lao động. Phân loại theo nghiệp vụ. + Trực tiếp sản xuất: 76 người: * Gián tiếp sản xuất: 24 người b. Thu nhập của người lao động Công ty cổ phần Ngọc Anh rất quan tâm đến đời sống của người lao động. Tổng quỹ lương 2004 là 710.000.000.(đồng) với tiền lương bình quân là 750.000.(đồng)/ người / tháng như vậy đời sống của người lao động luôn đảm bảo và ổn định. c. Cơ cấu ban giám đốc, phòng ban và các bộ phận sản xuất kinh doanh Để tổ chức doanh thu tốt, bộ máy sản xuất quản lý Công ty đã được sắp xếp một cách gọn nhẹ và hợp lý theo chế độ một thủ trưởng phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh . Ban giám đốc Công ty gồm: Ba lãnh đạo và chỉ đạo trực tiếp sản xuất . 37
  38. Chuyên đề tốt nghiệp - Giám đốc: là người đứng đầu Công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động , quản lý tài sản, là chủ quản của Công ty và làm nhiệm vụ đầy đủ với Nhà Nước theo pháp luật quy định. - Phó giám đôc kinh doanh : là người giúp việc cho giám đốc, điều hành, đôn đốc các bộ phận thuộc lĩnh vực kinh doanh . Kế toán tài vụ, tiêu thụ, bán hàng, maketing và tổ chức sản xuất cho có hiệu quả, đảm bảo mục tiêu mà Công ty và giám đốc đề ra. - Phó giám đốc kỹ thuật: Là người quản lý và điều hành công tác bộ phận kỹ thuật công nghệ, quản lý máy móc, thiết bị nhằm ổn định sản xuất , chất lượng sản phẩm , đảm bảo thống nhất, đầu tư sửa chữa bảo dưỡng, bảo hành máy móc thiết bị, nâng cao năng xuất lao động, đảm bảo chất lượng và hiệu quả sản xuất kinh doanh . Để giúp việc cho ban giám đốc còn có 5 phòng ban với chức năng và nhiệm vụ khác nhau. - Phòng tổ chức hành chính: Là bộ phận tham mưu giúp cho giám đốc về tổ chức lao động theo quy mô sản xuất. Tuyển chọn cán bộ công nhân có năng lực, tay nghề giúp cho Công ty có được những công nhân, cán bộ quản lý tốt lao động nhiệt tình Phòng tổ chức hành chính còn phụ trách việc tổ chức tốt công tác quản lý, bảo vệ tài sản mua sắm phương tiện giúp GD thực hiện những công việc hành chính như: Bảo quản con dấu, công văn đi, công văn đến Phòng tiêu thụ bán hàng (phòng kinh doanh): Đây là bộ phận rất quan trọng của Công ty bởi nó tác động trực tiếp đến khối lượng tiêu thụ, khối lượng sản phẩm sản xuất ra được bộ phận bán hàng đem đi tiêu thụ như bán buôn, bán lẻ, bán đại lý Ngoài ra, phòng còn làm công tác tiếp thu nắm bắt yêu cầu thị trường đáp ứng với từng đối tượng, từng địa bàn một cách thuận lợi và thanh toán tiền hàng theo quyết định của Công ty. - Phòng kỹ thuật công nghệ: Là một bộ phận thực hành và nghiên cứu công nghệ, quản lý chất lượng sản phẩm , hướng dẫn phân xưởng và từng bộ 38
  39. Chuyên đề tốt nghiệp phận làm đúng quy trình công nghệ chế biến, kiểm tra chất lượng từng khâu vật tư, nguyên vật liệu đến sản xuất. Ngoài ra, phòng còn thực hiện công tác kiểm định chất lượng từng khâu vật tư, đảm bảo hàng hoá đưa ra lưu thông đạt tiêu chuẩn kỹ thuật của ngành công nghệ thực phẩm. - Phòng cơ điện, vận hành máy: Phòng có nhiệm vụ quản lý sử dụng máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất. Hàng tháng tiến hành kiểm tra sữa chữa và bảo dưỡng máy móc thiết bị, thay thế dự phòng máy móc, quản lý điện năng. - Phòng tài vụ kế toán- hạch toán: Là một bộ phận quan trọng thực hiện các chức năng: + Giúp việc cho giám đốc về quản lý tài chính ở Công ty thay mặt Nhà Nước ở cơ sở để thực hiện các chế độ, chính sách hiện hành. Căn cứ vào tình hình sản xuất để lên phương án cho kế hoạch vật tư, nguyên vật liệu, tài chính sản xuất kinh doanh để phù hợp với quy mô sản xuất của Công ty. - Bộ phận quảng cáo, tiếp thị, khai thác thị trường. - Bộ phận phối hàng, giao bán hàng ở đại lý. Sơ đồ bộ máy tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần Ngọc Anh. Giám Đốc Phó giám đốc Phó giám đốc kỹ kinh doanh thuật Phòng thiết Phòng Phòng tổ Phòng kinh Phòng vận kế tài tiêu thụ chức bán tế công hành máy vụ, kế bán hàng hàng nghệ (KCS) hoạch thống kê 39
  40. Chuyên đề tốt nghiệp Sơ đồ Bộ máy tổ chức quản lý SXKD của Công ty cổ phần Ngọc Anh Giám Đốc Phó giám Phòng Phòng Phòng đốc TC- HC KH- TK KINH Tế- bảo vệ vật tư TC Phân xưởng Phân xưởng Phân xưởng Nhành dich xẻ mộc cơ điện vụ d. Quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần Ngọc Anh Sản phẩm chính của Công ty là các mặt hàng được làm từ gỗ, bàn ghế, giường tủ, ốp tường, ốp trần trang trí nội thất khác cầu thang, tủ bếp Chính vì vậy mà quy trình công nghệ để sản xuất ra sản phẩm gồm các bước sau: - Từ gỗ rừng tự nhiên qua khâu cưa, xẻ,pha, cắt thành hộp, ván với quy cách kích thước hộp lý cho từng loại sản phẩm. - Tiến hành sử lý thuỷ phần nước trong gỗ theo tỷ lệ nhất định bằng hai phương pháp: + Hong phơi tự nhiên. + Đưa vào lò sấy khô với nhiệt độ nhất định để đạt 12- 14% thuỷ phần. - Sau khi sấy khô được sơ chế thành các chi tiêt sản phẩm trên các thiết bị máy theo dây chuyền. 40
  41. Chuyên đề tốt nghiệp - Sau khi được sản phẩm sơ chế thì chuyển sang bộ phận một tay tinh tế và lắp ráp hoàn chỉnh sản phẩm. - Khâu cuối cùng là làm đẹp sản phẩm bằng phương pháp thủ công là đánh vec hay sơn mài Đối với sản phẩm kết hợp với phóc, nhựa được thực hiện từ khâu mộc tay lắp ráp đến khâu hoàn thiện sản phẩm. 41
  42. Chuyên đề tốt nghiệp Quy trình công nghệ sản xuất hàng mộc. Gỗ mua Phân xưởng vào (xẻ ra ván ) Phân xưởng Phân xưởng Bộ phậnđánh mộc tay làm chi làm chi tiết véc ni tiết sản phẩm sản phẩm Các loại gỗ foos và gỗ bán Kiểm tra chất lượng LCS 42
  43. Chuyên đề tốt nghiệp II. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Công ty cổ phần Ngọc Anh 1. Bộ máy kế toán của Công ty Hình thức tổ chức bộ máy kế toán của Công ty cổ phần Ngọc Anh. Theo hình thức này, toàn bộ công việc kế toán được thực hiện tập trung ở phòng kế toán của doanh nghiệp còn ở các đơn vị trực thuộc trung ở phòng kế toán còn ở các đơn vị trực thuộc ở các bộ phận kế toán làm nhiệm vụ riêng mà chỉ bố chí các nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hướng dẫn thực hiện hạch toán. Ban đầu thu nhập kiểm tra chứng từ và định kỳ gửi chứng từ về văn phòng kế toán tập trung tại doanh nghiệp . Bộ phận máy kế toán của Công ty bao gồm 6 người trong đó có 2 nam và 4 nữ với độ tuổi trung bình là 35 tuổi đều là tốt nghiệp đại học và có trình độ chuyên môn cao. sản phẩm Mối quan hệ giữa các kế toán trong phòng kế toán được biểu hiện trên nhập kho sơ đồ sau Kế toán trưởng KT tổng KT- TK thành KT- lao hợp kiêm TSCĐ, phẩm tiêu KT- vốn động nhập tập nguyên thụ, thu bằng, các tiêng hợp CP liệu lao nhập và nhiệm vụ lương và tính theo động phân phối thoanh toán thống kê sản phẩm thu nhập nguồn vốn và quỹ Thủ kho Thủ kho 43
  44. Chuyên đề tốt nghiệp - Chức năng, nhiệm vụ của một cán bộ kế toán trong phòng kế toán: + Kế toán trưởng: Giúp việc cho giám đốc Công ty, là người điều hành trực tiếp có nhiệm vụ và tổ chức, công tác kế toán cho phù hợp với quá trình công nghệ sản xuất kinh doanh theo đúng chế độ hiện hành, tổ chức, kiểm tra, duyệt báo cáo tài chính đảm bảo lưu trữ tài liệu kế toán, đông thời là người giúp việc trực tiếp cho ban giám đốc. Phân tích hoạt động kinh tế tài chính của Công ty, xác định các phương án sản xuất . Chịu trách nhiệm ghi chép sổ tổng hợp ,sổ theo dõi TSCĐ sổ theo dõi nguồn vốn, các loại sổ chi tiết tiền mặt, tiền vay và số theo dõi các loại thuế, tính toán và hạch toán chi phí, giá thành sản phẩm. + Kế toán tổng hợp kiêm tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm được kế tóan trưởng ủy quyền khi đi vắng, thực hiện điều hành bộ phận và ký ủy quyền tổng hợp số liệu, bảng biểu, kê khai nhật ký chứng từ, cuối tháng đối chiếu, kiểm tra số liệu cho khớp đúng. Tập hợp chi phí theo số liệu phát sinh ngày, cuối tháng tập hợp số liệu của thành phẩm để tính giá thành cho chính xác. Cuối kỳ, tập hợp sô liệu cho tình tự kế toán và vào sổ cái kế tóan. + Kế toán TSCĐ- NCL- CCD: Có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh tập hợp chính xác kịp thời về số lượng, giá trị TSCĐ, vật liệu hiện có và tình hình tăng giảm TSCĐ trong Công ty giám sát kiểm tra việc giữ gìn bảo quản, bảo dưỡng TSCĐ cũng như biện pháp đổi mới TSCĐ trong Công ty. Tính toán và phản ánh kịp thời tình hình XDCB, mua sắm trang thiết bị. + Kế toán vốn bằng tiền: Có nhiệm vụ thanh toán nguồn vốn qúy của xí nghiệp, phản ánh kịp thời,đầy đủ, chính xác sự vận động của vốn bằng tiền, qũy và tài khỏan tiền gửi. Phản ánh rõ ràng chính xác các nghiệp vụ thanh toán, vận dụng các hình thức thanh toán để đảo thành toán kịp thời, đúng hạn, chiếm dụng vốn. Phản ánh đứng đắn số liệu hiện có và tình hình biến động của từng đồng vốn, đúng mục đích, hợp lý và có hiệu quả, đảm bảo nguồn vốn đúng mục đích, hợp lý và có hiệu quả, đảm bảo nguồn vốn được bảo toàn và phát triển. 44
  45. Chuyên đề tốt nghiệp + Thủ quỹ: Phản ánh tình hình thu chi các loại tiền. 2. Chính sách kế toán ở Công ty cổ phần Ngọc Anh 2.1. Chế độ kế toán Công ty cổ phần Ngọc Anh áp dụng theo chế độ kế toán do Nhà nước ban hành 1/5/2002 do Chủ tịch Công ty ký. 2.2. Niên độ kế toán và đơn vị tiền tệ dùng trong sổ kế toán ở Công ty cổ phần Ngọc Anh - Do đặc điểm sản xuất kinh doanh và do quy mô của Công ty nên niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12. - Đơn vị tiền tệ được công ty sử dụng để ghi vào sổ kế toán là tiền Việt Nam (VNĐ) 2.3. Phương pháp khấu hao TSCĐ ở Công ty cổ phần Ngọc Anh - Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình nên Công ty cổ phần Ngọc Anh đã lựa chọn phương pháp khấu hao theo thời gian. Đây là một phương pháp khấu hao đơn giản, dễ sử dụng khấu hao TSCĐ có hình thái vật chất và không có hình thái vật chất. Công thức: Mức khấu hao năm = Error! Mức khấu hao tháng = Error! 2.4. Phương pháp hạch toán thuế GTGT của Công ty cổ phần Ngọc Anh Công ty cổ phần Ngọc Anh tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và sử dụng TK 133 để tính thuế đầu vào, TK 333 để tính thuế đầu ra. 2.5. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho của Công ty cổ phần Ngọc Anh Công ty áp dụng hình thức kế toán: "Chứng từ ghi sổ" 45
  46. Chuyên đề tốt nghiệp Sơ đồ hình thức chứng từ ghi sổ Các chứng từ gốc - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo Nợ, báo Có - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng Nhật ký Nhật ký Sổ Kế toán chi tiết bán hàng bán hàng -N- X - T kho thành phẩm (TK155) Sổ chi tiết bán hàng - Hàng gửi đi bán (TK 157) Sổ Cái - Phiếu thu của khách hàng (TK 131) Sổ đăng - Doanh thu bán hàng (TK511, 512) ký TK 155, 157, 632 TK 511, TK 512, - Chi phí bán hàng (TK641) chứng - Chi phí QLDN (TK 642) từ ghi TK 575 - . sổ TK 634, TK 641 TK 642, TK911 - XĐKQ bán hàng (TK 911) Bảng Cân đối kế toán Báo cáo kế toán Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu 46
  47. Chuyên đề tốt nghiệp Sơ đồ hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc (1) Sổ Quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ Thẻ TK chi tiết (2) (3) Sổ đăng ký chứng Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết từ ghi sổ (4) (5) Bảng đối chiếu số phát sinh (6) (6) Báo cáo kế toán Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu 1. Hàng ngày (định kỳ) căn cứ vào chứng từ gốc hợp pháp tiến hành phân loại, tổng hợp để lập chứng từ ghi sổ, ghi sổ quỹ tiền mặt và sổ, thẻ kế toán chi tiết. 2. Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ để lập để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian sau đó ghi vào sổ cái các tài khoản để hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh. 3. Cuối tháng căn cứ vào sổ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết. 4. Căn cứ vò sổ cái các tài khoản lập bảng cân đối phát sinh. 47
  48. Chuyên đề tốt nghiệp 5. Kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ cái và bảng tổng hợp số liệu chi tiết, giữa bảng cân đối số phát sinh và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. 6. Căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh các TK và bảng tổng hợp số liệu chi tiết lập báo cáo kế toán. 2.6. Chế độ chứng từ ở Công ty cổ phần Ngọc Anh Công ty áp dụng các chứng từ do Bộ Tài chính qui định gồm: Phiếu thu, Phiếu chi, Phiếu xuất nội bộ, Phiếu nhập, xuất NVL- CCDC, hoá đơn bán hàng 2.7. Chế độ tài chính áp dụng Công ty cổ phần Ngọc Anh áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nên sử dụng hệ thống kế toán tài khoản theo quyết định số 1141 TC/QĐ/ chế độ kế toán 1/112000 và quyết định sửa đổi. Công ty sử dụng 51 tài koản trong đó có 41 tài khoản cấp I và 10 tài khoản cấp II. 2.8. Các sổ kế toán áp dụng tại Công ty gồm + Sổ chi tiết VL, CCDC + Sổ quỹ, sổ theo dõi TGNH + Sổ TSCĐ + Sổ theo dõi hạch toán + Thẻ kho + Bảng kê + Sổ chi tiết chi phí sản xuất + Các bảng phân bổ + Sổ chi tiết tiêu thụ sản phẩm + Sổ của các tài khoản + Các nhật ký chứng từ 2.9. Các báo cáo phải lập của Công ty Bảng cân đối kế toán: Báo cáo kết quả kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính. III. Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác tổ chức sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác kế toán tại Công ty cổ phần Ngọc Anh 1. Nhân tố ảnh hưởng đến sản xuất kinh doanh và kết quả kinh doanh của công ty Công ty cổ phần Ngọc Anh được thành lập từ rất sớm. Trải qua một quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh cho đến nay, máy móc thiết bị đã lạc hậu, 48
  49. Chuyên đề tốt nghiệp cơ sở sản xuất đã xuống cấp dẫn đến tiêu hao nhiều NVL trong quá trình sản xuất. Sản phẩm sản xuất được nhiều, tieu thụ trên thị trường còn hạn chế nên có ảnh hưởng không nhỏ đến quá trình tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty. Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán của Công ty cổ phần Ngọc Anh Do khối lượng công việc nhiều mà số lượng nhân viên còn hạn chế nên một nhân viên phải đảm nhiệm nhiều công việc cùng một lúc. Hơn nữa tình hình báo cáo của các bộ phận sản xuất kinh doanh của Công ty với các phòng ban còn không kịp thời do vậy ảnh hưởng không nhỏ đến công tác hạch toán của Công ty. 2.2.1. Kế toán quá trình bán hàng 2.2.1.1. Các vấn đề chủ yếu liên quan đến quá trình bán hàng của doanh nghiệp (đã trình bày ở phần I) 2.2.1.2. Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng tại Công ty 2.2.1.2.1. Khái niệm * Khái niệm bán hàng Bán hàng gồm hai mặt: Doanh nghiệp đem bán sản phẩm hàng hoá cung cấp dịch vụ đồng thời đã thu được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua. * Các phương thức bán hàng cụ thể được áp dụng tại công ty. Phương thức bán hàng trực tiếp và phương thức gửi hàng cho khách hàng - Phương thức bán hàng trực tiếp Bán hàng trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hoặc trực tiếp tại phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp. Khi giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho ngườimua, doanh nghiệp đã nhận được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua, giá trị của hàng hoá đã thực hiện được vì vậy quá trình bán hàng đã bán hoàn thành, doanh thu bán hàng và cung cấp đi cho khách hàng. Phương thức gửi hàng đi cho khách hàng: 49
  50. Chuyên đề tốt nghiệp Phương thức gửi hàng đi là phương thức bên bán gửi hàng đi cho khách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết số hàng gửi đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì hợp ích và rủi ro được chuyển giao toàn bộ cho bên mua, giá trị hàng hoá đã được thực hiện và là thời điểm bên bán được ghi nhận doanh thu bán hàng. 2.2.1.2.2. Hạch toán chi tiết bán hàng Trong quá trình hạch toán, kế toán thường sử dụng các chứng từ và sổ sách cần dùng sau: - Phiếu xuất kho - Hoá đơn GTGT - Phiếu thu - Sổ chi tiết bán hàng - Sổ tổng hợp doanh thu - Sổ chi tiết phải thu của khách hàng - Sổ tổng hợp phải thu của khách hàng - Các chứng từ ghi sổ * Hạch toán chi tiết a. Thu tiền ngay: Sau khi bán hàng, hoá đơn sẽ được chuyển đến phòng kế toán, thủ quỹ tiến hành thu tiền của khách hàng, ký tên và đóng dấu đã thu tiền vào hoá đơn, từ đó lập phiếu thu tiền. 50
  51. Chuyên đề tốt nghiệp Đơn vị: Công ty cổ phần Ngọc Anh Mẫu số: 02 - VT Địa chỉ: Ninh Sở - Thường Tín - Hà Tây QĐ số 1141 TC/QĐ/KĐTK Ngày 1/11/95 của BTC Số 49234 Phiếu xuất kho Ngày 15/4/2005 Nợ TK 632 Có TK155 Họ tên người nhận: Cửa hàng Phương Trang Địa chỉ: Số 160 Minh Khai - Hà Nội Lý do xuất: Xuất bán Xuất tại kho: Ninh Sở Sản lượng Tên sản phẩm, hàng hoá Mã ĐV Thành STT Thực Đơn giá dịch vụ số T Yêu cầu tiền xuất 1 Ghế hội trường (giường đôi) Cái 12 12 42.000 504.000 2 Ghế dây hội trường năm chỗ Cái 7 7 38.700 270.9100 3 Ghế dây hội trường 3 chỗ Cái 5 5 14.250 71.250 4 Ghế lim mặt tựa đệm đỏ Cái 3 3 34.500 103.500 Cộng 947.650 Xuất ngày 15 tháng 04 năm 2005 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho (Ký) (Ký) (Ký) (Ký) (Ký) 51
  52. Chuyên đề tốt nghiệp Hoá đơn GTGT Mã số: 01-GTKT-3LL Liên 1 (Lưu) Au/2005b No: 0059223 Ngày 15 tháng 4 năm 2005 Đơn bị bán hàng: Công ty cổ phần Ngọc Anh Địa chỉ: Ninh Sở - Thường Tín - Hà Tây Số TK: Điện thoại: Mã số: 0101181320 Họ và tên khách hàng: Địa chỉ: 160 Minh Khai - Hà Nội Tên đơn vị: Cửa hàng Phương Trang Số TK: Hình thức thanh toán: tiền mặt Sản lượng Tên sản phẩm hàng hoá Mã Thành STT ĐVT Thực Đơn giá dịch vụ số Yêu cầu tiền xuất 1 Ghế hội trường (ghế đợi) Cái 12 12 62.500 750.000 2 Ghế hội trường 5 chỗ Cái 7 7 51.000 357.000 3 Ghếdây hội trường 3 chỗ Cái 5 5 21.000 105.000 4 Ghế lim mặt tựa đệm đỏ Cái 3 3 52.000 156.000 Cộng 1.368.000 Cộng tiền hàng: 1.368.000 Thuế suất thuế GTGT 10% thuế GTGT: 136.800 Tổng thanh toán: 1.504.800 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu năm trăm linh bốn nghìn tám trăm đồng Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký) (Ký) (Ký) 52
  53. Chuyên đề tốt nghiệp Đơn vị: Công ty cổ phần Ngọc Anh Mẫu số: 01 - TT Địa chỉ: Ninh Sở - Thường Tín - Hà Tây QĐ số 1141 TC/QĐ/KĐTK Ngày 1/11/95 của BTC Phiếu thu Ngày 15 tháng 04 năm 2005 Quyển số: Số 242 Nợ TK 111 Có TK511 Có TK 33311 Có TK33322 Họ tên người nộp: Cửa hàng Phương Trang Địa chỉ: Số 160 Minh Khai - Hà Nội Lý do nộp: Tiền hàng HĐ: 59224 Số tiền: 1.504.800 Viết bằng chữ: Một triệu năm trăm linh bốn nghìn tám trăm đồng. Kèm theo một chứng từ gốc. Kế toán trưởng Người lập phiếu (Ký) (Ký) Đã nhận đủ số tiền: Một triệu năm trăm linh bốn nghìn tám trăm đồng. Ngày 15 tháng 04 năm 2005 Thủ quỹ (Ký) + Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc) + Số tiền quy đổi b. Bán chịu cho khách hàng Sau khi giao hàng, đại diện bên mua ký nhận vào chứng từu thì hàng hoá được xác nhận là đã được tiêu thụ. Đây là trường hợp khách hàng mua chịu nên căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán phản ảnh vào chứng từ ghi sổ chi tiết thanh toán với người mua. 53
  54. Chuyên đề tốt nghiệp Đơn vị: Công ty cổ phần Ngọc Anh Mẫu số: 01 - VT Địa chỉ: Ninh Sở - Thường Tín - Hà Tây QĐ số 1141 TC/QĐ/KĐTK Ngày 1/11/95 của BTC Số 49235 Phiếu xuất kho Ngày 18/4/2005 Nợ TK 632 Có TK155 Họ tên người nhận: Cửa hàng bách hoá Thanh Xuân Địa chỉ: Thanh Xuân Bắc - Thanh Xuân - Hà Nội Lý do xuất: Bán hàng Xuất tại kho: Ninh Sở Sản lượng Tên sản phẩm, hàng hoá Mã ĐV STT Thực Đơn giá Thành tiền dịch vụ số T Yêu cầu xuất 1 Ghế dây hội trường 3 chỗ Cái 20 14.250 285.000 2 Ghế hội trường Cái 20 42.000 840.000 Cộng 1.125.000 Xuất ngày 18 tháng 04 năm 2005 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho (Ký) (Ký) (Ký) (Ký) (Ký) 54
  55. Chuyên đề tốt nghiệp Hoá đơn GTGT Mã số: 01-GTKT-3LL Liên 1 (Lưu) Au/2005b No: 0059225 Ngày 18 tháng 4 năm 2005 Đơn bị bán hàng: Công ty cổ phần Ngọc Anh Địa chỉ: Ninh Sở - Thường Tín - Hà Tây Số TK: Điện thoại: Mã số: 0101181320 Họ và tên khách hàng: Cửa hàng bách hoá Thanh Xuân Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà Nội Tên đơn vị: Số TK: Hình thức thanh toán: Chưa thu tiền Mã số: Sản lượng Tên sản phẩm hàng hoá Mã Thành STT ĐVT Thực Đơn giá dịch vụ số Yêu cầu tiền xuất 1 Ghế dây hội trường 3 Cái 20 14.250 285.000 chỗ 2 Ghế hội trường Cái 20 62.500 420.000 Cộng 1.250.000 Cộng tiền hàng: 1.670.000 Thuế suất thuế GTGT 10% thuế GTGT: 167.000 Tổng thanh toán: 1.837.000 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu tám trăm ba mươi bảy nghìn đồng. Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký) (Ký) (Ký) 55
  56. Chuyên đề tốt nghiệp Đơn vị: Công ty cổ phần Ngọc Anh Mẫu số: 02 - VT Địa chỉ: Ninh Sở - Thường Tín - Hà Tây QĐ số 1141 TC/QĐ/KĐTK Ngày 1/11/95 của BTC Số 49234 Phiếu xuất kho Ngày 20/4/2005 Nợ TK 632 Có TK155 Họ tên người nhận: Cửa hàng Phương Tú Địa chỉ: Đường Quang Trung - Hà Đông Lý do xuất: Bán hàng Xuất tại kho: Ninh Sở Sản lượng Tên sản phẩm, hàng hoá Mã STT ĐVT Thực Đơn giá Thành tiền dịch vụ số Yêu cầu xuất 1 Ghế hội trường Cái 12 42.000 504.000 2 Ghế dây hội trường 5 chỗ Cái 6 38.700 232.200 3 Ghế dây hội trường 3 chỗ Cái 15 14.250 213.750 4 Ghế lim mặt tựa đệm đỏ Cái 5 42.000 172.500 . Cộng Xuất ngày 20 tháng 04 năm 2005 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho (Ký) (Ký) (Ký) (Ký) (Ký) 56
  57. Chuyên đề tốt nghiệp Hoá đơn GTGT Mã số: 01-GTKT-3LL Liên 3 (Dùng để thanh toán) Au/2005B No: 0059229 Ngày 20 tháng 04 năm 2005 Đơn bị bán hàng: Công ty cổ phần Ngọc Anh Địa chỉ: Ninh Sở - Thường Tín - Hà Tây Số TK: Điện thoại: Mã số: 0101181320 Họ và tên khách hàng: Cửa hàng Phương Tú Địa chỉ: Đường Quang Trung - Hà Đông Tên đơn vị: Số TK: Hình thức thanh toán: Chưa thu được tiền Mã số: Tên sản phẩm hàng hoá STT ĐVT Sản lượng Đơn giá Thành tiền dịch vụ 1 Ghế hội trường Cái 62.500 750.000 2 Ghế dây hội trường 5 chỗ Cái 51.000 306.000 3 Ghế dây hội trường 3 chỗ Cái 21.000 315.000 4 Ghế hội trường Cái 52.000 260.000 Cộng tiền hàng: 1.631.000 Thuế suất thuế GTGT 10% thuế GTGT: 163.100 Tổng thanh toán: 1.794.100 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu bảy trăm chín mươi tư nghìn một trăm đồng. Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký) (Ký) (Ký) 57
  58. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Sổ chi tiết doanh thu TK 511 Tên mặt hàng: Ghế hội trường Loại ngoại tệ : VNĐ ĐVT : đồng Doanh thu Các khoản giảm trừ Ngày Diễn giải TKĐƯ Số Đơn Thành tiền Thuế TK 532 tháng lượng giá TK111 TK131 Tổng TK3331 TK3332 Tổng TK111 TK131 Tổng 02/04/05 XB cho siêu thị sao HN 131 60 62.500 3.750.000 3.750.000 3.750.000 375.000 75.000 75.000 02/04/05 XB cho CH Phương Tú 111 12 62.500 750.000 750.000 75.000 75.000 02/04/05 XB cho UBND tỉnh Hà 111 4 62.500 250.000 250.000 25.000 25.000 Tây 15.04/05 XB cho CH Phương 111 12 62.500 750.000 750.000 75.000 75.000 Trang 15/04/05 XB cho CH BHBưởi 131 50 62.500 3.125.000 3.125.000 312.500 312.500 62.500 62.500 26/04/05 XB cho BH Thanh Xuân 131 20 62.500 1.250.000 1.250.000 125.000 125.000 20/04/05 XB cho Phương Tú 131 12 62.500 750.000 750.000 75.000 75.000 30/04/05 XB cho anh Tùng 111 15 62.500 937.500 93.750 93.750 Cộng 2.891 62.500 75.500.000 123.187.500 108.687.500 18.068.790 18.068.750 76.000 156.000 231.000 58
  59. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Sổ chi tiết doanh thu TK 511 Tên mặt hàng: Ghế hội trường Loại ngoại tệ : VNĐ ĐVT : đồng Doanh thu Các khoản giảm trừ Ngày Diễn giải TKĐƯ Số Đơn Thành tiền Thuế TK 532 tháng lượng giá TK111 TK131 Tổng TK3331 TK3332 Tổng TK111 TK131 Tổng 02/04/05 XB cho siêu thị sao HN 131 60 62.500 3.750.000 3.750.000 3.750.000 375.000 75.000 75.000 02/04/05 XB cho CH Phương Tú 111 12 62.500 750.000 750.000 75.000 75.000 02/04/05 XB cho UBND tỉnh Hà 111 4 62.500 250.000 250.000 25.000 25.000 Tây 15.04/05 XB cho CH Phương 111 12 62.500 750.000 750.000 75.000 75.000 Trang 15/04/05 XB cho CH BHBưởi 131 50 62.500 3.125.000 3.125.000 312.500 312.500 62.500 62.500 26/04/05 XB cho BH Thanh Xuân 131 20 62.500 1.250.000 1.250.000 125.000 125.000 20/04/05 XB cho Phương Tú 131 12 62.500 750.000 750.000 75.000 75.000 30/04/05 XB cho anh Tùng 111 15 62.500 937.500 93.750 93.750 Cộng 2.891 62.500 75.500.000 123.187.500 108.687.500 18.068.790 18.068.750 76.000 156.000 231.000 59
  60. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Sổ chi tiết doanh thu TK 511 Tên mặt hàng: Ghế dây hội trường 3 chỗ Loại ngoại tệ : VNĐ ĐVT : đồng Doanh thu Các khoản giảm trừ Ngày Diễn giải TKĐƯ Số Đơn Thành tiền Thuế TK 532 tháng lượng giá TK111 TK131 Tổng TK3331 TK3332 Tổng TK111 TK131 Tổng 01/04/05 XB cho CH Phương Tú 111 10 21.000 210.000 210.000 21.000 21.000 01/04/05 XB cho ST Sao Hà Nội 131 20 21.000 420.000 420.000 42.000 42.000 8.400 8.400 02/04/05 XB cho UBND tỉnh Hà 111 25 21.000 5.250.000 5.250.000 52.500 52.500 10.500 10.500 Tây 08/04/05 XB cho Đại lý An Vĩnh 131 50 21.000 1.050.000 1.050.000 105.000 105.000 21.000 21.000 15/04/05 XB cho CH BH Thanh 111 5 21.000 105.000 1.050.000 10.500 10.500 Xuân 18/04/05 XB cho CH Phương Tú 131 20 21.000 420.000 420.000 42.000 42.000 8.400 8.400 20/04/05 XB cho Phương Tú 131 15 21.000 315.000 315.000 31.500 31.500 29/04/05 XB cho đại lý Anh Vinh 131 45 21.000 945.000 945.000 94.500 94.500 18.900 18.900 29/04/05 XB cho BH Bưởi 131 40 21.000 840.000 840.000 84.000 84.000 16.800 16.800 30/04/05 XB cho CH Thanh Hoa 111 20 21.000 420.000 420.000 420.000 42.000 42.000 8.400 8.400 Cộng 4.640 21.000 53.130.000 44.310.000 97.440.000 9.744.000 0 9.744.000 21.000 90.000 111.000 60
  61. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Sổ chi tiết doanh thu TK 511 Tên mặt hàng: Ghế lim mặt tựa đệm đỏ Loại ngoại tệ : VNĐ ĐVT : đồng Doanh thu Các khoản giảm trừ Ngày Diễn giải TKĐƯ Số Đơn Thành tiền Thuế TK 532 tháng lượng giá TK111 TK131 Tổng TK3331 TK3332 Tổng TK111 TK131 Tổng 03/04/05 XB cho NH Xuân Lan 111 9 52.000 468.000 468.000 46.800 140.400 187.200 03/04/05 XB cho NH Cây Đa 111 10 52.000 520.000 520.000 52.000 156.000 208.000 10/04/05 XB cho Đại lý tre Việt 131 20 52.000 1.040.000 1.040.000 104.000 312.000 4160000 15/04/05 XB cho CH Phương 111 3 52.000 156.000 156.000 15.600 46.800 62.400 Trang 20/04/05 XB cho CH Phương Tú 131 5 52.000 260.000 260.000 26.000 78.000 104.000 27/04/05 XB cho Tre Việt 131 25 52.000 1.300.000 1.300.000 130.000 390.000 520.000 27/04/05 XB cho CH Gốc Mít 131 30 52.000 2.080.000 1.560.000 1.560.000 156.000 168.000 624.000 31.200 31.200 30/04/05 XB cho NH Sông Nhuệ 111 40 52.000 52.000 2.080.000 2.080.000 2.080.000 624.000 832.000 41.6000 41.600 Cộng 2.993 52.000 75.216.000 80.420.000 155.636.000 15.563.600 46.690.000 62.254.000 41.600 46.000 87.000 61
  62. Chuyên đề tốt nghiệp Cũng như bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đồng thời với việc tiêu thụ thì công ty phải xác định thuế tiêu thụ. Thuế tiêu thụ mà doanh nghiệp phải nộp là thuế GTGT. Số thuế GTGT phải nộp được tính bằng phương pháp khấu trừ với mức thuế suất là 10%. Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào. Trên bảng cơ sở bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hoá, dịch vụ được lập vào cuối tháng và căn cứ vào sổ thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá mua trong tháng, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp trên tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 07-GTGT. Cụ thể: Sản phẩm của Công ty chịu thuế ở mức 10% nên kế toán ghi vào dòng hàng hoá dịch vụ thuế suất 10% trên tờ khai thuế GTGT ghi vào cột doanh số bán chưa cột thuế GTGT số liệu ở dòng tổng cộng của cột đó trên bảng kê. Căn cứ vào các hoá đơn GTGT của hàng hoá mua vào và xác định số thuế GTGT được khấu trừ trong tháng và ghi vào dòng "thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ mua vào". Dòng: "Thuế GTGT phải nộp hoặc thoái thu" được tiến hành: Thuế GTGT;hoặc được thoái thu = Thuế GTGT hàng hoá;dịch vụ chịu thuế - Thuế GTGT; được khấu trừ Tờ khai thuế GTGT Tháng 04 năm 2003 Tên cơ sở: Công ty cổ phần Ngọc Anh Địa chỉ: Ninh Sở - Thường Tín - Hà Tây Mã số: 0101181321 ĐVT: VNĐ Doanh số bán chưa STT Chỉ tiêu kê khai Thuế GTGT có Thuế GTGT 1 Hàng hoá dịch vụ bán ra 480.683.500 48.068.350 2 Hàng hoá dịch vụ chịu thuế 408.683.500 48.068.350 63
  63. Chuyên đề tốt nghiệp A Hàng hoá xuất khẩu thuế suất 10% B Hàng hoá dịch vụ thuế suất 0% C Hàng hoá dịch vụ thuế suất 10% 480.683.500 480.683.000 D Hàng hoá dịch vụ thuế suất 20% 3 Hàng hoá dịch vụ mua vào 421.250.300 42.900.024 4 Thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ 42.900.024 mua vào 5. Thuế GTHT được khấu trừ 42900.024 6 Thuế GTGT phải nộp hoặc được thái 5163.326 quá kỳ 7 Thuế GTGT trước kỳ chuyển sang A Nộp thuế B Nộp thừa hoặc khấu trừ 8 Thuế GTGT đã nộp trong tháng 9 Thuế GTGT đã hoàn trả trong tháng 10 Thuế giá trị gia tăng phải nộp trong 5163.326 tháng Sổ chi tiết viết bằng chữ: Hà nội, ngày 30 tháng 04 năm 2005. Khi nộp thuế kế toán phán ánh theo định khoản. Nợ TK 3331. Có TK 131. Căn cứ vào các phiếu xuất kho kế toán lập tờ khai giá vốn hàng bán để đến cuối tháng kết chuyển vào TK 911. 64
  64. Chuyên đề tốt nghiệp Bảng kê giá vốn hàng bán TK632 STT Diễn Giải Số tiền 1 Xuất bán 60 cái ghế hội trường 2.520.000 2 Xuất bán 50 cái ghế dầy hội trường ba chỗ 285.000 3 Xuất bán 50 cái ghế lim mặt tựa đệm đỏ 1.785.000 . 15 Xuất bán 40 cái ghế hội trường 1.548.000 . 22 Xuất bán 70 cái ghế hội trường 2.940.000 23 Xuất bán 100 cái ghế hội trường 4.200.000 . . 35 Xuất bán 75 cái ghế dầy hội trường ba chỗ 1.068.750 . 37 Xuất bán 53 ghế lim mặt tựa đệm đỏ 1.828.500 . 40 Xuất bán 90 cái ghế dây hội trường 3.780.000 . 46 Xuất bán 85 cái ghế dây hội trường năm chỗ 3.289.000 . 60 Xuất bán 100 cái ghế lim tựa mặt đệm đỏ 3.450.000 Cộng 326.404.500 Căn cứ vào các phiếu xuất kho và hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng và phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu như sau: 1. Ngày 15/4/2005: Xuất bán cho cửa hàng Phương Trang * Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán. Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho. + Ghế hội trường: 12 x 42.000 = 504.000 65
  65. Chuyên đề tốt nghiệp + Ghế dây hội trường 5 chỗ: 7 x 38.700 = 270.000 + Ghế dây hội trường 3 chỗ: 5 x 14.250 = 71.250 + Ghế lim mặt tựa đệm đỏ: 3 x 34.500 = 103.500 Cộng = 949.650 * Căn cứ vào phiếu thu, cuối ngày kế toán phản ánh doanh thu: Nợ TK 111: 949.650 Có TK 155: 949.650 Chi tiết: + Ghế hội trường: = 504.000 + Ghế dây hội trường 5 chỗ: = 270.000 + Ghế dây hội trường 3 chỗ: = 71.250 + Ghế lim mặt tựa đệm đỏ: = 103.500 * Căn cứ vào phiếu thu, cuối ngày kế toán phản ánh doanh thu: Nợ TK 111: 1.504.800 Có TK 155: 1.368.000 Chi tiết: + Ghế hội trường: = 705.000 + Ghế dây hội trường 5 chỗ: = 357.000 + Ghế dây hội trường 3 chỗ: = 105.250 + Ghế lim mặt tựa đệm đỏ: = 156.500 Có TK33311: 136.800 * Căn cứ vào phiếu thu, cuối ngày kế toán phản ánh doanh thu: Nợ TK 111: 1.504.800 Có TK 155: 1.368.000 Chi tiết: + Ghế hội trường: 750.000 + Ghế dây hội trường 5 chỗ: 357.000 + Ghế dây hội trường 3 chỗ: 105.000 + Ghế lim mặt tựa đệm đỏ: 156.000 Có TK 33.311: 138.800 66
  66. Chuyên đề tốt nghiệp - Ngày 18/4/2005: Xuất kho thành phẩm cho bách hoá Thanh Xuân * Căn cứ vào phiếu xuất kho và hoá đơn GTGT, cuối ngày kế toán phản ánh doanh thu. Nợ TK 511: (Bách hoá Thanh Xuân) - 1.837.000 Có TK 511: 1.670.000 Có TK 33.311: 167.000 * Do bách hoá Thanh Xuân ký nhận nợ nên kế toán phải theo dõi chi tiết trên sổ công nợ khách hàng và phản ánh trị giá vốn hàng chuyển đi nhưng chưa thu được tiền. Nợ TK 632: 1.125.000 Có TK 155: 1.125.000 * Công ty chấp nhận giảm giá cho cửa hàng do mua với số lượng nhiều trừ vào nợ phải thu. Nợ TK 532: 8.400 Có TK 33311: 840 Có TK 131: 9.240 3. Ngày 20/4/2005: Xuất kho thành phẩm cho cửa hàng Phương Tú * Căn cứ vào phiếu xuất kho vào hoá đơn GTGT cuối ngày kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cho chị Tú. Nợ TK 131 (Chị Tú): 1.794.000 Có TK 511: 1.631.000 Có TK 3331: 163.100 * Do cửa hàng Phương Tú ký nhận nợ nên kế toán phải theo dõi chi tiết trên sổ công nợ của khách hàng và phản ánh trị giá vốn hàng chuyển đi nhưng chưa thu được tiền. Nợ TK 632: 1.122.450 Có TK 155: 1.222.450 67
  67. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 4 năm 2005 Số 1 Số hiệu TK Nội dung Số tiền Ghi chú Nợ Có Xuất kho bán hàng 111 511 218.231.000 131 511 262.452.500 Cộng x 480.683.500 Kèm theo 1 chứng từ gốc. Công ty cổ phần Ngọc Anh Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 4 năm 2005 Số: 02 Số hiệu TK Nội dung Số tiền Ghi chú Nợ Có Giảm giá hàng bán 532 111 209.000 532 131 413.000 Cộng x 622.000 Kèm theo 1 chứng từ gốc. 68
  68. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 4 năm 2005 Số: 03 Số hiệu TK Nội dung Số tiền Ghi chú Nợ Có Giá vốn hàng bán 532 155 326.404.500 Cộng x 326.404.500 Kèm theo 1 chứng từ gốc. Công ty cổ phần Ngọc Anh Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 4 năm 2005 Số: 04 Số hiệu TK Nội dung Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển các khoản 511 532 622.000 giảm giá bán hàng Cộng x x 622.000 Kèm theo 1 chứng từ gốc. 2.2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.2.3.1. Kế toán chi phí bán hàng 2.2.3.1.1. Nội dung chi phí bán hàng của doanh nghiệp - Khái niệm: Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bảo quản và tiến hành hoạt động bán hàng bao gồm: Chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng; chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá hoặc công trình xây dựng đóng gói, vận chuyển 69
  69. Chuyên đề tốt nghiệp - Nội dung của chi phí bán hàng và tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 641 "Chi phí bán hàng" để tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình hoạt động bán hàng sản phẩm hàng hoá, cung cấp dịch vụ. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 641 - CPBH TK 641 - Chi phí bán hàng - Tâp hợp chi phí phát sinh liên - Các khoản giảm trừ chi phí bán quan đến quá trình tiêu thụ sản hàng kết chuyển chi phí bán hàng phẩm hàng hoá, cung cấp dịch vụ. sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh và tính kết quả kinh doanh trong kỳ. TK 911 không có số dư cuối kỳ. Kế toán cần theo dõi chi tiết chi phí bán hàng theo nội dung kinh tế của chi phí. TK 641 - "Chi phí bán hàng" có 7 TK cấp II + TK 6411 - Chi phí nhân viên bán hàng + TK 6412 - Chi phí vật liệu bao bì + TK 6413 - Chi phí dụng cụ đồ dùng + TK 6414 - Chi phí khấu hao tài sản + TK 6415 - Chi phí bảo hành + TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác. 2.2.3.1.2. Các nghiệp vụ kinh tế tập hợp CPBH thực tế phát sinh trong tháng 4 năm 2005 công ty cổ phần Ngọc Anh. 1. Trả lương nhân viên bán hàng: 43.800.000 Nợ TK 641 (6411): 43.800.000 Có TK 334: 43.800.000 2. Trích BHXH, BHYT, KPCD ở bộ phận bán hàng: 8.322.000 Nợ TK 641 (6411): 8322.000 (43.800.000 x 19%) Có TK 338: 8.322.000 70
  70. Chuyên đề tốt nghiệp Chi tiết: TK 3382: 876.000 (43.800.000 x 2%) TK 3383: 6.570.000 (43.800.000 x 15%) TK 3384: 876.000 (43.800.000 x 2%) 3. Chi phí vận chuyển bốc dỡ bằng tiền mặt: 6.500.000 Nợ TK 641 (6412): 6.500.000 Có TK 111: 6.500.000 4. Chi phí vật liệu, bao bì bằng tiền mặt: 32.546.508 Nợ TK 641 (6412): 32.546.508 Có TK 111: 32.546.508 5. Trích khấu hao TSCĐ: 500.000 bằng tiền mặt Nợ TK 641 (6414): 500.000 Có TK214: 500.000 6. Chi phí bảo hành máy móc, thiết bị trong tháng bằng tiền mặt Nợ TK 641 (6415): 635.000 Có TK 111 (635.500) 7. Chi phí bảo hành máy móc, thiết bị trong tháng bằng tiền mặt Nợ TK 641 (6415): 635.500 Có TK111: 635.500 7. Chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm bằng tiền mặt 720.000 Nợ TK (6418) 641: 720.000 Có TK 111: 720.000 8. Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng và chào hàng Nợ TK 641 (6418): 200.000 Có TK 111: 200.000 Cuối tháng, kế toán tiến hành vào bảng tổng hợp chi tiết chi phí bán hàng của doanh nghiệp. Sau khi tổng hợp chi phí bán hàng, kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp doanh thu của từng mặt hàng để tiến hành phân bổ chi phí bán hàng cho từng sản phẩm theo doanh thu bán hàng. 71
  71. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Sổ chi tiết thanh toán với người mua (TK131 - Bách hoá Thanh Xuân) Loại ngoại tệ: VNĐ ĐVT: Đồng Chứng từ Số phát sinh Số Dư Diễn giải TKĐƯ SH NT Nợ Có Nợ Có 1. Số dư đầu tháng 2. Số phát sinh trong tháng 59225 18/4/2005 Ghế dây hội trường 3 chỗ 511 420.000 33311 42.000 59225 18/4/2005 Ghế hội trường 511 1.250.000 33311 125.000 59231 19/04/2005 Người mua trả nợ tiền hàng 111 1.500.000 511 1.275.000 33311 127.500 59.242 27/04/2005 Mua chịu 25 cái ghế dây 5 chỗ 3.239.500 1.500.000 3. Số dư cuối tháng 1.739.500 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng (Ký) (Ký) (Ký) 72
  72. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Sổ chi tiết thanh toán với người mua (TK131 - Cửa hàng Phương Tú) Loại ngoại tệ: VNĐ ĐVT: Đồng Chứng từ Số phát sinh Số Dư Diễn giải TKĐƯ SH NT Nợ Có Nợ Có 1. Số dư đầu tháng 2. Số phát sinh trong tháng 59229 18/4/2005 Ghế hội trường (12 cái) 511 750.000 33311 75.000 59229 18/4/2005 Ghế dây hội trường 5 chỗ (6 cái) 511 306.000 33311 30.600 59229 19/04/2005 Ghế dây hội trường 3 chỗ (15 cái) 511 315.000 33311 31.500 52929 20/4/2005 Ghế lim mặt tựa đệm đỏ 511 260.000 3331 26.000 3332 78.000 59235 31/04/2005 Người mua trả nợ tiền hàng 1111 1.300.000 Cộng phát sinh 1.872.000 1.300.000 3. Số dư cuối tháng 572.100 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng (Ký) (Ký) (Ký) 73
  73. Chuyên đề tốt nghiệp Cụ thể: Ghế hội trường = Error! x 180.687.500 = 35.103.635,82 Ghế dây hội trường 5 chỗ = Error! x 46.920.000 = 9.115.531,47 Ghế dây hội trường 3 chỗ = Error! x 97.440.000 = 18.930.464,33 Ghế lim mặt tựa đệm đỏ = Error! x 155.636.000 = 30.236.676,38 Công ty cổ phần Ngọc Anh Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 4 năm 2005 Số: 04 Số hiệu TK Nội dung Số tiền Ghi chú Nợ Có Trả lương NV bán hàng 6411 334 73.800.000 Trích BHYT, BHXH,CPBH 6412 3382 876.000 3383 6.570.000 3384 86.000 Chi phí vật liệu bao bì 6412 111 32.546.508 Trích khấu hao TSCĐ 6414 214 500.000 Chi phí tiếp khách, chào hàng 6417 111 200.000 Cộng x x 93.386.308 2.2.3.2. Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.3.2.1. Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp 74
  74. Chuyên đề tốt nghiệp - Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý chung của toàn doanh nghiệp bao gồm: Chi phí quản lý hành chính, chi phí tổ chức và chi phí sản xuất phát sinh trong toàn doanh nghiệp. - Nội dung: Kế toán sử dụng tài khoản 642 - "CPQLDN" để tập hợp tiền và kết chuyển CPQLDN phát sinh trong kỳ kế toán. Nội dung và kết cấu của TK 642 - CPQLDN TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Các chi phí quản lý thực tế phát - Các khoản ghi giảm chi phí quản sinh trong kỳ lý doanh nghiệp - Cuối kỳ kết chuyển CPQLDN để xác định kết quả kinh doanh hoặc chờ kết chuyển. TK 642 - Không có số dư cuối kỳ Kế toán CPQLDN cần theo dõi chi tiết theo nội dung kinh tế của chi phí quản lý doanh nghiệp. TK 642 - Có 8 tài khoản cấp II + TK 6421 - Chi phí vật liệu quản lý + TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424 - Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6426 - Chi phí dự phòng + TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí + TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác. 2.2.3.2.2. Nội dung hạch toán cụ thể CPQLDN phát sinh thực tế trong tháng của Công ty cổ phần Ngọc Anh 1. Trả lương nhân viên văn phòng: 31.200.000 Nợ TK 642 (6421): 31.200.000 Có TK 334: 31.200.000 75
  75. Chuyên đề tốt nghiệp 2. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ và CPQLDN Nợ TK 642 (6421): 5.928.000 Có TK 338: 5.928.000 Chi tiết: TK 3382: 624.000 TK 3383: 4.680.000 TK 3384: 624.000 3. Tiền photo, mua giấy, bút văn phòng chi bằng tiền mặt Nợ TK 642 (6422): 156.000 Có TK111: 156.000 4. Khấu hao một số máy vi tính văn phòng Số tiền khấu hao một máy = Error! =52.800 8 máy = 52.800 x 8 = 422.400 Nợ TK 642 (6424): 422.400 Có TK 214: 422.400 5. Trả tiền điện, nước, lệ phí Nợ TK 642 (6425): 2.156.000 Có TK 11: 2.156.000 6. Chi phí tiếp khách chi bằng tiền mặt Nợ TK 642 (6428): 300.000 CóTK 111: 300.000 76
  76. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp - TK 642 Chứng từ Số Phát sinh Số dư Diễn giải TKĐƯ SH NT Nợ Có Nợ Có 1 04/04/05 Trả lương nhân viên văn phòng 334 31.200.000 2 05/04/05 Trích BHYT,BHXH, KPCĐ và CP 338 5.928.000 7 09/04/05 Trả tiền giấy bút, văn phòng 111 156.000 8 10/04/05 Khấu hao 8 máy vi tính VP 214 422.400 9 10/04/05 Trả tiền điện, lệ phí, phí 111 2.156.300 25 22/04/05 Chi phí tiếp khách 111 300.000 31 30/04/05 Tạm ứng cho phòng KCS k/c sang 111 500.000 TK911 55.162.872 Cộng 55.162.872 77
  77. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Sổ tổng hợp doanh thu TK 511 Tên mặt hàng: Ghế lim mặt tựa đệm đỏ Loại ngoại tệ : VNĐ ĐVT : đồng Doanh thu Các khoản giảm trừ Ngày Diễn giải TKĐƯ Số Thành tiền Thuế TK 532 tháng Đơn giá lượng TK111 TK131 Tổng TK3331 TK3332 Tổng TK111 TK131 Tổng 01/04/05 XB 10 cái ghế HT5 chỗ 111 10 21.000 210.000 210.000 21.000 21.000 01/04/05 XB 8 cái ghế hội trường 111 8 51.000 408.000 408.000 48.000 48.000 08/04/05 XB 50 cái ghế HT 3 chỗ 131 50 21.000 1.050.000 1.050.000 105.000 105.000 21.000 21.000 15/04/05 XB 12 cái ghế HT 111 12 62.500 750.000 750.000 75.000 75.000 15/04/05 XB 50 cái ghế HT 131 50 62.500 3.125.000 3.125.000 312.500 312.500 52.500 62.500 15/04/05 XB 5 cái ghế HT 3 chỗ 111 5 21.000 105.000 105.000 10.500 10.500 15/04/05 XB 5 cái ghế lim đệm đỏ 111 5 52.000 156.000 156.000 15.600 46.800 62.400 15/04/05 XB 7 cái ghế HT 5 chỗ 111 7 51.000 357.000 357.000 35.700 35.700 18/04/05 XB 20 cái ghế HT 131 20 62.500 1.250.000 1.250.000 125.000 125.000 18/04/05 XB 15 cái ghế HT 5 chỗ 131 15 21.000 315.000 315.000 31.500 31.500 20/04/05 XB 5 cái ghế lim đệm đỏ 131 5 52.000 260.000 260.000 26.000 78.000 104.000 20/04/05 XB 15 cái ghế HT 3 chỗ 131 15 21.000 315.000 315.000 31.500 31.500 Cộng 218.231.000 262.452.500 480.683.500 48.068.350 46.696.800 94.759.150 209.000 413.000 622.000 78
  78. Chuyên đề tốt nghiệp Sau khi tổng hợp CPQLDN kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp doanh thu của từng mặt hàng và tất cả các mặt hàng để tiến hành phân bổ chi phí QLDN cho cụ thể. Chi phí QLDN phân bổ cho: - Ghế hội trường: Error! x 180.687.500 = 20.735.559,75 - Ghế dây hội trường 3 chỗ: Error! x 46.920.000 = 5.348.503,429 - Ghế dây hội trường 5 chỗ: Error! x 97.440.000 = 480.683,500 - Ghế lim mặt tựa đệm đỏ: Error! x 155.636.000 = 17.860.668,71 80
  79. Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Ngọc Anh Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 4 năm 2005 Số: 06 Số hiệu TK Nội dung Số tiền Ghi chú Nợ Có Trả lương NV văn phòng 6421 334 31.200.000 Trích BHYT, BHXH,CPBH 6421 3382 624.000 6421 3383 4.680.000 6421 3384 624.000 Trả tiền photo, giấy, bút VP 6422 111 156.000 Trích khấu hao 8 máy vi tính 6424 214 422.400 Trả tiền điện, lệ phí, phí 6425 111 2.156.300 Cộng x x 55.162.872 Kèm theo 2 chứng từ gốc. Người lập Kế toán trưởng (Ký) (Ký) 2.2.3.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh. Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định biểu hiện bằng số tiền lãi lỗ. Cuối tháng sau khi hạch toán doanh thu, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thuế và các khoản có liên quan đến tiêu thụ, kế toán xác định kết quả bán hàng để phản ánh kết quả bán hàng, công ty sử dụng TK 911. Việc xác định chính xác kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh là cơ sở để công ty xác định đúng đắn về hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. 81
  80. Chuyên đề tốt nghiệp Xác định kết quả sản xuất kinh doanh thể hiện trên các chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ được ghi chép căn cứ vào các sổ chi tiết phải thu của khách hàng, sổ chi tiết TK 641, sổ chi tiết TK 642 TK 911 – Xác định KQKD Chi phí sản xuất kinh doanh liên quan Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ đến hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. (GVHB, CPBH, CPQLDN ) Tổng số thu nhập hoạt động tài chính Chi phí hoạt động TC và hoạt động và thu nhập bất thường. bất thường - Kết chuyển kết quả hoạt động sản Kết chuyển kết quả các hoạt động xuất kinh doanh (lỗ) kinh doanh (lãi) TK 911 không có số dư cuối kỳ. Để xác định kết quả bán hàng, cuối tháng sau khi tổng hợp chi phí phát sinh trong tháng cùng với giá trị hàng mua về để bán kế toán xác định giá vốn hàng bán để phản ánh vào chứng từ ghi sổ. Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, doanh thu bán hàng sang TK911 để công ty xác định kết quả bán hàng. 1. Kết chuyển doanh thu thuần: * Xác định DTBH: - Ghế hội trường: 180.687.500 - Ghế dây HT 5 chỗ: 46.920.000 - Ghế dây TH 3 chỗ: 97.440.000 - Ghế lim MTĐ đỏ: 155.636.000 * Xác định các khoản giảm trừ doanh thu: - Ghế hội trường: 231.000 - Ghế dây hội trường 5 chỗ: 193.000 - Ghế dây hội trường 3 chỗ: 111.000 - Ghế lim mặt tựa đệm đỏ: 87.000 Cộng 622.000 82
  81. Chuyên đề tốt nghiệp * Xác định doanh thu thuần: DTT = DTBH - Các khoản GTDT - Ghế hội trường: 180.687.500 – 231.000 = 180.456.500 - Ghế dây hội trường 5 chỗ: 46.920.000 – 193.000 = 46.724.000 - Ghế dây hội trường 3 chỗ: 97.440.000 – 111.000 = 97.329.000 - Ghế lim mặt tựa đệm đỏ: 155.636.000 – 87.000 = 155.549.000 Cộng 480.061.000 Nợ TK 511: 480.061.500 CT: Ghế hội trường : 180.456.500 Ghế hội trường 5 chỗ : 46.727.000 Ghế dây hội trường 3 chỗ: 97.329.000 Ghế lim MT đệm đỏ : 155.549.000 Có TK 911: 480.061.500 CT: Ghế hội trường : 180.456.500 Ghế dây hội trường 5 chỗ : 46.727.000 Ghế dây hội trường 3 chỗ : 97.329.000 Ghế lim MT đệm đỏ : 155.549.000 2. Kết chuyển trị giá vốn hàng hoá, dịch vụ đã bán giá vốn của: - Ghế hội trường : 121.422.000 - Ghế dây HT 5 chỗ : 35.604.000 - Ghế dây HT 3 chỗ: 66.120.000 - Ghế lim MT đệm đỏ: 103.258.500 Cộng 326.404.000 Nợ TK 911 –326.404.500 Ct: Ghế hội trường : 121.422.000 Ghế dây HT 5 chỗ : 35.604.000 Ghế dây HT 3 chỗ : 66.120.000 Ghế lim MTĐĐ : 103.258.500 Có TK 632 : 326.404.000 Ct: Ghế hội trường : 121.422.000 83
  82. Chuyên đề tốt nghiệp Ghế dây HT 5 chỗ : 35.604.000 Ghế dây HT 3 chỗ : 66.120.000 Ghế lim MT ĐĐ : 103.258.500 3. Kết chuyển chi phí bán hàng. Phân bổ chi phí bán hàng cho: - Ghế hội trường : 35.103.635.82 - Ghế dây hội trường5 chỗ : 9.115.531,47 - Ghế dây HT 3 chỗ : 18.930.464,33 - Ghế lim mặt tựa đệmđỏ : 30.236.676,38 Cộng 93.386.308 Nợ TK 911 – 93.386.308 Chi tiết: Ghế hội trường : 35.103.635,82 Ghế dây HT 5 chỗ : 9.115.531,47 Ghế dây HT 3 chỗ : 18.930.464,33 Ghế lim MTĐĐ : 30.236.676.38 Có TK 641 – 93.386.308 Chi tiết: Ghế hội trường : 35.103.635,83 Ghế dây HT 5 chỗ : 9.115.531,47 Ghế dây HT 3 chỗ : 18.930.464,33 Ghế lim MTĐĐ : 30.236.676,33 4. Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho. - Ghế hội trường: 20.735.559,75 - Ghế dây hội trường 5 chỗ: 5.384.503,429 - Ghế dây hội trường 3 chỗ: 11.182.104,11 - Ghế lim mặt tựa đệm đỏ: 17.860.668,71 Nợ TK 911 – 55.162.872 Chi tiết: Ghế hội trường: 20.735.559,75 Ghế dây HT 5 chỗ: 5.384.503,429 Ghế dây HT 3 chỗ: 11.182.104,11 84
  83. Chuyên đề tốt nghiệp Ghế lim MTĐĐ: 17.860.668,71 Có TK 642 – 55.162.872 Chi tiết: Ghế hội trường : 20.735.559,75 Ghế dây HT 5 chỗ : 5.384.503,429 Ghế dây HT 3 chỗ : 11.182.104,11 Ghế lim mặt tựa đệm đỏ: 17.860.668.71 5. Xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa của từng mặt hàng cả doanh nghiệp. KQKD = DTT – GVHB – CPBH –CPQLDN KQKD = 480.061.500 – 326.404.500 – 93.386.308 – 55.162.872 = 5.107.820 Cụ thể: KQKD của ghế dây hội trường 3 chỗ: 97.329.000 – 66.120.000 – 18.930.464,33 – 11.182.140,11 = 1.096.395,56 Kết quả kinh doanh của ghế hội trường: 180.456.500 – 121.422.000 – 35.103.635,82 – 20.735.559,75 = 3.195.304,43 KQKD của ghế dây hội trường 5 chỗ: 46.727.000 – 35.604.000 – 9.115.531,47 – 5.384.503,429 = - 3.377.034,899 KQKD của ghế lim mặt tựa đệm đỏ: 155.549.000 – 103.258.500 – 30.236.676,38 – 17.860.668,71 = 4.193.154,91 Nợ TK 911 – 5.107.820 Chi tiết: Ghế hội trường: 3.195.304,43 Ghế dây HT 5 chỗ: 3.377.034,899 Ghế dây HT 3 chỗ:1.096.395,56 Ghế lim MTĐĐ: 4.193.154,91 Có TK 421: 5.107.820 85
  84. Chuyên đề tốt nghiệp Chi tiết: Ghế hội trường : 3.195.304,43 Ghế dây HT 5 chỗ : -3.377.034,899 Ghế dây HT 3 chỗ : 1.096.395,56 Ghế lim MT ĐĐ :4.193.154,91 Chứng từ ghi sổ Số 07 Ngày 30 tháng 4 năm 2003 Nội dung Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển DTT 511 111 480.061.500 Cộng x x 480.061.500 Người lập Kế toán trưởng (ký) (ký) Chứng từ ghi sổ Số 08 Ngày 30 tháng 4 năm 2003 Nội dung Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển giá vốn HB 911 632 326.404.500 Cộng x x 326.404.500 Người lập Kế toán trưởng (ký) (ký) 86
  85. Chuyên đề tốt nghiệp Chứng từ ghi sổ Số 09 Ngày 30 tháng 4 năm 2003 Nội dung Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển CFBH 911 641 93.386.308 Cộng x x 93.386.308 Người lập Kế toán trưởng (ký) (ký) Chứng từ ghi sổ Số 10 Ngày 30 tháng 4 năm 2003 Nội dung Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển CF QLDN 911 642 55.162.872 Cộng x x 55.162.872 Người lập Kế toán trưởng (ký) (ký) Chứng từ ghi sổ Số 11 Ngày 30 tháng 4 năm 2003 Nội dung Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển lãi 911 421 5.107.820 Cộng x x 5.107.820 Người lập Kế toán trưởng (ký) (ký) 87
  86. Chuyên đề tốt nghiệp Bộ (sổ) Công ty cổ phần Ngọc Anh Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền Số NT Số NT 01 30/04/2005 480.683.500 06 30/04/2005 55.162.872 02 30/04/2005 622.000 07 30/04/2005 480.061.500 03 30/04/2005 326.404.000 08 30/04/2005 326.404.500 04 30/04/2005 622.000 09 30/04/2005 93.386.308 05 30/04/2005 93.386.308 10 30/04/2005 55.162.872 11 30/04/2005 5.107.820 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký) (Ký) (ký) Sổ cái TK 511 Tên TK: Doanh thu bán hàng CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có 01 30/04 Doanh thu bán hàng 111,131 480.683.500 02 30/04 Các khoản giảm giá 532 622.000 04 30/04 Kết chuyển DT thuần 911 480.061.500 Cộng 480.061.500 480.683.500 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng (Ký) (Ký) (ký) 88
  87. Chuyên đề tốt nghiệp Sổ cái TK 642 Tên tài khoản: chi phí QLDN CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có 06 30/04 Tập hợp chi phí 111,131,214,338 55.162.872 QLDN 10 30/4 Kết chuyển chi 911 55.162.872 phí QLDN Cộng 55.162.872 55.162.872 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng (Ký) (Ký) (ký) Sổ cái TK 641 Tên tài khoản: chi phí bán hàng Ngày 30 tháng 4 năm 2005 CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có 05 30/04 Tập hợp CFBH 111,214,334,338 93.386,308 09 30/04 Kết chuyển 911 93.386.308 CFBH Cộng 93.386.308 93.386.308 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng (Ký) (Ký) (ký) 89
  88. Chuyên đề tốt nghiệp Sổ cái TK 642 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Ngày 30 tháng 04 năm 2005 CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có 03 Tập hợp CFBH 155 326.404.500 08 K/c CF bán hàng 911 326.404.500 Cộng 326.404.500 320.404.500 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng (Ký) (Ký) (ký) Sổ cái TK 642 Tên tài khoản: các khoản GTDT Ngày 30 tháng 04 năm 2005 CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có 02 Tập hợp các khoản GTDT 111,131 622.000 04 K/c sang DT 511 622.000 Cộng 622.000 622.000 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng (Ký) (Ký) (ký) 90
  89. Chuyên đề tốt nghiệp Sổ cái TK 911 Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Ngày 30 tháng 04 năm 2005 CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có 07 30/04 K/c doanh thu thuần 511 480.061.500 08 30/04 K/c giá vốn hàng bán 632 326.404.500 09 30/04 K/c chi phí bán hàng 641 93.386.308 10 30/04 K/c chi phí QLDN 642 55.162.872 11 30/04 K/c lãi 421 53.107.820 Cộng 480.061.500 480.061.500 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng (Ký) (Ký) (ký) 91
  90. Chuyên đề tốt nghiệp Chương III Nhận xét và kiến nghị về công tác bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần Ngọc Anh 3.1. Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần Ngọc Anh. Công ty cổ phần Ngọc Anh là công ty tiêu biểu cho loại hình kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ với bộ máy gọn nhẹ, phù hợp với quy mô của Công ty. Công ty đã luôn quan tâm đến chiến lược đào tạo và phát triển nguồn nhân lực tạo ra đội ngũ cán bộ lành nghề, thích ứng với sự biến đổi của thị trường và có chỗ đứng thời kỳ hiện nay. 3.1.1. Ưu điểm. Một doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trường phải biết quan tâm đến công tác quản lý tài chính của doanh nghiệp. Hạch toán kế toán với bản chất là hệ thống thông tin và kiểm tra tình hình biến động tài sản của doanh nghiệp với chức năng thu nhập xử lý, cung cấp thông tin cho đối tượng quan tâm đặc biệt là các nhà quản lý doanh nghiệp. Qua thời gian nghiên cứu thực tế công tác kế toán tại Công ty cổ phần Ngọc Anh em thấy công tác kế toán nói chung và hạch toán nghiệp vụ nói riêng được tổ chức tương đối phù hợp với điều kiện thực tế của công ty trong giai đoạn hiện nay. Cụ thể: Về bộ máy kế toán: Xuất phát từ đặc điểm tổ chức kinh doanh, công ty lựa chọn mô hình tổ chức công tác kế toán tập trung. Với mô hình này, mọi công việc chủ yếu của kế toán đều được thực hiện trong phòng kế toán tạo điều kiện cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt kịp thời toàn bộ thông tin về hoạt động kinh tế của doanh nghiệp, từ đó thực hiện sự kiểm tra và chỉ đạo sát sao các hoạt động của toàn doanh nghiệp. Công tác kế toán của công ty, được tổ chức có kế hoạch, sắp xếp và bố trí cán bộ, nhân viên kế toán phù hợp chặt chẽ giữa các thành viên với nhau, đảm bảo tính thống nhất về phạm vi và 92
  91. Chuyên đề tốt nghiệp phương pháp tính toán, ghi chép. Do đó mọi công việc đều được hoàn thành kịp thời theo sự chỉ đạo của kế toán trưởng. Về hình thức ghi sổ: Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Khi áp dụng hình thức này tạo điều kiện cho kế toán ghi chép công việc được rõ ràng, dễ hiểu tránh sai sót và trùng lặp không cần thiết. Hệ thống chứng từ mà công ty sử dụng phục vụ cho công tác hạch toán ban đầu tương đối hoàn thiện. Các chứng từ sử dụng đều phù hợp với yêu cầu kinh tế pháp lý của nghiệp vụ kinh tế phát sinh đúng theo mẫu qui định của Bộ Tài chính ban hành. Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh trên các hoá đơn, chứng từ, phù hợp về cả số lượng, nguyên tắc ghi chép cũng như yêu cầu của công tác quản lý chứng từ. Quá trình luân chuyển chứng từ tạo điều kiện cho kế toán phản ánh kịp thời tình hình tiêu thụ hàng hoá của công ty. Các chứng từ sau khi đã sắp xếp, phân loại bảo quản và lưu trữ theo đúng chế độ lưu trữ chứng từ kế toán của Nhà nước. Với hệ thống TK sử dụng, công ty áp dụng đầy đủ các TK có liên quan đến quá trình bán hàng, tiêu thụ hàng hóa, tạo điều kiện cho việc ghi chép hàng hoá tiêu thụ, các khoản doanh thu và công nợ với từng khách hàng. Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để kê khai hàng tồn kho. Phương pháp này đảm bảo cung cấp thông tin chính xác về tình hình biến động tài sản trong doanh nghiệp. 3.1.2. Hạn chế. Bên cạnh những ưu điểm nổi bật nói trên, công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng còn tồn tại một số hạn chế đòi hỏi phải đưa ra nhữngbiện pháp cụ thể có tính thực thi cao nhằm khắc phục và hoàn thiện tốt hơn nữa. Do vậy sẽ giúp kế toán thực hiện tốt hơn chức năng và nhiệm vụ vốn có của mình, phục vụ cho yêu cầu quản lý trong điều kiện hiện nay. Trong kế toán bán hàng, công ty chưa sử dụng các tài khoản phản ánh giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại. Khi phát sinh các khoản giảm trừ cho khách hàng, kế toán công ty, phản ánh vào TK 641 (CPBH)và coi như một chi phí bán hàng. Kiểu hạch toán như vây là chưa hợp lý, không đúng với qui định hiện hành từ đó gây khó khăn cho công tác theo dõi, phân tích và quản lý chi phí chưa hoàn thành nhiệm vụ của kế toán là phản ánh đúng nội dung kinh tế của các nghiệp vụ phát sinh. 93