Đề tài Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng

115 trang nguyendu 4190

Download

Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Đề tài Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

de_tai_hoan_thien_cong_tac_ke_toan_tap_hop_chi_phi_san_xuat.doc

Nội dung text: Đề tài Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng

Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 1 Khoa Kinh Tế Lời nói đầu Quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung, bao cấp sang cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa là động lực thúc đẩy nền kinh tế Việt Nam phát triển, hội nhập với các nước trong khu vực và trên thế giới. Điều đó đặt ra yêu cầu cấp bách phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống các công cụ quản lý kinh tế mà trong đó kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng. Kế toán có vai trò quan trọng đối với quản lý tài sản, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong từng Doanh nghiệp, là nguồn thông tin, số liệu tin cậy để Nhà nước điều hành nền kinh tế vĩ mô, kiểm tra, kiểm soát hoạt động của các Doanh nghiệp, các khu vực. Vì vậy, đổi mới, hoàn thiện công tác kế toán để phù hợp và đáp ứng yêu cầu nhận định của quá trình đổi mới cơ chế quản lý là một vấn đề thực sự bức xúc và cần thiết. Cùng với sự đổi mới, phát triển chung của nền kinh tế, với chính sách mở cửa, sự đầu tư của nước ngoài và để thực hiện sự nghiệp công nghiệp hoá - hiện đại hoá các Doanh nghiệp xây lắp đã có sự chuyển biến, đổi mới phương thức sản xuất kinh doanh, phương thức quản lý, không ngừng phát triển và khẳng định vị trí, vai trò quan trọng trong nền KTQD. Tuy nhiên trong các Doanh nghiệp xây lắp hiện nay, công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng còn bộc lộ những tồn tại chưa đáp ứng yêu cầu quản lý và quy trình hội nhập. Do đó việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nhằm phản ánh đúng chi phí, làm cơ sở cho việc tính toán chính xác giá thành sản phẩm xây lắp, cung cấp thông tin phục vụ cho việc điều hành, kiểm tra chi phí và hoạch định chiến lược của Doanh nghiệp là nhu cầu cần thiết. Nhận thức được vấn đề nêu trên, sau thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng, được sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo Nguyễn Minh Phương cùng các anh chi Phòng kế toán của Công ty, kết hợp với kiến thức đã học ở nhà trường, tôi đã chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng” làm luận văn tốt nghiệp. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 2 Khoa Kinh Tế Ngoài lời mở đầu và kết luận, luận văn được chia làm ba chương: Chương 1: Những vấn đề về lý luận cơ bản về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp . Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng. Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thàn h sản phẩm tại Công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 3 Khoa Kinh Tế Chương 1 Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây Lắp 1.1. Sự cần thiết tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp xây lắp 1.1.1. Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp xây lắp. Do đặc điểm của xây dựng và sản phẩm xây dựng rất riêng nên việc quản lý đầu tư xây dựng cơ bản khó khăn phức tạp hơn một số ngành khác. Vì vậy trong quá trình quản lý đầu tư xây dựng phải đáp ứng được những yêu cầu sau: - Phải tạo ra những sản phẩm xây lắp được thị trường chấp nhận cả về giá cả, chất lượng, đáp ứng được mục tiêu kinh tế xã hội trong từng thời kỳ. - Huy động và sử dụng có hiệu quả cao nhất từ các nguồn đầu tư trong và ngoài nước. - Xây dựng phải đúng theo qui hoạch được duyệt, thiết kế hợp lý thẩm mỹ, xây dựng đúng tiến độ, đạt chất lượng cao. Thực tế trong nhiều năm qua xây dựng cơ bản là một ngành làm thất thoát một phần không nhỏ nguồn vốn đầu tư của Nhà nước. Nguyên nhân cơ bản là do quản lý vốn đầu tư chưa được chặt chẽ. Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản chủ yếu áp dụng phương pháp đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng. Doanh nghiệp muốn trúng thầu một công trình phải xây dựng một giá thầu hợp lý cho công trình đó dựa trên cơ sở xác định mức đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nước ban hành trên cơ sở giá thị trường và bản thân Doanh nghiệp. Giá trúng thầu không vượt quá giá thành dự toán được duyệt. Mặt khác phải đảm bảo sản xuất kinh doanh có lãi. Để thực hiện tất cả các yêu cầu trên đòi hỏi Doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý kinh tế đặc biệt là quản lý về tập hợp chi phí sản xuất. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 4 Khoa Kinh Tế Trong đó trọng tâm là công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp. 1.1.2. Vai trò và nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 1.1.2.1.Vai trò kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong Doanh nghiệp xây lắp Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu luôn được các nhà quản lí quan tâm không chỉ vì chúng gắn liền với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mà chúng còn có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với công tác quản lí và tổ chức trong doanh nghiệp. Thông qua số liệu do bộ phận kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cung cấp các nhà lãnh đạo và quản lí doanh nghiệp biết được chi phí và tính giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình cũng như toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn doanh nghiệp từ đó phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức dự toán chi phí tình hình sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn có hiệu qủa hay lãng phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm và đó là căn cứ để đề ra biện pháp hữu hiệu kịp thời nhằm hạ thấp chi phí sản xuất đề ra các quy định phù hợp cho sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị doanh nghiệp. Việc phân tích đánh giá đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ có thể dựa trên giá thành sản phẩm chính xác. Về phần mình tính chính xác giá thành của sản phẩm lại chịu ảnh hưởng từ kết quả tập hợp chi phí sản xuất. Do vậy để tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành trong giá thành sản phẩm, lượng giá trị các yếu tố chi phí đã được chuyển dịch vào giá trị sản phẩm đã hoàn thành có ý nghiã rất quan trọng đối với một doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường hiện nay. 1.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Việc giảm chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có ý nghĩa rất lớn đối với mỗi Doanh nghiệp xây dựng. Vì vậy, việc xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 5 Khoa Kinh Tế điều kiện hiện tại của Doanh nghiệp và thoả mãn mọi yêu cầu quản lý đặt ra hết sức cần thiết. Cụ thể: - Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tổ chức sản xuất ở Doanh nghiệp, đồng thời xác định đúng đối tượng tính giá thành. - Kiểm tra đối chiếu thường xuyên việc thực hiện các chi phí vật tư, nhân công, máy thi công và các dự toán chi phí khác. Từ đó đưa ra các biện pháp ngăn chặn kịp thời. - Tính giá thành xây lắp chính xác kịp thời theo đúng khoản mục giá thành. - Việc kiểm tra thực hiện hạ giá thành theo từng khoản mục chi phí của các hạng mục công trình. Từ đó đề ra các biện pháp hạ giá thành sản phẩm một các liên tục. - Xác định đúng đắn, bàn giao thanh toán kịp thời khối lượng công tác xây lắp hoàn thành. - Kiểm tra định kỳ và đánh giá khối lượng thi công dở dang theo nguyên tắc qui định. Đánh giá đúng kết quả hoạt động sản xuất của Doanh nghiệp ở từng công trình, bộ phận thi công và lập báo cáo về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sản phẩm xây lắp một các kịp thời. 1.2.Chi phí sản xuất và mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong Doanh nghiệp xây lắp 1.2.1.Chi phí sản xuất trong Doanh nghiệp xây lắp 1.2.1.1.Khái niệm chi phí sản xuất: Hoạt động sản xuất của doanh nghiệp là quá trình người lao động sử dụng tư liệu lao động tác động lên đối tượng lao động để sản xuất ra sản phẩm để thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội. Từ đó để hình thành nên chi phí về hao phí NVL tiền công phải trả cho người lao động và một bộ phận chi phí sản xuất khác. Đây chính là ba bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm. Mác đã khái quát giá trị sản phẩm mới tạo ra thành công thức : C+V+m Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 6 Khoa Kinh Tế C: Là toàn bộ giá trị tư liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm được coi là hao phí lao động vật hoá. V: Chi phí tiền lương, tiền công phải trả người lao động tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm dịch vụ được gọi là lao động sống cần thiết m: Giá trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình sản xuất để tạo nên giá trị sản phẩm. Trong điều kiện tồn tại nền kinh tế Tiền – Hàng thì mọi chi phí được biểu hiện dưới một thước đo giá trị chung là tiền tệ. Theo chuẩn mực số 01: Chi phí bao gồm các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và các chi phí khác . Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay và các chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền, những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc thiết bị. Chi phí khác bao gồm: các chi phí ngoài chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như chi phí về thanh lí, nhượng bán TSCĐ các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng. Như vậy chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về LĐ sống và LĐ vật hoá và các chi phí khác mà DN đă chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất, thi công trong một thời kỳ. 1.2.1.2. Bản chất và nội dung của chi phí sản xuất Cũng như các ngành sản xuất vật chất khác, quá trình sản xuất của ngành xây lắp là quá trình tiêu hao các lao động sống và lao động vật hoá để tạo nên giá trị sử dụng của các sản phẩm để phục vụ cho nhu cầu của con người. Trong điều kiện sản xuất hàng hoá, các chi phí này được biểu hiện dưới dạng giá trị, gọi là chi phí sản xuất. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 7 Khoa Kinh Tế Tương tự như vậy, chi phí sản xuất trong quá trình xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cấu thành nên sản phẩm xây lắp trong một thời kỳ nhất định. Tuy nhiên, để hiểu đúng khái niệm trên cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu. Đây là hai khái niệm khác nhau nhưng có quan hệ mật thiết với nhau. Chi tiêu của Doanh nghiệp là sự chi ra sự giảm đi thuần tuý của các tài sản của Doanh nghiệp. Về số lượng, giữa chi tiêu và chi phí có sự khác nhau, chi phí không bao gồm: + Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản này nhưng lại làm tăng tài sản khác của Doanh nghiệp, do đó không làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu (Ví dụ: Dùng tiền để lấy ký được ký quĩ, mua bảo hiểm rủi ro chờ phân bổ ). + Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản của Doanh nghiệp nhưng đồng thời cũng làm giảm khoản nợ phải trả. Trường hợp này NVCSH cũng bị tác động. Như vậy, thực chất chi phí là sự giảm đi của tài sản hoặc là sự tăng lên của khoản nợ phải trả trong kỳ mà không làm tăng tài sản khác hoặc không làm giảm nợ phải trả khác của Doanh nghiệp. Ngoài sự khác nhau về lượng giữa chi phí và chi tiêu còn có sự khác nhau về thời gian. Sự khác nhau là do có sự không phù hợp thời gian phát sinh các khoản chi tiêu và thời gian phát huy tác dụng (mang lại tính lợi ích kinh tế của chúng), tức thời gian tạo ra thu nhập của Doanh nghiệp. Chính điều này đã phát sinh khái nhiệm “chi phí trả trước” và “chi phí phải trả” trong các nguyên tắc của kế toán dồn tích. Việc ghi nhận doanh thu và chi phí là căn cứ vào thời điểm phát sinh các nghiệp vụ chứ không căn cứ vào thời điểm phát sinh luồng tiền. Trong các Doanh nghiệp xây lắp ngoài hoạt động sản xuất chung ra còn có hoạt động sản xuất phụ trợ khác. Do đó, chi phí sản xuất trong Doanh nghiệp gồm: Chi phí trong xây lắp và chi phí ngoài xây lắp. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 8 Khoa Kinh Tế Chi phí trong xây lắp là những chi phí phát sinh trong quá trình xây lắp của Doanh nghiệp. Chi phí ngoài xây lắp là những chi phí phát sinh ngoài lĩnh vực xây dựng như sản xuất phụ, công tác vận chuyển và các dịch vụ khác. Trong đó chi phí trong xây lắp là chủ yếu. 1.2.1.3.Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp Do chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại chi phí nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí. Có rất nhiều cách phân loại khác nhau, tuy nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại là phải dưạ vào yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán. Theo mục đích và công dụng của chi phí và theo quy định 1864 ngày 16/12/1998 cuả bộ trưởng Bộ tài chính thì chi phí sản xuất kinh doanh của DNXL được chia thành 4 loại sau: +Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là giá thực tế của toàn bộ vật liệu chính, phụ, các cấu kiện, bộ phận rời lẻ (trừ vật liệu dùng cho máy thi công) dùng cho việc xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình nào thì tính trực tiếp cho công trình đó. Trường hợp không tính riêng được thì phải phân bổ cho từng CT, HMCT theo định mức tiêu hao, theo khối lượng thực hiện. + Chi phí nhân công trực tiếp: Phản ánh tiền lương, tiền công trả cho người LĐ thuộc danh sách do DN quản lý và LĐ thời vụ thuê ngoài theo từng loại công việc cụ thể, chi tiết theo từng đối tượng sản xuất. + Chi phí sử dụng máy thi công: Bao gồm toàn bộ các khoản liên quan đến sử dụng máy thi công để thực hiện hoạt động xây lắp: chi phí khấu hao cơ bản, chi phí khấu hao sửa chữa lớn, chi phí nhiên liệu động cơ, vật liệu phụ dùng cho máy, tiền lương của công nhân điều khiển và phục vụ máy, chi phí sửa chữa thường xuyên, chi phí quản lý máyvà các chi phí khác của máy. + Chi phí sản xuất chung: Gồm lương công nhân quản lý đội, trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương công nhân viên của đội, khấu hao tài sản dùng chung cho đội, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. Kế toán theo dõi chi tiết cho từng đội xây lắp. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 9 Khoa Kinh Tế 1.2.2.Giá thành sản phẩm xây lắp 1.2.2.1. Khái niệm và bản chất của giá thành sản phẩm xây lắp Để xây dựng một công trình hoàn thành, một khối lượng công việc nhất định thì doanh nghiệp xây dựng phải bỏ vào quá trình sản xuất thi công một khối lượng chi phí nhất định gọi là chi phí sản xuất. Chính những chi phí này cấu thành nên giá thành công tác xây dựng hoàn thành của công trình đó. Vậy giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ các chi phí tính bằng tiền như chi phí vật tư, chi phí nhân công, chi phí máy thi công và những chi phí khác tính cho từng hạng mục công trình,từng công trình hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành theo quy định.Sản phẩm xây lắp có thể là khối lượng công việc hoặc giai đoạn công việc có thiết kế và giá trị dự toán riêng hoặc là công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành toàn bộ. Giá thành toàn bộ là giá thành sản phẩm cuối cùng của sản xuất xây lắp . 1.2.2.2. Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp *Theo thời gian và cơ sở số liệu tính: Trong sản xuất xây lắp cần phân biệt các loại giá thành: giá thành dự toán, thành kế hoạch và giá thành thực tế. + Giá thành dự toán: Là giá thành được xây dựng trên cơ sở khối lượng công tác xây lắp theo thiết kế được duyệt, các định mức dự toán và đơn giá xây lắp cơ bản do cấp có thẩm quyền ban hành và dựa theo mặt bằng giá cả thị trường. Căn cứ vào giá trị dự toán của công trình, hạng mục công trình chúng ta có thể xác định được giá thành dự toán của chúng . Giá thành dự toán =Giá trị dự toán - Lợi nhuận định mức Lãi định mức là số % trên giá thành xây lắp do Nhà nước quy định đối với từng loại hình xây lắp khác nhau, từng sản phẩm xây lắp cụ thể : Thông qua tổng dự toán công tác xây lắp người ta có thể đánh giá được thành tích của đơn vị. Giá thành dự toán là hạn mức chi phí cao nhất mà đơn vị có thể chi ra để đảm bảo có lãi, nó là tiêu chuẩn đơn vị xây dựng phấn đấu Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 10 Khoa Kinh Tế hạ thấp mức thực tế và đây là căn cứ để chủ đầu tư thanh toán cho doanh nghiệp khối lượng hoàn thành đã được nghiệm thu. Mặt khác, giá trị dự toán của công trình, hạng mục công trình được xác định theo các định mức(về nguyên vật liệu,nhân công , máy, )Đơn giá do các cơ quan có thẩm quyền ban hành và dựa trên mặt bằng giá cả thị trường ,chính vì vậy mà giá trị dự toán không theo sát được sự biến động thực tế, không phản ánh được thực chất giá trị của công trình. Do vậy doanh nghiệp phải lập giá thành kế hoạch để dự kiến chỉ tiêu hạ giá thành . + Giá thành kế hoạch:Là một loại giá thành dự toán của công tác xây dựng được xác định từ những điều kiện cụ thể xuất hiện ở tổ chức xây dựng hoặc của công trình nhất định. Giá thành kế hoạch được lập dựa trên các định mức tiên tiến của nội bộ doanh nghiệp phù hợp với tình hình thực tế. Nó là cơ sở để phấn đấu hạ giá thành công tác xây dựng trong giai đoạn kế hoạch, nó phản ánh trình độ quản lí giá thành của doanh nghiệp. Giá thành kế hoạch được xác định theo công thức: Giá thành kế hoạch =Giá thành dự toán - mức hạ giá thành dự toán + Giá thành thực tế : Là biểu hiện bằng tiền của tất cả các chi phí sản xuất thực tế mà các DNXL đã bỏ ra để hoàn thành một KLXL nhất định, được xác định theo số liệu kế toán cung cấp. Giá thành thực tế không chỉ bao gồm những chi phí trong định mức mà có thể bao gồm những chi phí thực tế phát sinh như mất mát, hao hụt vật tư, thiệt hại phá đi, làm lại *Theo phạm vi tính:  Giá thành sản xuất toàn bộ.  Giá thành sản xuất theo biến phí .  Giá thành sản xuất theo biến phí có phân bổ chi phí cố định hợp lí. 1.2.3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm: Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 11 Khoa Kinh Tế Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt của quá trình sản xuất có mối quan hệ mật thiết với nhau, giống nhau về chất vì đều là hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra trong quá trình sản xuất. Chi phí sản xuất trong kì là căn cứ, là cơ sở để tính giá thành sản phẩm , công việc, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. Sự lãng phí hoặc tiết kiệm của doanh nghiệp về chi phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm cao hay thấp, quản lí giá thành phải gắn liền với chi phí sản xuất. 1.3. Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp 1.3.1.Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp Doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều loại hình khác nhau, có đặc điểm riêng về tổ chức sản xuất quản lý cũng như quy trình công nghệ sản xuất. Tuy nhiên nếu xét một cách tổng quát thì quy trình kế toán chi phí sản xuất của DNXL cũng có những đặc điểm chung, có tính chất căn bản bao gồm: + Bước 1: Tập hợp chi phí phát sinh theo 4 khoản mục : CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC. + Bước 2: Tổng hợp các khoản chi phí sản xuất đã phát sinh, phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng có liên quan và tiến hành kết chuyển các khoản chi phí này về tài khoản tính giá thành. + Bước 3: Tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. 1.3.2. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp là phạm vi giới hạn mà các chi phí sản xuất xây lắp phát sinh được tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành sản phẩm xây lắp . Các căn cứ xác định đối tượng tập hợp chi phí : - Đặc điểm, công dụng của chi phí trong sản xuất. - Tính chất sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất giản đơn hay phức tạp, liên tục hay sông sông. - Loại hình sản xuất đơn chiếc hay hàng loạt. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 12 Khoa Kinh Tế - Đặc điểm tổ choc sản xuất: Chuyên môn hoá theo sản phẩm, dây chuyền công nghệ hay đơn đặt hàng. - Yêu cầu quản lý chi phí và trình độ tổ chức hạch toán chi phí. - Đơn vị tính giá thành trong doanh nghiệp. - Đối tượng tập hợp chi phí trong XDCB là công trình cụ thể, nhóm hạng mục công trình cụ thể hoặc có thể là đơn đặt hàng hay đơn vị thi công. 1.3.3. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trong Doanh nghiệp xây lắp + Phương pháp trực tiếp : phương pháp tập hợp trực tiếp để tập hợp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến một đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và một đối tượng tính giá thành sản phẩm. + Phương pháp gián tiếp: được áp dụng để tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chí phi sản xuất và nhiều đối tượng tính giá thành. Khi đó kế toán phải tập hợp chung các chi phí phát sinh cuối kỳ tiến hành phân bổ cho từng đối tượng theo tiêu thức phù hợp. Phương pháp phân bổ: C H = n Ti I 1 Ti: Tiêu thức phân bổ cho công trình i C: Tổng chi phí cần phân bổ Ci: Chi phí phân bổ cho công trình i n : Số công trình cần phân bổ Chi phí phân bổ cho công trình i : Ci= H x Ti Phương pháp tính giá thành thường dùng phương pháp trực tiếp, hệ số hoặc tỉ lệ phương pháp tổng cộng chi phí và phương pháp kết hợp. Đối với những hạng mục công trình được quy định thanh toán: Sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng số các chi phí sản xuất xây lắp chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao lúc cuối kỳ. Trên cơ sở các biên bản kiểm kê khối lượng công tác xây lắp dở dang lúc cuối Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 13 Khoa Kinh Tế kỳ và các tài liệu khác kế toán sẽ xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất thực tế hoặc theo định mức . Trong đó giá thành sản xuất thực tế của từng công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành bàn giao được tính theo số liệu trên thẻ kế toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh của công trình, hạng mục công trình đó . Các nội dung khác của việc tổ chức công tác kế toán trong công ty xây lắp như: Tổ chức ghi chép ban đầu, tổ chức hệ thống sổ kế toán, kiểm kê tài sản, kiểm tra công tác kế toán phân tích hoạt động kinh tế tổ chức bộ máy kế toán Nói chung giống với các nghành khác. 1.3.4. Chứng từ và tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng các tài khoản sau: * TK621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp “dùng để phản ánh toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi công công trình phát sinh trong kỳ, cuối kỳ. Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Chứng từ sử dụng TK 621: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng các chứng từ phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ của NH, Giấy báo có, biên bản ngiệm thu khối lượng nguyên vật liệu, *TK 622 :"Chi phí nhân công trực tiếp” dùng để tập hợp và kết chuyển số chi phí tiền công của công nhân trực tiếp tham gia xây dựng công trình, hạng mục công trình vào tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Chứng từ sử dụng TK 622: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng các chứng từ phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ của NH, Giấy báo có, biên bản ngiệm thu khối lượng nguyên vật liệu, * TK623: “Chi phí sử dụng máy thi công “dùng để tập hợp chi phí và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình. TK623 Có 6 tài khoản cấp hai Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 14 Khoa Kinh Tế TK6321 : Chi phí công nhân điều khiển máy thi công TK6232 : Chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công TK6233 : Chi phí công cụ dụng cụ phân bổ cho máy thi công TK6234 : Chi phí khấu hao máy thi công TK6237 : Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho máy thi công TK6238 : Chi phí bằng tiền khác phục vụ máy thi công Chứng từ sử dụng TK 623: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng các chứng từ phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ của NH, Giấy báo có, biên bản nghiệm thu khối lượng nguyên vật liệu, *TK 627: “chi phí sản xuất chung” Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức phục vụ và quản lí thi công của các đội thi công xây lắp và ở các công trường xây dựng. Chi phí sản xuất chung là khoản mục chi phí tổng hợp bao gồm nhiều nội dung chi phí khác nhau và đều có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng xây lắp. TK627 có 6 tài khoản cấp hai: TK6271:Chi phí tiền lương của nhân viên quản lí đội, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lí đội. TK6272 :Chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất chung TK6273 :Chi phí công cụ dụng cụ phân bổ sử dụng cho sản xuất chung TK6274 :Chi phí khấu hao TSCĐ TK6277 :Chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng cho sản xuất chung TK6278 :Chi phí bằng tiền khác Chứng từ sử dụng :TK627 Kế toán sử dụng các chứng từ như bảng tính lương cho bộ máy quản lí, bảng tính trích các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 15 Khoa Kinh Tế xuất, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lí, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo nợ , giấy báo có , *TK154 “chi phí sản xuầt kinh doanh dở dang” TK này để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh được mở chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí: đội sản xuất, CT, HMCT. 1.3.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong Doanh nghiệp xây lắp ( theo phương pháp kê khai thường xuyên) 1.3.5.1.Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí vật liệu trực tiếp là những chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp như : Gạch, đá, cát , nhựa đường, xi măng , và các loại phụ gia khác. Chứng từ sử dụng: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng các chứng từ phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ của NH, Giấy báo có, biên bản ngiệm thu khối lượng nguyên vật liệu, Tài khoản sử dụng: TK621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” dùng để phản ánh toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi công công trình phát sinh trong kỳ, cuối kỳ. Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Kết cấu :TK621 Bên nợ: Tập hợp chi phí NVL trực tiếp trong kỳ Bên có : Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK154 để tính giá thành sản phẩm. sau khi trừ đi trị giá NVL sử dụng không hết . Cuối kỳ TK621 không có số dư. Phương pháp hạch toán : - Khi mua hoặc xuất NVL phục vụ cho hoạt động xây lắp sản xuất. Khi mua NVL xây dựng về nhập kho .Kế toán ghi : Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 16 Khoa Kinh Tế Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 331,111,112 Hoặc ghi: Nợ TK 152 Có TK331,111,112 - Khi xuất NVL sử dụng cho các công trình ,hạng mục công trình. Kế toán ghi : Nợ TK 621 Có TK152 - Trường hợp NVL xây dựng mua về được dùng ngay cho công trình, hạng mục công trình. Kế toán ghi : Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 111,112,331 Hoặc ghi: Nợ TK 621 Có TK111,112,331 - Trường hợp DN xây lắp giao khoán cho đơn vị trực thuộc cấp dưới không có bộ máy kế toán riêng thực hiện khối lượng xây lắp đã ký với khách hàng DN xây lắp tạm ứng cho đơn vị nhận khoán một số tiền .Kế toán ghi : Nợ TK 141(1413) Có TK 111 Khi bảng quyết toán tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao được duyệt thì riêng phần chi phí NVL trực tiếp. Kế toán ghi : Nợ TK 621 Nợ TK133 Có TK141(1413): Tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ Hoặc ghi : Nợ TK621 Có TK141(1413) Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 17 Khoa Kinh Tế - Trường hợp số NVL xuất ra không sử dụng hết cuối kỳ nhập lại kho. Kế toán ghi : Nợ TK 152 Có TK621 Cuối kỳ hạch toán căn cứ vào kết quả bảng phân bổ vật liệu tính cho từng công trình, hạng mục công trình .Kế toán ghi: Nợ TK154(1541) Có TK 621 Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tiến hành theo sơ đồ dưới đây: Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 18 Khoa Kinh Tế Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK152 TK621 TK152 Nguyên vật liệu sử dụng Xuất NVL trực tiếp để không hết nhập lại kho xây lắp công trình TK111,112,331 Mua nguyên vật liệu xuất TK154 ngay cho CT TK133 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cuối kỳ VAT được khấu trừ TK141 Quyết toán tạm ứng về giá trị xây lắp được duyệt TK133 VAT được khấu trừ 1.3.5.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp công nhân phục vụ xây lắp kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị kết thúc thu dọn hiện trường thi công không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài . Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 19 Khoa Kinh Tế Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng các chứng từ như bảng thanh toán lương và phụ cấp, thẻ tính giá thành sản phẩm, phiếu chi, phiếu thu , Tài khoản sử dụng: TK 622 TK 622 :”Chi phí nhân công trực tiếp” dùng để tập hợp và kết chuyển số chi phí tiền công của công nhân trực tiếp tham gia xây dựng công trình, hạng mục công trình vào tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Kết cấu tài khoản 622 như sau : Bên nợ :Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK154 để tính giá thành sản phẩm. Cuối kỳ TK622 không có số dư. Phương pháp hạch toán Căn cứ vào bảng tính lương phải trả cho công nhân xây lắp công trình, hạng mục công trình. Kế toán ghi : Nợ TK 622 Có TK334 Đối với tiền công phải trả cho công nhân xây lắp thuê ngoài. Kế toán ghi: Nợ TK 622 Có TK111,112,331 Hàng tháng căn cứ mức trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp xây lắp theo kế hoạch. Kế toán ghi : Nợ TK622 Có TK335 Trường hợp tạm ứng để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp đã hoàn thành bàn giao được duyệt thì riêng phần chi phí nhân công trực tiếp. Kế toán ghi: Nợ TK622 Có TK 141(1413) Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 20 Khoa Kinh Tế Cuối kỳ hạch toán căn cứ vào kết quả bảng tính chi phí nhân công cho từng công trình theo phương pháp trực tiếp hoặc phân bổ gián tiế Nợ TK 154(1541) Xây lắp Có TK 622 Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán theo sơ đồ dưới đây: Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK622 TK334 TK154 Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp Kết chuyển chi phí nhân công TT Tiền lương phải trả cho lao động thuê ngoài TK335 Tiền lương nghỉ phép Trích trước L.phép phải trả CNTT Của CNTTSXXl 1.3.5.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sử dụng máy móc, thết bị thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây lắp bằng máy. Tài khoản sử dụng: TK 623. Tài khoản này có nội dung và kết cấu như sau: Bên Nợ: Các chi liên quan đến máy thi công (chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công, lương công nhân điều khiển máy, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng máy thi công, ) Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 21 Khoa Kinh Tế Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào tài khoản 154 Tài khoản 623 được chi tiết thành các tài khoản cấp hai sau: +TK6231- Chi phí nhân công : Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, tiền ăn ca của công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, công nhân phục vụ máy thi công. + TK6232 - Chi phí nguyên vật liệu: dùng để phản ánh chi phí về nguyên liệu, nhiên liệu phục vụ xe, máy thi công +TK6233 - chi phí dụng cụ sản xuất: dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan đến hoạt động của xe, máy thi công +TK6234 - chi phí khấu hao máy thi công: dùng để phản ánh khấu hao máy móc thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình +TK6237 - chi phí dịch vụ mua ngoài: dùng để phản ánh các dịch vụ mua ngoài sử dụng cho xe, máy thi công như: thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công, bảo hiểm xe, máy thi công, + TK6238 - chi phí bằng tiền khác: dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công Trình tự hạch toán Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công được tiến hành như sau: Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: Tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiệc các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội, các đội, tổ sản xuất * Nếu doanh nghiệp có tổ chức các đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp quản lý riêng cho đội máy thi công thì tất cả các chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công được tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung mà không phản ánh vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi công. Sau đó, các khoản mục này được kết chuyển để tính giá thành cho một ca máy thực hiện và cung cấp cho các đối tượng xây lắp. Quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp có thể thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 22 Khoa Kinh Tế hoặc thực hiện theo phương thức bán lao vụ lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ. + Trường hợp đội máy thi công hạch toán theo phương thức cung cấp lao vụ lẫn nhau thì trình tự hạch toán được tiến hành theo sơ đồ sau: Sơ đồ3: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công TK152,111,112, TK621 TK154 TK623 Chi phí NVL phát Kết chuyển chi phí Phân bổ chi phí sử dụng máy thi sinh cho máy thi công NVL sử dụng cho công cho các đối máy thi công tượng xây lắp TK334 TK622 Tiền lương công nhân Kết chuyển chi phí điều khiển máy nhân công điều khiển máy TK111,112, 214 TK627 Chi phí sản xuất Kết chuyển chi phí chung phát sinh sản xuất chung cho máy thi công * Nếu doanh nghiệp tổ chức tổ chức hạch toán theo phương thức bán lao vụ lẫn nhau thì: Khi phản ánh giá vốn kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 154 Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 23 Khoa Kinh Tế Khi phản ánh giá bán lao vụ kế toán ghi Nợ TK 623 Nợ TK 133 Có TK 512 Có TK 3331 Có thể phản ánh bằng sơ đồ sau: Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Tk liên quan TK621,622, TK154 TK632 627 Chi phí phát sinh Kết chuyển về Giá trị phục vụ cho máy thi công tài khoản 154 lẫn nhau giữa các bộ phận TK512 TK 623 tính vào chi phí sử Giá bán dụng máy thi công TK3331 TK133 VAT VAT được khấu trừ đầu ra Nếu đội máy thi công có phục vụ bên ngoài thì kế toán: - Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra: Nợ TK 632 Có TK 154 Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 24 Khoa Kinh Tế - Phản ánh giá bán cho các đối tượng bên ngoài Nợ TK 111, 112, 131 Có TK512 Có TK 3331 *Nếu doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công và thực hiện phương thức thi công hỗn hợp vừa bằng tay vừa bằng máy thì những chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công được tính vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi công và được tập hợp vào tài khoản 623 sau đó kế toán tiến hành tính và phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình. Trình tự hạch toán được thực hiện theo sơ đồ sau: Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 25 Khoa Kinh Tế Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công TK 334 TK 335 TK 623 Tk 154 Lương phép CN Trích trước TL phép Kết chuyển chi phí ĐK máy thi công của CN ĐK máy TC sử dụng máy thi công cuối kỳ TL phải trả CN sử dụng máy thi công Tk 214 Trích khấu hao xe, máy thi công TK153,142,242 Chi phí công cụ dụng cụ cho máy thi công TK152,111,112 , Chi phí NVL sử dụng cho máy thi công 133 VAT được khấu trừ TK111,112,331 D.vụ mua ngoài,CP khác bằng tiền phục vụ máy TK 133 VAT được khấu trừ TK 142 CP tạm thời phát Phân bổ chi phí sinh trong kỳ tạm thời trong kỳ Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 26 Khoa Kinh Tế 1.3.5.4. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung trong từng đội xây lắp bao gồm lương nhân viên quản lý đội, trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ qui định trên tổng số lương của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy, công nhân quản lý đội, tổ, công trường thuộc biên chế của doanh nghiệp, tiền ăn ca của công nhân trực tiếp sản xuất và công nhân quản lý đội tổ sản xuất, khấu hao tài sản cố định dùng chung cho đội, tổ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền phục vụ chung cho tổ, đội sản xuất. Đối với chi phí sản xuất chung liên quan trực tiếp đến công trình nào thì được tập hợp riêng cho công trình đó. Còn những chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công trình thì được tập hợp theo thời điểm phát sinh chi phí, cuối tháng tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức thích hợp (chi phí trực tiếp, chi phí nguyên vật liêu trực tiếp, ) Giá trị tiêu thức phân Chi phí sản xuất bổ công trình A Chi phí sản xuất chung phân bổ = x chung cần phân cho công trình A Tổng giá trị tiêu thức bổ phân bổ Để tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp kế toán sử dụng tài khoản 627 - chi phí sản xuất chung với nội và kết cấu như sau: Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ. Bên có : Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang TK154 để tính giá thành sản phẩm. Cuốikỳ tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ . TK627 có 6 tài khoản cấp hai: TK6271:Chi phí tiền lương của nhân viên quản lí đội, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lí đội. TK6272 :Chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất chung Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 27 Khoa Kinh Tế TK6273 :Chi phí công cụ dụng cụ phân bổ sử dụng cho sản xuất chung TK6274 :Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng quản lí TK6277 :Chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng cho sản xuất chung TK6278 :Chi phí bằng tiền khác sử dụng quản lí Chứng từ sử dụng:TK627 Kế toán sử dụng các chứng từ như bảng tính lương cho bộ máy quản lí, bảng tính trích các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lí, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo nợ ,giấy báo có , Phương pháp hạch toán Tính tiền lương phải trả nhân viên quản lí tổ đội thi công. Kế toán ghi : Nợ TK 627(6271) Có TK334 Tính trích các khoản theo lương phải trả (BHYT, BHXH, KPCĐ) bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lí tổ đội thi công. Kế toán ghi : Nợ TK627(6271) Có TK338(2,3,4) Khi xuất vật liệu sử dụng phục vụ quản lí tổ đội thi công công cụ, dụng cụ sử dụng phục vụ cho thi công(loại phân bổ một lần). Kế toán ghi: Nợ TK627(6272,6273) Có TK152,153 Xuất công cụ dụng cụ sử dụng phục vụ cho thi công(loại phân bổ nhiều lần). Kế toán ghi: Nợ TK142,242 Có TK 153 Khi phân bổ : Nợ TK627 Có TK142,242 Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 28 Khoa Kinh Tế Tính khấu hao TSCĐ sử dụng phục vụ cho thi công. Kế toán ghi: Nợ TK 627(6274) Có TK214 Nợ TK009: Tính trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Kế toán ghi: Nợ TK627(6275) Có TK335 Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền phục vụ trực tiếp cho thi công. Kế toán ghi: Nợ TK627(6278) Nợ TK133 Có TK 111,112 Cuối kỳ tính phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cho các đối tượng có liên quan. Kế toán ghi: Nợ TK154 Có TK627 Trình tự hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung được thực hiện theo sơ đồ sau: Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 29 Khoa Kinh Tế Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung TK 152,153,142, TK627 TK 154 Chi phí NVL,CCDC dùng chung cho đội sx Phân bổ và TK 214 Kết chuyển chi phí sản xuất Trích khấu hao TSCĐ, máy móc thiết bị chung cuối kỳ thuộc đội xây dựng TK 334 Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho nv Đội XD, tiền ăn ca của công nhân XL, NV quản lý đội TK 338 Trích KPCĐ, BHXH,BHYT theo tỷ lệ qui định trên Tiền lương của CNTTXL, CNSD máy, NV quản lý đội TK111,112 ,331 Dịch vụ mua ngoài, các cp bằng tiền ps cho quản lý đội sx TK 133 VAT được KT TK 141 T/ư giá trị XL giao Quyết toán T/ư về khối lượng XL hoàn thành bàn Khoán nội bộ giao được duyệt 335,142 Chi phí sản xuất Trích trước hoặc phân bổ Thực tế phát sinh Chi phí sx theo dự toán Luận Văn Tốt Nghiệp 152,153,142 627 , Chi phí NVL,CCDC dùng chung cho đội sx Phân bổ và 214 Kết chuyển chi phí sản trích khấu hao TSCĐ, máy móc thiết bị xuất chung Thuộc đội xây dựng cuối kỳ 334 Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho nv đọi XD, tiền ăn ca của công nhân Xl, nv qlý đội 338 trích KPCĐ, BHXH,BHYT theo tỷ lệ qui định trên Tiền lương của CNTTXL, CNSD máy, NV qlý đội dịch vụ mua ngoài, các cp bằng tiền ps cho qlý đội sx 133 VAT được KT 141 T/ư giá trị XL giao Quyết toán T/ư về khối lượng XL hoàn thành bàn Khoán nội bộ giao được duyệt 335,142 Chi phí sản xuất trích trước hoặc phân bổ Chi phí sx chung thuộc đội Thực tế phát sinh
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 30 Khoa Kinh Tế 1.3.5.5 .Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất : Trong quá trình thực hiện các hợp đồng thi công xây lắp cho bên giao thầu có thể xảy ra 2 trường hợp thiệt hại: Thiệt hại do sản phẩm hỏng, phá đi làm lại. Thiệt hại do ngừng sản xuất. Kế toán sản phẩm hỏng, phá đi làm lại trong định mức. Sơ đồ 7: Sơ đồ kế toán sản phẩm hỏng, phá đi làm lại trong định mức TK621,622,623,627 TK154 Tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp Kế toán sản phẩm hỏng, phá đi làm lại ngoài định mức Sơ đồ 8: Sơ đồ kế toán sản phẩm hỏng, phá đi làm lại ngoài định mức TK621,622,623,627 TK154 TK1388 Bắt bồi thường Tổng hợp chi phí sản xuất TK 811,415 Xử lí vào thu nhập khác Sử dụng quỹ DPTC để bù đắp Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 31 Khoa Kinh Tế + Thiệt hại do ngừng sản xuất Ngừng sản xuất trong hoạt động xây lắp thường do việc đình chỉ thi công trong một thời gian nhất định nào đó do mưa, bão, lũ lụt, Tuỳ theo nguyên nhân mà xử lí. Các khoản chi phí phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất ngoài kế hoạch Sơ đồ 9: Sơ đồ kế toán tổng hợp TK334,338 TK154 TK131,1388 Tính lương, các khoản Xử lí bắt bồi thường BH, KPCĐ của CNTTSX TK214 Tính khấu hao TSCĐ TK415 dùng để sản xuất Sử dụng quỹ DPTC bù đắp TK111,112,331 TK811 Các khoản chi phí Xử lí vào thu nhập khác khác Trường hợp ngừng sản xuất theo kế hoạch thì căn cứ vào dự toán và kế hoạch trích trước khoản thiệt hại hàng tháng. Kế toán ghi: Nợ TK 622,623,627 Có TK335 Chi phí thực tế phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất ghi: Nợ TK 335 Có TK111,112 Cuối kỳ dự toán nếu số đã tính trước vào chi phí theo kế hoạch nhỏ hơn số thực tế phát sinh thì tính vào chi phí cho đủ số . Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 32 Khoa Kinh Tế Nếu số đã tính trước vào chi phí lớn hơn số thực tế phát sinh thì ghi giảm chi phí hoặc ghi tăng thu Kế toán sử dụng các sổ như sổ, thẻ chi tiết, sổ cái các tài khoản có liên quan như sổ cái TK154, tài khoản 621, 622, 623, 627 (chi tiết các khoản thiệt hại). 1.3.5.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp: Theo hệ thống kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp việc tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp và tính giá thành thực tế của sản xuất xây lắp được thực hiện trên tài khoản154. - Cuối kỳ tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh. Kế toán ghi: Nợ TK154 Có TK 621 Có TK622 Có TK 623 Có TK627 - Tính và kết chuyển giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp hoàn thành Đối với công trình, hạng mục công trình giai đoạn công việc có điểm dừng kỹ thuật đã hoàn thành đã bàn giao cho chủ đầu tư. Kế toán ghi: Nợ TK632 Có TK154 Đối với các công ty xây dựng có các công trình để bán nhưng chưa bán được hoặc các công trình đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao cho bên chủ đầu tư. Kế toán ghi: Nợ TK155 Có TK154 1.3.6.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất ( theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 33 Khoa Kinh Tế Sơ đồ 10: Kế toán tập hợp chi phí theo phương pháp KKĐK TK 151 TK 611(6111) TK151 TK631 TK 154 (1) (4) (13) TK152, 153 TK 152 (5) TK 151 (2) TK 331,111,112 (8) TK 154 (6) TK 622 (14) TK 331,111,112 (9) (3) TK 621 (7) TK 623 (10) TK 627 (11) (12) Chú giải: (1) Kết chuyển trị giá hàng mua đang đi đường đầu kỳ (2) Kết chuyển trị giá vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ (3) Các nghiệp vụ làm tăng vật liệu dụng cụ (4) Kết chuyển trị giá vật liệu, công cụ đang đI đường cuối kỳ (5) Kết chuyển trị giá vật liêu, công cụ tồn kho cuối kỳ (6) Các khoản chiết khấu giảm giá (7) Kết chuyển trị giá vật liệu, dụng cụ sử dụng trong kỳ (8) Kết chuyển giá trị dở đầu kỳ (9) Kết chuyển CPNVLTT (10)Kết chuyển CPSDMTC (11) Kết chuyển CPSXC (12) Kết chuyển CPNVLTT (13) Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ (14) Giá thành công trình hoàn thành bàn giao Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 34 Khoa Kinh Tế 1.4.Công tác kế toán tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 1.4.1.Đối tượng tính giá thành trong kỳ Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm công việc do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính được giá thành và giá thành đơn vị. Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công việc. Tính giá thành sản phẩm nó có ý nghĩa quan trọng là căn cứ để kế toán mở các bảng chi tiết tính giá thành và tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tượng phục vụ cho việc kiểm tra đáng giá tình hình thực hiệc kế hoạch giá thành. Việc xác định đối tượng tính giá thành phải dựa trên cơ sở, đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, các loại sản phẩm mà doanh nghiệp và quy trình sản xuất sản phẩm. Các doanh nghiệp xây lắp với đặc điểm xây lắp đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành hoặc từng khối lượng công việc xây lắp có thiết kế riêng. Kỳ tính giá thành: là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành yêu cầu phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành. Việc xác định kỳ tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất sản phẩm để xác định. Các doanh nghiệp xây lắp kỳ tính giá thành được xác định như sau: +Nếu đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hay đơn đặt hàng thì kỳ tính giá thành là khi công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng hoàn thành. +Nếu đối tượng tính giá thành là hạng mục công trình được quy định thanh toán theo giai đoạn xây dựng thì kỳ tính giá thành là khi giai đoạn xây dựng hoàn thành. +Nếu đối tượng tính giá thành là hạng mục công trình được quy định thanh toán định kỳ theo khối lượng từng loại công việc trên cơ sở giá dự toán thì kỳ tính giá thành là tháng, quý. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 35 Khoa Kinh Tế 1.4.2. Công tác kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp Trong hoạt động xây lắp, sản phẩm làm dở trong doanh nghiệp có thể là công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành hay khối lượng công tác xây dựng dở dang trong kỳ chưa được nên bên chủ đầu tư nghiệm thu, chấp nhận thanh toán. Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang lúc cuối kỳ được thực hiện hàng tháng vào ngày cuối tháng trên biên bản kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang ,trong đó phải ghi rõ theo từng đối tượng xây lắp và mức độ hoàn thành. Kế toán có thể đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang theo các phương pháp sau: 1.4.2.1.Phương pháp đánh giá theo chi phí thực tế phát sinh Phương pháp này được áp dụng đối với các đối tượng xây lắp là công trình hạng mục công trình được quy định thanh toán một lần sau khi hoàn thành toàn bộ .Theo phương pháp này thì giá trị sản phẩm xây lắp dở dang lúc cuối kỳ là tổng chi phí thực tế phát sinh từ lúc khởi công đến cuối kỳ báo cáo . Công thức xácđịnh: Chi phí thực tế; KLXL; dở dang cuối kỳ Chi phí Chi Chi phí thực thực tế phí tế KLXL dở + KLXL thực dang đầu kỳ thực hiện tế dở trong kỳ dang = Chi phí của Chi phí x cuối KLXL hoàn + thực tế kỳ thành bàn KLXL dở theo giao trong kỳ dang cuối dự theo dự toán kỳ theo dự toán toán 1.4.2.2. Phương pháp đánh giá theo giá trị dự toán và mức độ hoàn thành của sản phẩm Phương pháp này áp dụng đối với những công trình, hạng mục công trình được quy định thanh toán từng phần theo các giai đoạn công việc khác nhau có giá trị dự toán riêng.Theo phương pháp này thì giá trị sản phẩm xây Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 36 Khoa Kinh Tế lắp dở dang cuối kỳ được xác định trên cở sở phân bổ chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh cho các giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và chưa hoàn thành theo giá trị dự toán và mức độ hoàn thành thực tế của các giai đoạn công việc. Công thức xác định: Chi phí thực tế KLXL; dở dang cuối kỳ;theo chi phí dở dang Chi Chi phí phí Chi thực thực phí tế tế theo KLXL + KLXL dự dở thực toán dang hiện KLXL đầu trong theo = kỳ kỳ x sản Chi KLXL lượng phí + dở hoàn KLXL dang thành bàn cuối tương giao kỳ đã đương trong tính kỳ đổi 1.4.2.3. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị dự toán Công thức xác định: Chi phí thực tế; KLXL; dở dang cuối kỳ Chi phí Giá trị Chi phí thực thực tế dự tế KLXL dở + KLXL toán dang đầu kỳ thực hiện KLXL trong kỳ dở = Giá trị dự Giá trị dự x dang toán KLXL + toán cuối hoàn thành KLXL dở kỳ bàn giao dang cuối kỳ 1.4.3. Các phương pháp tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là cách thức, phương pháp sử dụng để tính toán, xác định giá thành công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành trên cơ sở chi phí sản xuất xây lắp đã tập hợp của kế toán theo các khoản mục chi phí đã quy định. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 37 Khoa Kinh Tế Các đội xây lắp căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, yêu cầu quản lí sản xuất và giá thành để lựa chọn phương pháp tính giá thành Các phương pháp tính giá thành được áp dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp xây lắp là phương pháp tính giá thành trực tiếp, phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng, phương pháp tính giá thành theo định mức, phương pháp tổng cộng chi phí . 1.4.3.1. Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp theo đơn đặt hàng: Đối với các doanh nghiệp xây lắp theo đơn đặt hàng của khách hàng kế toán tiến hành tập hợp chi phí xây lắp theo từng công việc. Đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình. Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp xây lắp là toàn bộ chi phí xây lắp phát sinh đều được tập hợp trực tiếp liên quan đến công việc nào sẽ được tập hợp trực tiếp vào thẻ tính giá thành của công việc đó. Còn chi phí gián tiếp có liên quan đến nhiều công việc thì được tập hợp chung cuối mỗi kỳ hạch toán, kế toán sử dụng tiêu thức phân bổ loại chi phí này cho từng công việc và ghi vào các thẻ tính giá thành tương ứng .Việc tính giá thành chỉ tiến hành khi công việc đã hoàn thành do đó kỳ tính giá thành không khớp với kỳ báo cáo. Đối với những công việc đến kỳ báo cáo chưa hoàn thành toàn bộ chi phí tập hợp được theo đơn đặt hàng đó đều được coi là chi phí dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau. Những công việc đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp được theo công việc chính là giá thành.Kế toán mở các bảng tính giá thành. Đội: Bảng tính giá thành Công trình: Khoản mục Chi phí xây Chi phí phát Chi phí xây Tổng chi phí lắp DD đầu sinh trong kỳ lắp DD cuối kỳ kỳ Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 38 Khoa Kinh Tế CPNVL TT CPNCTT CPSD MTC CPSXC 1.4.3.2. Phương pháp định mức Được áp dụng với các doanh nghiệp thoả mãn điều kiện sau: Phải tính được giá thành định mức trên cơ sở các định mức và đơn giá đặt hàng tại thời điểm tính giá thành.Tuỳ từng trường hợp cụ thể mà giá thành định mức bao gồm cả giá thành định mức của từng hạng mục công trình cấu thành nên công trình. Vạch ra được một cách chính xác thay đổi về định mức trong quá trình thực hiện thi công công trình. Việc thay đổi định mức được tiến hành vào đầu tháng nên việc tính toán số chênh lệch do thay đổi định mức chỉ cần thực hiện đối với một số sản phẩm làm dở đầu kỳ về chi phí tính cho sản phẩm làm dở đầu kỳ là theo định mức. Số chênh lệch do thay đổi định mức cũ trừ đi định mức mới. Xác định chênh lệch do thoát li định mức: Chênh lệch do thoát li định mức là số chênh lệch do tiết kiệm hay vượt chi. Việc xác định số chênh lệch do khoản mục chi phí. Cụ thể nó được xác định như sau: Chênh lệch; do thoát li định mức = Chi phí thực tế; (theo khoản mục) - Chi phí định mức; (theo khoản mục) Sau khi tính toán xác định được giá thành định mức, chênh lệch do thay đổi và thoát li định mức giá thành thực tế sản phẩm xây lắp được tính như sau: Giá thành thực tế; sản phẩm xây lắp = Giá thành thay đổi; định mức Chênh lệch do thoát li; định mức Chênh lệch; định mức 1.4.3.3. Phương pháp tính giá thành trực tiếp Đây là phương pháp được sử dụng phổ biến trong doan nghiệp xây lắp hiện nay sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc đối tượng tập hợp chi phí xây Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 39 Khoa Kinh Tế lắp phù hợp với đối tượng tính giá thành. Hơn nữa phương pháp này cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành trong mỗi kỳ báo cáo và cách tính toán lại dễ dàng. Theo phương pháp này tập hợp tất cả chi phí xây lắp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình là tính giá thành công trình, hạng mục công trình đó. Trường hợp công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành mà có khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao thì : Giá thành thực tế; của KLXLHT= Chi phí sản xuất; DDĐK+ Chi phí thực tế; phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất; DDCK Trường hợp đối tượng tập hợp chi phí xây lắp và đối tượng tính giá thành đều là hạng mục công trình thì tổng chi phí xây lắp từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành đã tập hợp được cho cả nhóm công trình để tính giá thành cho một hạng mục công trình. Nếu hạng mục công trình đã có dự toán khác nhau nhưng cùng thi công trên mọi địa điểm do một công trường đảm nhận thì kế toán có thể căn cứ vào quy định cho từng hạng mục công trình để tính giá thành thực tế cho tiêu thức thích hợp với hệ số kinh tế quy định cho từng hạng mục công trình 1.4.3.4. Phương pháp tổng cộng chi phí Phương pháp này áp dụng trong trường hợp công trình, hạng mục công trình phải trải qua nhiều giai đoạn thi công như giai đoạn thi công xây dựng giai đoạn lắp đặt máy móc, thiết bị Theo phương pháp này giá thành thực tế của toàn bộ công trình, hạng mục công trình được tính như sau: Z = C1+C2+ +Cn+ D đk -D ck Trong đó : Z :là giá thành thực tế toàn bộ công trình, hạng mục công trình C1,C2, Cn : Chi phí xây lắp của các giai đoạn D đk ,Dck :Chi phí thực tế xây lắp dở dang đầu kỳ, cuối kỳ 1.4.4. Kế toán giá thành sản phẩm. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 40 Khoa Kinh Tế Đối tượng tính giá thành của DNXL được xác định dựa trên cơ sở đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Do đó đối tượng tập hợp giá thành cuối cùng là từng công trình ,hạng mục công trình. Tại các DNXL như đã trình bày việc thanh toán sản phẩm xây dựng hoàn thành là theo điểm dừng kỹ thuật. Kỳ tính giá thành công trình, hạng mục công trình là theo quý .Các DN chủ yếu áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình .Toàn bộ chi phí thực tế phát sinh cho từng công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công cho tới khi hoàn thành bàn giao chính là giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình đó . Do các công trình xây lắp có thời gian thi công dài, nên trong quý các DNXL chỉ tính giá thành cho các công trình hoàn thành bàn giao hoặc các công trình hoàn thành đến điểm dừng kỹ thuật hợp lí. Trong trường hợp này giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ của từng công trình, hạng mục công trình được xác định theo công thức : Giá thành thực tế; củaKLXL; hoàn thành bàn giao=Chi phí thực tế của; KLXLDDĐK + Chi phí thực tế KLXL; phát sinh trong kỳ - Chi phí thực tế; KLXLDDCK Cuối quý cán bộ kỹ thuật chủ nhiệm công trình của các DNXL và bên chủ đầu tư ra công trường để xác định phần việc đã hoàn thành và dở dang cuối quý. Cán bộ kỹ thuật gửi sang phòng kế toán bảng kiểm kê khối lượng xây lắp hoàn thành trong quý và dở dang cuối quý theo dự toán từng khoản mục. Căn cứ vào đó cùng với tổng chi phí thực tế đầu kỳ, kế toán tính ra chi phí dở dang cuối kỳ theo công thức như trên. 1.5. Sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.5.1. Hình thức kế toán. Hình thức kế toán là hệ thống sổ kế toán sử dụng để ghi chép, hệ thống hoá và tổng hợp số liệu từ chứng từ gốc theo một trình tự và phương pháp ghi chép nhất định. Như vậy, hình thức kế toán thực chất là hình thức tổ chức hệ Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 41 Khoa Kinh Tế thống sổ kế toán bao gồm số lượng các loại sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, kết cấu sổ, mối quan hệ kiểm tra, đối chiếu giữa các sổ kế toán, trình tự và phương pháp ghi chép cũng như việc tổng hợp số liệu để lập báo cáo kế toán. Doanh nghiệp phải căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán, chế độ, thể lệ kế toán của Nhà nước, căn cứ vào quy mô đặc điểm sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ của các kế toán cũng như điều kiện, phương tiện kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin mà lựa chọn vận dụng hình thức kế toán và tổ chức hình thức sổ kế toán nhằm cung cấp thông tin kế toán kịp thời, đầy đủ, chính xác và nâng cao hiệu quả công tác kế toán. Chế độ sổ kế toán ban hành theo QĐ/ 167/ 2000/ QĐ- BTC ngày 25/ 10/ 2000 của Bộ trưởng Bộ tài chính quy định rõ việc mở sổ, ghi chép quản lý, lưu trữ và bảo quản sổ kế toán việc vận dụng hình thức sổ kế toán nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của doanh nghiệp hiện nay, trong các doanh nghiệp sản xuất thường sử dụng các hình thức kế toán sau: 1.5.1.1. Hình thức kế toán nhật ký chung ( NKC) Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán NKC lần tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký mà trọng tâm là sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy các số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh. Sơ đồ 11: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức NKC Chứng từ gốc Sổ NK đặc biệt Sổ nhật ký Số thẻ ( kế toán chung chi tiết ) Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Luận Văn Tốt Nghiệp Báo cáo tài chính
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 42 Khoa Kinh Tế Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, trước hết ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung sau đó căn cứ vào sổ NKC để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị mở sổ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi vào NKC, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào sổ chi tiết liên quan. - Nếu đơn vị mở các sổ nhật ký đặc biệt thì hàng ngày căn cứ chứng từ gốc, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký đặc biệt liên quan đến định kỳ 3,5,10 ngày hoặc cuối tháng tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh. Từ nhật ký đặc biệt ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ cái. - Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng đối chiếu số phát sinh. Sau khi kiểm tra đối chiếu, khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ kế toán chi tiết) được dùng để lập báo cáo tài chính. 1.5.1.2. Hình thức kế toán nhật ký sổ cái Đặc trưng cơ bản của hình thức nhật ký-sổ cái là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế ( theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là nhật ký- sổ cái. Căn cứ để ghi vào các sổ nhật ký, sổ cái là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc. Sơ đồ 12: Sơ đồ trình tự kế toán ghi sổ, theo hình thức nhật ký, sổ cái. Chứng từ gốc Luận Văn Tốt Nghiệp Sổ quỹ Bảng tổng hợp Sổ , thẻ chứng từ gốc kế toán chi tiết Nhật ký - sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài chính
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 43 Khoa Kinh Tế Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra 1.5.1.3. Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ ( CTGS) Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ là có căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “ chứng từ ghi sổ” việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm. + Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. + Ghi theo trình tự nội dung kinh tế trên sổ cái. Chứng từ ghi sổ do kế toán tổng hợp lập trên cơ sở từng chứng từ gốc hoặc bằng tổng hợp các chứng từ gốc cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. - Chứng từ ghi sổ được đánh số liệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm theo phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 44 Khoa Kinh Tế Sơ đồ 13: Sơ đồ ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp Sổ (thẻ ) chứng từ gốc kế toán chi tiết Sổ đăng ký chứng Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp từ ghi sổ chi tiết Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ cái. Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào các sổ (thẻ) kế toán chi tiết. - Cuối tháng phải khoá sổ, tính số phát sinh bên nợ, bên có và số dư của các TK trên sổ cái để từ đó lập bảng cân đối số phát sinh. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 45 Khoa Kinh Tế - Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính. 1.5.1.4. Hình thức kế toán nhật ký chứng từ - Các nguyên tắc cơ bản. + Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bên có của các TK kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng nợ. + Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian về việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế. + Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết. + Sử dụng các mẫu sổ in sẵn, các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế tài chính và lập báo cáo tài chính. Sơ đồ 14: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chứng từ. Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Bảng kê Nhật ký chứng từ Thẻ, sổ kế toán chi tiết Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài chính Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 46 Khoa Kinh Tế Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc ghi trực tiếp vào các nhật ký chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết có liên quan. Cuối tháng đối chiếu số liệu trên các nhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái. Số liệu tổng cộng trong sổ cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong nhật ký chứng từ, bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 47 Khoa Kinh Tế Chương 2 thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng 2.1. Đặc điểm chung của Công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển Cuối thập kỷ 60, khi cuộc chiến tranh chống Mỹ cứu nước của dân tộc ta đang đi vào giai đoạn ác liệt nhất, Đảng và Nhà nước ta đã hoạch định chiến lược xây dựng nhất là xây dựng các Nhà máy sản xuất vật liệu xây dựng để ngay sau khi thống nhất nước nhà, nhân dân ta có thể bắt tay ngay vào công cuộc xây dựng kiến thiết đất nước. Công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng được hình thành và phát triển qua một thời gian dài. Đầu tiên, Công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng là một xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng trực thuộc Công ty vận tải và xếp dỡ đường thuỷ nội địa. Trong quá trình sản xuất kinh doanh, nền kinh tế thị trường có nhiều biến động, cùng với sự phát triển không ngừng của xã hội, đất nước, càng ngày nhu cầu xây dựng, kiến thiết nhà cửa, công trình ngày càng cao, đội lớn mạnh dần. Để phù hợp với quá trình phát triển không ngừng của đất nước, đội đã chuyển cổ phần hoá và đổi tên thành Công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng năm 1999. Công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng được thành lập theo quyết định số 100/1999/QĐ - BGTVT ngày 11/01/1999 của Bộ giao thông vận tải trên cơ sở làễpí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng thuộc Công ty vận tải và xếp dỡ đường thuỷ nội địa. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 48 Khoa Kinh Tế Công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng là Doanh nghiệp Nhà nước. Tên Công ty hiện nay: Công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng. Trụ sở Công ty: Đường Hoàng Diệu - phường Thanh Bình - thị xã Ninh Bình - tỉnh Ninh Bình Điện thoại liên hệ: 030.874 805 Fax: 030.873 215 Giấy phép đăng ký kinh doanh: 055669 ngày 27/02/1999 do Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Ninh Bình cấp. Có tài khoản số: 710A - 01523 - Ngân hàng công thương Ninh Bình 7301 - 0231 - Ngân hàng Đầu tư và phát triển Ninh Bình Mã số thuế: 2700243273 Các ngành nghề kinh doanh : - Sản xuất vật liệu xây dựng. - Xây dựng công trình công nghiệp - Xây dựng công trình dân dụng. - Xây dựng công trình giao thông. - San lấp mặt bằng. - Vận chuyển hàng hoá bằng ô tô và xếp dỡ hàng. Kinh doanh dịch vụ khác. Từ khi thành lập đến nay, Công ty đã thi công và bàn giao nhiều công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp có giá trị cao, đúng tiến độ. Công ty đã tham gia xây dựng nhiều công trình quan trọng như công trình Trụ sở công an Phường Tân Thành, công trình Cảng vụ II Các công trình là sản phẩm của Công ty đã được các chủ đầu tư, tư vấn trong và ngoài nước đánh giá cao , đặc biệt trong lĩnh vực tổng thầu, dự án tư vấn đầu tư xây dựng, dịch vụ đất đai, giải phóng mặt bằng Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 49 Khoa Kinh Tế Công ty ngày càng có uy tín trên thị trường, đóng góp một phần không nhỏ cho quá trình phát triển không ngừng của nền kinh tế, cho ngân sách Nhà nước, nâng cao đời sống người lao động. 2.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý tại công ty cổ phần Sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tại công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng. Do đặc thù của nghành xây dựng cơ bản là nghành sản xuất độc lập, có đặc thù riêng về mặt sản xuất. Do vậy phải có tổ chức sản xuất kinh doanh phù hợp với đặc thù của nghành cũng như tình hình sản xuất kinh doanh của công ty. Lực lượng lao động của công ty được tổ chức thành các đội công trình, mỗi đội có thể phân thành các tổ sản xuất theo yêu cầu thi công thực tế tuỳ thuộc vào nhu cầu sản xuất và đúng theo quy định của pháp luật nhằm đưa lại hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh cao. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế xã hội công ty đã không ngừng mở rộng quy mô sản xuất. Công ty có thể theo dõi được chính xác đầy đủ chi phí bỏ ra cho từng công trình, hạng mục công trình. 2.1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất tại công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng Sơ đồ 15: Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất xây lắp Mua vật tư, bố trí nhân Tổ chức Nghiệm Thanh công thi công thu bàn toán Nhận XL CT giao thầu công Lập kế trình hoạch thi công Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 50 Khoa Kinh Tế Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản và của sản phẩm xây lắp nên quy trình công nghệ của công ty có đặc điểm sau: Sản xuất liên tục trải qua nhiều giai đoạn khác nhau, mỗi công trình đều có dự toán thiết kế riêng và thi công ở các địa điểm khác nhau. Do vậy quy trình công nghệ ở các địa điểm thường khác nhau: Giai đoạn thiết kế, giai đoạn san nền, giải quyết mặt bằng thi công, Mỗi giai đoạn đều tiêu hao NVL, hao phí nhân công là khác nhau. Khi nhận thầu một công trình do công ty tìm kiếm, công ty nhận khoán tổ chức thi công, chủ động cung ứng vật tư, nhân công, đảm bảo đúng tiến độ thi công. Đồng thời công ty phải tổ chức đúng tiến độ ghi chép ban đầu và luân chuyển chứng từ nhằm phản ánh đầy đủ khách quan, chính xác mọi hoạt động kinh doanh phát sinh. Tất cả các chứng từ phải đảm bảo đúng chế độ chính sách và kỷ luật tài chính. Công ty lập kế hoạch về vật tư, nhân công, cuối kỳ kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang. 2.1.2.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại công ty Bộ máy quản lý được sắp xếp bố trí một cách lôgic khoa học, tạo điều kiện cho Công ty quản lý chặt chẽ các mặt kinh tế kỹ thuật ở từng đội, đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh liên tục, đem lại hiệu quả cao. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 51 Khoa Kinh Tế Sơ đồ 16: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty gồm: Giám đốc Phó giám đốc Phó giám Kế toán trưởng kế hoạch đốc kỹ thuật thi công Phòng Phòng kỹ thuật Phòng Phòng Kế thi công tài hành hoạch chính chính thi kế công Các đội thi công toán Mỗi một phòng ban có chức năng riêng biệt, song đều có chức năng tham mưu giúp việc cho Ban Giám đốc trong quản lý và điều hành công việc. *Giám đốc công ty: Do công ty bổ nhiệm, có nhiệm vụ tổ chức, điều hành mọi hoạt động của công ty, đồng thời là người đại diện cho quyền lợi và nghĩa vụ của công ty trước cơ quan quản lý cấp trên và trước pháp luật. * Phòng tài chính kế toán: Có nhiệm vụ tham mưu tài chính cho Giám đốc, phản ánh chung thực tình hình tài chính của Công ty, tổ chức giám sát, phân tích các hoạt động kinh tế đó giúp Giám đốc nắm bắt tình hình tài chính cụ thể của Công ty và xây dựng về quy chế phân cấp công tác tài chính kế toán của Công ty. * Phòng tổ chức lao động - tiền lương - hành chính - y tế: có nhiệm vụ tham mưu cho cấp Đảng uỷ và Giám đốc Công ty về các lĩnh vực như xây dựng phương án mô hình tổ chức sản xuất, công tác quản lý cán bộ, quản lý lao động tiền lương, chăm sóc sức khoẻ cho cán bộ công nhân viên và thực hiện các chế độ chính sách đối với người lao động. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 52 Khoa Kinh Tế * Phòng kế hoạch: Có chức năng nghiên cứu sự phát triển của thị trường, đề ra hướng sản xuất, vạch ra các kế hoạch cụ thể cho sự sản xuất và mục tiêu phát triển của toàn công ty. * Phòng kỹ thuật thi công: có trách nhiệm giám sát chất lượng, an toàn, tiến độ thi công các công trình của toàn Công ty, tham gia nghiên cứu, tính toán các công trình đấu thầu, chủ trì xem xét các sáng kiến cải tiến, áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật, tổ chức hướng dẫn đào tạo về chuyên môn, nghiệp vụ của Phòng với các đơn vị trực thuộc. 2.1.2.4 Đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty Công ty cổ phần SXVLXD và XD là một Công ty có quy mô sản xuất lớn, có địa bàn hoạt động rộng với nhiều đơn vị trực thuộc. Để có thể tổ chức bộ máy kế toán cho phù hợp với sự phân cấp quản lý tài chính của Công ty, ban lãnh đạo cùng với phòng tài chính kế toán lựa chọn mô hình tổ chức bộ máy kế toán nửa tập trung nửa phân tán. Tiến hành công các kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ và kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh . Đứng đầu kế toán Công ty là kế toán trưởng, Phòng kế toán Công ty được đặt dưới sự chỉ đạo của kế toán trưởng. Các bộ phận kế toán của đội đều đặt dưới sự lãnh đạo trực tiếp của trưởng phòng kế toán các đội. Đối với các đội, đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập hạn chế. Bộ phận này có nhiệm vụ thu thập xử lý các chứng từ ban đầu sau đó tổ chức hạch toán chi tết tổng hợp và lập báo định kỳ gửi về phòng kế toán của Công ty theo quy định. Kế toán Công ty kiểm tra và duyệt báo cáo quyết toán để làm căn cứ hạch toán tổng hợp toàn Công ty. Đối với các đội, kế toán là một bộ phận trực thuộc kế toán Công ty. Bộ phận này hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng công trình. Cuối tháng gửi số liệu đã hạch toán về phòng kế toán Công ty. Kế toán ở đội xây dựng chỉ phải phân bổ các chi phí tiền lương, bảo hiểm xã hội (BHXH) cho từng người. Đứng đầu kế toán Công ty là kế toán trưởng. Phòng kế toán Công ty được đặt dưới sự chỉ đạo về mặt nghiệp vụ của kế toán trưởng. Các bộ phận kế toán của đội đều đặt dưới sự lãnh đạo trực tiếp của trưởng phòng kế toán các đội. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 53 Khoa Kinh Tế + Kế toán trưởng: Có nhiệm vụ chỉ đạo, tổ chức hướng dẫn và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán trong Công ty. Tổ chức lập báo cáo theo yêu cầu của tổ chức quản lý, tổ chức nhân viên phân công trách nhiệm cho từng người. Giúp Giám đốc Công ty chấp hành các chính sách chế độ về quản lý sử dụng tài sản, chấp hành kỷ luật và chế độ lao động, tiền lương, tín dụng và các chính sách tài chính. Chịu trách nhiệm trước Giám đốc, cấp trên và Nhà nước về các thông tin kế toán. + Kế toán tổng hợp: Làm nhiệm vụ tổng hợp chi phí, tính giá thành, kết chuyển lãi lỗ, kiểm tra báo cáo tài chính các đơn vị, kiểm tra sổ sách, đôn đốc việc lập báo cáo, xử lý các bút toán chưa đúng. + Kế toán doanh thu: Xác định doanh thu của đơn vị từng quý. + Kế toán vật tư: Có nhiệm vụ tổng hợp các chứng từ để ghi sổ về vật liệu để hạch toán và máy lên báo cáo. Cuối kỳ kiểm tra số liệu, đối chiếu, kiểm kê vật liệu, công cụ dụng cụ. + Thủ quỹ: Quản lý tiền mặt dựa trên chứng từ hợp lệ để ghi sổ + Kế toán theo dõi công nợ với khách hàng: kiểm tra, đối chiếu sổ sách với các đơn vị tiến hành nhập số liệu phát sinh hàng tháng về công nợ với khách hàng để cuối kỳ lên báo cáo. Sơ đồ 17: Sơ đồ bộ máy kế toán Kế toán trưởng Kế toán Kế toán Kế toán Kế toán theo vật tư tổng hợp doanh thu dõi công nợ thủ quỹ Bộ phận kế toán các đội, các đội, Ban chủ nhiệm công trình Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 54 Khoa Kinh Tế Chế độ kế toán đang áp dụng: Hệ thống tài khoản kế toán là bộ phận quan trọng nhất trong toàn bộ hệ thống chế độ kế toán DN. Hiện nay công ty cổ phần SXVLXD&XD đã và đang áp dụng hệ thống TK kế tóan theo QĐ 1141 – TC/QĐ/CĐ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm do Bộ tài chính phát hành thống nhất áp dụng trong cả nước từ ngày 1/11/1995. Để tổ chức lựa chọn, vận dụng hình thức kế toán phù hợp các DN phải căn cứ vào hệ thống TK kế toán chủ yếu, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán cũng như điều kiện trang thiết bị, phương tiện, kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin. Từ đó các DN sẽ lựa chọn, vận dụng hình thức kế toán và tổ chức hệ thống sổ kế toán nhằm cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ, chính xác và nâng cao hiệu quả công tác kế toán . Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12. Đơn vị tiền tệ sử dụng : VNĐ Hình thức sổ kế toán: công ty áp dụng hình thức nhật ký chứng từ *. Các loại sổ sách áp dụng Theo hình thức tổ chức sổ Nhật ký chứng từ, kế toán phải sử dụng các loại sổ sách sau để tiến hành ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: - Nhật ký chứng từ: có 10 Nhật ký chứng từ, từ nhật ký chứng từ số 1 đến Nhật ký chứng từ số 10 - Bảng kê: có 10 bảng kê từ bảng kê số 1 đến bảng kê số 11 (không có bảng kê số 7) - Sổ Cái - Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết *. Trình tự ghi sổ kế toán Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã được kiểm tra kế toán lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký chứng từ hoặc bảng kê và sổ chi tiết có liên quan. Đối với các Nhật ký chứng từ được ghi căn cứ vào các bảng kê, sổ chi tiết thì hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán vào các bảng kê, sổ chi tiết, Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 55 Khoa Kinh Tế cuối tháng chuyển số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết vào Nhật ký chứng từ. Đối với các loại chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính phân bổ thì các chứng từ gốc trước hết phải được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các bảng kê và Nhật ký chứng từ có liên quan. Cuối tháng, kế toán khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký chứng từ với các sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng trên Nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ Cái. Số liệu tổng cộng ở sổ Cái và một số chỉ tiêu trên Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo kế toán. Ta có thể thể hiện trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo sơ đồ sau: Sơ đồ 18: Sơ đồ trình tự ghi sổ tại Công ty Chứng từ chi phí, giá thành Bảng phân bổ số Bảng kê số 6 1, số 3 Bảng kê số 4 Nhật ký chứng từ số Thẻ tính giá 7 thành sản phẩm, công Sổ Cái tài khoản 621, trình 622, 623, 627, 154 Báo cáo kế toán Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 56 Khoa Kinh Tế Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ. Phương pháp kế toán TSCĐ: tuân thủ theo tiêu chuẩn kế toán Việt Nam theo quyết định 206/2003QĐ - BTC ngày 12/12/2003 về việc ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng( tuyến tính). Phương pháp kế toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thường xuyên. 2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và Xây dựng 2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng 2.2.1.1. Đặc điểm chi phí sản xuất tại công ty. Công ty cổ phần SXVLXD&XD là DN đặc thù nên chi phí sản xuất được tập hợp cho từng sản phẩm đơn lẻ. 2.2.1.2. Phân loại chi phí sản xuất tại công ty Công ty cổ phần SXVLXD&XD là DNXL nên chi phí sản xuất được phân làm 4 loại:  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  Chi phí nhân công trực tiếp  Chi phí sử dụng máy thi công  Chi phí sản xuất chung 2.2.1.3. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng. Xuất phát từ đặc điểm riêng của ngành xây dựng và của các sản phẩm xây lắp là có qui trình sản xuất phức tạp, thời gian xây dựng lâu dài, sản phẩm sản xuất ra là đơn chiếc và có qui mô lớn lại cố định tại thời điểm, nơi sản xuất cũng là nơi tiêu thụ cho nên để đáp ứng được nhu cầu của công tác quản lý, công tác kế toán đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được Công ty xác định là từng công trình, hạng mục công trình, nhóm hạng mục công trình hay Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 57 Khoa Kinh Tế một bộ phận của hạng mục công trình, tùy theo đặc điểm, thời gian thi công mỗi công trình. Chi phí sản xuất được tập hợp theo khoản mục giá thành. Hiện nay Công ty tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp theo khoản mục sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung Trong đó chi phí sản xuất chung bao gồm: + Chi phí nhân viên quản lý đội + Chi phí khấu hao máy móc thiết bị + Chi phí dụng cụ sản xuất + Chi phí dụng cụ mua ngoài + Chi phí bằng tiền khác 2.2.1.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Tại công ty cổ phần SXVLXD&XD chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí cấu thành nên sản phẩm xây lắp ( chiếm khoảng 55 đến 80% tuỳ theo nhóm hay loại kết cấu công trình). Chi phí nguyên vật liệu bao gồm toàn bộ giá trị nguyên liệu, vật liệu cần thiết để tạo ra sản phẩm hoàn thành. Công ty sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu với tính năng, công dụng khác nhau như: xi măng, cát, đá dăm, sắt, thép, gạch, đá cẩm thạch, gỗ, tôn úp nóc, trần nhựa, tấm thạch cao,đinh vít, sơn, ventonit, và được chia thành: - Nguyên vật liệu chính (xi măng, cát, gạch, vôi, sắt, ) - Vật liệu phụ (đinh vít, sơn, ) Ngoài ra còn có các loại vật liệu luân chuyển như : ván, gỗ, giàn giáo tham gia phục vụ xây dựng công trình. Đây là loại vật liệu được sử dụng lâu Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 58 Khoa Kinh Tế dài và tham gia vào nhiều công trình nên cuối tháng Công ty thường phân bổ giá trị của nó cho từng công trình theo công thức sau: Giá trị VL cần; phân bổ = Error! Do công ty cổ phần SXVLXD&XD có qui mô lớn, số lượng chủng loại vật tư nhiều lại biến động thường xuyên nên Công ty đã sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán giá trị của hàng tồn kho. Giá trị vật liệu tại công ty khi mua về nhập kho hoặc chuyển ngay đến công trình được xác định theo công thức: Giá trị vật liệu = Giá mua (chưa có VAT) + chi phí thu mua Vì vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho nhiều lần khác nhau với các nguồn cung cấp khác nhau tại những thời điểm khác nhau. Do đó khi xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ cho xây dựng kế toán phải xác định được giá thực tế xuất kho theo phương pháp tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ thực tế xuất kho đã đăng ký. Tại công ty cổ phần SXVLXD&XD kế toán áp dụng phương pháp giá thực tế đích danh để tính giá xuất vật liệu, công cụ dụng cụ. Do áp dụng phương pháp tính giá này nên vật liệu nhập kho theo giá nào thì khi xuất kho sẽ được ghi theo đúng giá đó. Trong quá trình theo dõi vật liệu kế toán phải chi tiết vật liệu xuất dùng cho từng công trình trên phiếu xuất kho, bảng kê chứng từ hoá đơn mua vật liệu cho từng công trình nhằm phục vụ cho việc tính giá thành cho từng công trình được chính xác Trường hợp những nguyên vật liệu còn trong kho, khi các đội làm đơn đề nghị xuất kho được giám đốc ký duyệt kế toán căn cứ vào “giấy xin lĩnh vật tư” đã được ký duyệt để viết phiếu xuất kho theo yêu cầu và giao cho người nhận. Phiếu xuất kho được lập nhằm theo dõi chặt chẽ số lượng vật tư xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong công ty, làm căn cứ để hạch toán chi phí sản xuất, tính gía thành sản phẩm đồng thời kiểm tra việc sử dụng cũng như thực hiện định mức tiêu hao vật tư. Biểu 1: Phiếu xuất kho Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 59 Khoa Kinh Tế Công ty cổ phần phiếu xuất kho Mẫu số: 02 VT QĐ1141 - SXVLXD&XD TC/QĐ/CĐKT ngày Ngày 08 tháng 12 năm 2003 1/11/1995 của BTC số 16 Họ tên người nhận: Đỗ Hữu Dũng Bộ phận: Đội xây dựng 1 Lý do xuất kho: xuất để xây dựng công trình hoà bình Xuất tại kho: Tên,nhãn Đơn Số lượng hiệu, qui vị STT cách vật tư Mã số Yêu Thực Đơn giá thành tiền tính cầu xuất (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) 1 Xi măng VLCBP Tấn 15 15 691.000 10.365.000 PC30 2 Xi măng VLCBT Tấn 10 10 1.460.000 14.600.000 trắng Tổng cộng 24.965.000 Xuất, ngày 08 tháng 01 năm 2003 Người ghi sổ Người nhận Thủ kho (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Sau khi xuất kho theo phiếu xuất kho thủ kho tiến hành vào thẻ kho ở cột xuất rồi tính ngay ra số tồn kho. Thẻ kho dùng để theo dõi số nhập - xuất - tồn của từng loại vật tư ở từng kho và làm căn cứ để xác định trách nhiệm vật chất của thủ kho. Sau khi xuất vật liệu đầy đủ thủ kho ghi phiếu xuất kho về mặt số lượng rồi yêu cầu người nhận ký vào phiếu xuất kho sau đó cũng ký phiếu xuất kho rồi chuyển về cho bộ phận kế toán để kế toán theo dõi chi tiết sự biến động của vật tư tại công ty theo đúng chức năng, nhiệm vụ của mình. Kế toán nhận được phiếu xuất kho do thủ kho chuyển đến thì tiến hành ghi đơn giá cho từng loại vật tư và tính toán để ghi vào cột thành tiền cho từng phiếu xuất kho, tiến Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 60 Khoa Kinh Tế hành ghi định khoản cho từng phiếu xuất kho rồi vào sổ chi tiết cho từng loại vật tư. Trường hợp vật liệu mua và chuyển trực tiếp đến công trình mà không qua kho thì hợp đồng kinh tế và hoá đơn mua hàng sẽ được chuyển đến phòng kế toán đội. Định kỳ năm đến mười ngày kế toán đội tập hợp chứng từ để chuyển lên phòng kế toán công ty. Cuối tháng kế toán tập hợp chứng từ, phân loại chứng từ theo từng công trình, hạng mục công trình và phản ánh vào “ Bảng kê chứng từ cho TK 621" Biểu 2: Bảng kê chứng từ Ghi nợ tk 621 Tháng 12 năm 2003 Công trình: Hoà Bình Đơn vị đảm nhận : Đội xây dựng 1 STT Chứng từ Diễn giải TK Số tiền Ghi có TK SH NT ĐƯ 621 1 HĐ05 3/12 Mua cát mịn ML0.7-1.4 331 92.700.000 xuất trực tiếp cho công 2 trình HĐ07 4/12 Mua đá dăm xuất trực 331 106.700.000 3 tiếp cho công trình HĐ12 4/12 Mua xi măng xuất trực 331 27.603.640 4 tiếp cho công trình HĐ19 4/12 Mua vôi xuất trực tiếp 331 2.031.425 5 cho công trình HĐ20 4/12 Mua sắt +thép tròn xuất 331 46.990.277 6 trực tiếp cho công trình PXK02 8/12 Xuất xi măng cho xây 152 24.965.000 dựng trực tiếp công trình . . Tổng cộng nợ TK621 956.937.836 Kết chuyển chi phí 956.837.956 NVLTT Ngày31 tháng 12 năm 2003 Người lập (ký,ghi rõ họ tên) Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 61 Khoa Kinh Tế Trên cơ sở của số liệu bảng kê chứng từ cho tài khoản 621 và những chứng từ có liên quan kế toán vào bảng kê số 4 để tập hợp số liệu theo bên Nợ của tài khoản 621 đối ứng với bên Có của các tài khoản liên quan. Số liệu trên bảng kê số 4 được tập hợp để vào Nhật ký chứng từ số 7 để tổng hợp số liệu theo bên Có của tài khoản 621 cho toàn Công ty. Từ đó, kế toán chuyển nhật ký chứng từ số 7 cho kế toán tổng hợp để kế toán tổng hợp vào sổ Cái cho tài khoản 621 vào cuối tháng theo yêu cầu. Biểu 3: Công ty cổ phần SXVLXD&XD Sổ cái Tài khoản 621 - Chi phí NVL trực tiếp Tháng 12 năm 2003 Số dư đầu năm Nợ Có Ngày, tháng, năm bắt đầu ghi sổ: 31/12/ 2003 Các TK ghi Có đối ứng Tháng 1 Tháng 12 Cộng Nợ với TK 621 (1) (13) (14) - 152 477.765.269 - 331 23.386.578.155 Cộng phát sinh Nợ 23.864.343.384 Tổng phát sinh Có 23.864.343.384 Số dư Nợ cuối tháng Có Ngày 31 tháng12 năm 2003 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 62 Khoa Kinh Tế b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Trong khoản mục giá thành chi phí nhân công trực tiếp chiếm một tỷ trọng không nhỏ, do đó việc hạch toán khoản mục chi phí này một cách chính xác là yêu cầu cần thiết của kế toán. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: - Lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm kể cả lương của công nhân thời vụ. -Tiền lương chính của công nhân vận chuyển trong thi công công trình, công nhân bảo dưỡng, dọn dẹp, tháo ghép cốp pha, công nhân khuân vác. Công nhân của công ty chủ yếu là lao động trong biên chế. Nhưng mỗi tháng Công ty có thuê nhiều lao động thời vụ nhằm đáp ứng thời hạn hoàn thành công trình trong giai đoạn công trình cần gấp rút hoàn thành. Công ty áp dụng hình thức lương khoán gọn công trình cho các đội sản xuất, các đội sản xuất, nghĩa là khối lượng công việc được giao cho tổ sản xuất. Tổ trưởng phải chịu trách nhiệm đôn đốc lao động trong tổ, thực hiện thi công phần việc được giao, đảm bảo dúng tiến độ thi công công trình, và đúng yêu cầu kỹ thuật đồng thời kiểm tra tình hình lao động của từng cá nhân trong tổ. Khi khối lượng công việc hoàn thành, tổ trưởng cùng đội trưởng và kỹ thuật viên chính tiến hành kiểm tra, nghiệm thu, bàn giao và lập phiếu giao nhận công việc kiêm hợp đồng thanh toán. Thông thường, đối với những công nhân tham gia trực tiếp sản xuất xây lắp công ty áp dụng hình thức trả lương theo khối lượng công việc hoàn thành. Tiền lương một Đơn giá Khối lượng xây lắp công nhân đó Công nhân = tiền lương x thực hiện được Đơn giá tiền lương là đơn giá nội bộ do phòng dự án lập trên cơ sở đơn giá do Nhà nước qui định và sự biến động của điều kiện thi công của từng công trình. Hàng tháng, người phụ trách chấm công tại các công trường, tổ, đội sản xuất, các đội, các phòng ban tiến hành chấm công cho mỗi công nhân. Cuối tháng, bảng chấm công được gửi về cho bộ phận kế toán tại các đội. Kế toán Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 63 Khoa Kinh Tế tại đội dựa vào các ký hiệu chấm công để tính ra công trong tháng cho mỗi công nhân từ đó tính ra số lương được hưởng của mỗi người trong tháng. Cuối tháng, bảng chấm công được gửi đến phòng kế toán của Công ty, kế toán lao động và tiền lương trong công ty sẽ căn cứ vào đó để lập bảng thanh toán tiền lương cho công nhân mỗi công trình và tổng hợp cho mỗi đội. Bảng thanh toán lương là chứng từ làm căn cứ để thanh toán tiền lương, phụ cấp cho người lao động tại các đội, tổ, đội sản xuất của Công ty đồng thời làm căn cứ để thống kê về lao động tiền lương. Biểu 4: Công ty cổ phần SXVLXD&XD bảng thanh toán tiền lương Tháng 12 năm 2003 Đội xây dựng 1 Công trình: Hoà Bình Tạm ứng Lương thêm giờ lương chính Số được lĩnh lương kỳ I STT Họ và tên số Công số tiền công số tiền ký số tiền ký tiền 1 Lê Văn Hùng 5 136.884 31 848.678 985.562 2 Phạm Văn Hải 5 136.884 31 848.678 985.562 3 Đỗ Minh Hoà 6 166.884 31 848.678 1.015.562 4 Lê Bá Hưng 6 166.884 31 848.678 1.015.562 5 Phạm Tuấn 3 85.442 31 848.678 934.120 6 Thiều hữu Phan 5 884.136 31 848.678 985.562 Tổng cộng 10.470.655 63.863.095 74.333.750 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Căn cứ vào các bảng chấm công tại các công trường, tổ đội sản xuất của từng đội gửi về, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương cho công nhân ở mỗi công trình của các đội, kế toán lập bảng thanh toán tiền lương cho công nhân trong từng đội của công ty. Cuối tháng, Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc, bảng thanh toán lương, bảng thanh toán bảo hiểm xã hội, phiếu làm thêm giờ, tiến hành phân loại chứng từ cho từng đội, từng công trình để ghi vào bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 64 Khoa Kinh Tế Biểu 5: Công ty cổ phần SXVLXD&XD Bảng phân bổ lương và bảo hiểm xã hội Tháng 12năm 2003 TK 334 TK338 TK335 Tổng Lương pc Tổng BHYT BHXH KPCĐ Tổng TK 622 4.206.829.306 4.206.829.306 29.335.529 4.236.174.835 -Đxd 1 + HB 116.776.168 116.776.168 6.250.000 123.026.168 . 2.TK623 62.097.714 62.097.714 62.097.714 -ĐXD1 +HB 7.084.784 7.084.784 7.084.784 . . 3.tk627 303.227.003 303.227.003 85.126.725 638.720.439 85.126.725 809.045.889 53.881.129 1.166.154.021 +ĐXD 1 +HB 5.192.250 5.192.250 1.855.640 13.917.305 1.855.640 17.628.585 1.500.000 24.320.835 . . . . . 4.TK335 85.226.658 85.226.658 85.226.658 -ĐXD 1 +HB 8.750.000 8.750.000 8.750.000 . . 5.TK642 28.874.385 28.874.385 28.874.385 . . 6.TK242 78.251.899 78.251.899 78.251.899 . . . 7.TK338 161.980 161.980 . . Cộng 4.764.506.965 161.980 4.764.506.965 85.126.725 638.720.439 85.126.725 809.045.889 85.226.658 5.656.941.492 Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 65 Khoa Kinh Tế Bảng phân bổ dùng để tập hợp và phân bổ tiền lương thực tế phải trả (lương, phụ cấp), các khoản kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tếphải trích nộp trong tháng cho các đối tượng sử dụng lao động. Số liệu trên bảng phân bổ số 1 và trên các chứng từ gốc được dùng để vào bảng kê chứng từ cho tài khoản 622 chi tiết theo từng công trình. Biểu 6: bảng kê chứng từ Ghi Nợ tài khoản 622 Tháng 12 năm 2003 Công trình: Hoà Bình Đơn vị đảm nhận: Đội xây dựng 1 Chứng từ Ghi Có TK TT Diễn giải TKĐƯ Số tiền SH NT 622 1 BTTL Lương công nhân trực tiếp sản 334 74.333.750 xuất 2 TTL Trích trước lương nghỉ phép của 335 6.250.000 công nhân trực tiếp 3 LTN Lương của công nhân thuê ngoài 334 42.442.418 Tổng cộng Nợ TK 622 123.026.168 Kc 31/1 Kết chuyển chi phí NCTT cuối 154 123.026.168 tháng Số liệu trên bảng kê chứng từ này được sử dụng để vào bảng kê số 4 từ đó tập hợp số liệu theo bên Có của tài khoản 622 đối ứng Nợ với các tài khoản liên quan, từ số liệu trên bảng kê số 4 và số liệu trên các chứng từ có liên quan để vào Nhật ký chứng từ số 7 để tổng hợp số liệu theo bên Có của tài khoản 622. Cuối tháng Nhật ký chứng từ số 7 được chuyển đến cho kế toán tổng hợp để và sổ Cái cho tài khoản 622. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 66 Khoa Kinh Tế Biểu 7: Sổ cái Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Tháng 12 năm 2003 Số dư đầu năm Nợ Có Ngày, tháng, năm bắt đầu ghi sổ: 31/ 12/ 2003 Các TK ghi Có đối ứng Tháng 1 Tháng 12 Cộng Nợ với TK 622 -334 4.206.829.306 -335 29.335.529 Cộng số phát sinh Nợ 4.236.174.835 Tổng số phát sinh Có 4.236.174.835 Số dư Nợ Cuối tháng Có Ngày 31 tháng12 năm2003 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) c. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: - Lương của công nhân điều khiển, phục vụ máy thi công - Chi phí nguyên vật liệu, phụ tùng thay thế sử dụng cho máy thi công, - Phí sửa chữa thường xuyên máy thi công Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 67 Khoa Kinh Tế - Chi phí khấu hao máy thi công - Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho máy thi công và những chi phí khác bằng tiền khi mua dịch vụ sử dụng cho máy thi công. Máy thi công tại công ty bao gồm nhiều loại khác nhau như: tàu hút cát, máy xúc, trạm trộn bê tông, máy phát điện, máy ép gạch, máy ủi, cần trục tháp, máy kinh vĩ, máy thuỷ chuẩn, xe vận tải, Công ty sử dụng phương pháp tính khấu hao đều hay phương pháp khấu hao đường thẳng để trích khấu hao tài sản cố định dựa vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao hàng năm để từ đó tính ra mức khấu hao cho từng thiết bị tính vào chi phí sử dụng máy thi công. Mức khấu haonăm = Error! Hay: Mức khấu hao năm = Nguyên giá x tỷ lệ khấu hao năm Mức khấu hao tháng = Error! Hàng tháng kế toán phải xác định mức khấu hao tài sản cố định cho từng loại (trong đó có máy thi công ) và phân bổ khấu hao cho từng bộ phận sử dụng theo mục đích sử dụng. Sau đó, kế toán tập hợp khấu hao tài sản cố định vào bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định. Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 68 Khoa Kinh Tế Biểu 8: Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 69 Khoa Kinh Tế Bảng tính và phân bổ khấu hao dùng để phản ánh số khấu hao tài sản cố định phải trích và phân bổ số khấu hao đó cho các đối tượng sử dụng hàng tháng. Trong tháng 12 năm 2003 tổng khấu hao tài sản cố định tại Công ty là 26164108đ và được phân bổ cho các đối tượng sử dụng như sau: - Phân bổ cho chi phí sản xuất sản phẩm (tài khoản 154) là: 21.622.654 đ - Đưa vào chi phí trả trước (tài khoản 242) là: 125.110 đ - Phân bổ cho chi phí quản lý doanh nghiệp (tài khoản 642) là: 7.167.782đ. Cuối tháng, các chứng từ như: phiếu xuất kho vật liệu, dụng cụ sử dụng cho máy thi công, hóa đơn mua hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho máy thi công, tiền điện sử dụng cho máy thi công, bảng phân bổ khấu hao máy móc thiết bị thi công được dùng làm căn cứ vào bảng kê chứng từ cho tài khoản 623- chi phí sử dụng máy thi công: Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 70 Khoa Kinh Tế Biểu 9: Bảng kê chứng từ Ghi Nợ tài khoản 623 Tháng 12 năm 2003 Công trình : Hoà Bình Đơn vị đảm nhận: Đội xây dựng 1 Chứng từ TK Ghi Có TK TT Diễn giải Số tiền SH NT ĐƯ 622 1 HĐ03 7/12 Mua nhiên liệu phục 331 1.330.500 vụ máy thi công 2 HĐ05 10/12 Chi phí dịch vụ sửa 111 596.293 chữa máy thi công 3 HĐ06 12/12 Mua nhiên liệu phục 331 675.870 vụ máy thi công . 27 HĐ21 25/12 Tiền điện sử dụng 111 208.750 cho máy thi công 28 HĐ22 25/12 Mua nhiên liệu phục 331 1.330.500 vụ máy thi công 29 BPB 31/12 Khấu hao máy thi 214 3.984.634 công 30 BCC 31/12 Tiền lương của công 334 7.084.784 nhân điều khiển máy thi công Tổng cộng nợ TK623 60.791.690 Kết chuyển chi phí 60.791.690 sử dụng máy Ngày 31 tháng 12 năm2003 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 71 Khoa Kinh Tế Cuối tháng, bảng kê chứng từ tài khoản 623 được tập hợp, phân loại theo các đội sau đó cùng với bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định và các chứng từ có liên quan để vào bảng kê số 4 từ đó tập hợp số liệu theo bên Nợ của tài khoản 623 đối ứng với bên Có của các tài khoản liên quan. Từ bảng kê số 4 lấy số liệu vào Nhật ký chứng từ số 7 để tổng hợp số liệu theo bên có của tài khoản 623 sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp để lấy số liệu vào sổ Cái tài khoản 623 - chi phí sử dụng máy. Biểu10: Sổ cái Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy Tháng 12 năm 2003 Sô dư đầu năm Nợ Có Các TK ghi Có đối ứng Nợ Tháng 1 Tháng 12 Cộng với TK 623 - 152 7.173.285 - 214 10.422.915 - 334 62.097.714 - 111 763.342.836 - 331 1.273.219.037 Cộng số phát sinh Nợ 2.116.255.787 Tổng số phát sinh Có 2.116.255.787 Số dư Nợ cuối tháng Có Ngày31 tháng12 năm 2003 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 72 Khoa Kinh Tế d. Hạch toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí nhân viên quản lý tổ, đội , công trường, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp, trích theo lương của nhân viên điều khiển máy thi công, tiền ăn ca của nhân viên tổ đội sản xuất, chi phí vật liệu, dụng cụ sử dụng chung cho tổ, đội sản xuất, Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ được chuyển đến, kế toán tiến hành ghi bảng kê chứng từ cho tài khoản 627. Tài khoản này được tập hợp theo nguyên tắc: chi phí sản xuất chung liên quan trực tiếp đến công trình nào thì hạch toán trực tiếp vào công trình đó. Còn những khoản chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công trình như chi phí về điện thoại thì được tập hợp và phân bổ cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp. VD: Chi phí điện thoại chi phí điện thoại chi phí NCTT của CT A = x Phân bổ cho ct A chung của tổ, đội chi phí NCTT của toàn XN Với công trình Hoà Bình Tiền điện thoại phân bổ cho công 123.026.168 trình Hoà Bình = x 38.793.103 = 1.125.000đ 4.236.174.836 Luận Văn Tốt Nghiệp
Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Hà Nội 73 Khoa Kinh Tế Biểu 11: bảng kê chứng từ Ghi Nợ tài khoản 627 Tháng 12 năm 2003 Công trình: Hoà bình Đơn vị đảm nhận: Đội xây dựng 1 Chứng từ TK Ghi có STT SH NT Nội dung đối Số tiền TK627 ứng 1 PXK5 5/12 Xuất kho dụng cụ sử 242 718.135 dụng cho tổ 3 2 HĐ07 6/12 Mua VL sử dụng cho 331 1.115.000 Tổ sản xuất 2 3 TT 6/12 Trích trước sửa chữa 335 375.000 lớn TSCĐ 4 PB 28/12 Tiền điện thoại phân 111 1.125.000 bổ trong tháng 5 BPB3 31/12 Khấu khao TSCĐ 214 781.355 trong tháng 6 BTTL 31/12 Tiền lương của nhân 334 5.113.500 viên quản lý đội 7 PAC 31/12 Tiền ăn ca của công 334 78.750 nhân Tổng cộng TK627 19.123.847 Kết chuyển CPSXC 19.123.847 Ngày 31 tháng12 năm2003 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Số liệu trên bảng kê chứng từ cho tài khoản 627 dùng để tổng hợp chi phí sản xuất chung chi tiết theo từng công trình. Cuối tháng các bảng kê chứng từ này được tập hợp, phân loại theo từng đội và số liệu trên các bảng kê này cùng với các bảng phân bổ, một số chứng từ khác có liên quan được dùng để vào bảng kê số 4 từ đó tập hợp số liệu theo bên Nợ của tài khoản 627 đối ứng với bên Có của các tài khoản liên quan. Bảng kê số 4 được dùng để vào Nhật ký Luận Văn Tốt Nghiệp