Đề tài Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng

95 trang nguyendu 4070

Download

Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Đề tài Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

de_tai_hoan_thien_cong_tac_ke_toan_tap_hop_chi_phi_san_xuat.doc

Nội dung text: Đề tài Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng

Luận văn tốt nghiệp 1 Lời mở đầu 1. Sự cần thiết của đề tài Hiện nay, trong xu thế phát triển chung của nền kinh tế thế giới, đặc biệt với cơ chế thị trường mở nước ta đã và đang tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp sản xuất tham gia vào thị trường tiềm năng mới. Đây chính là những cơ hội, những thách thức để các doanh nghiệp tự khẳng định, tìm chỗ đứng vững chắc của mình trên thị trường nhưng đồng thời cũng phải chấp nhận không ít những khó khăn, bởi khi đó sự canh tranh gay gắt là điều không tránh khỏi. Muốn vậy, mỗi doanh nghiệp phải luôn chủ động tìm cho mình phương thức hoạt động có hiệu quả, nhanh nhạy và thích ứng kịp thời với sự phát triển sôi động của nền kinh tế toàn cầu. Để thực hiện được chiến lược này, vấn đề đầu tiên mà mỗi doanh nghiệp quan tâm, đặc biệt coi trọng là nâng cao chất lượng và hạ giá thành sản phẩm. Nhận thức được vấn đề trên, các doanh nghiệp cần phải sử dụng hợp lý các nguồn lực đầu vào, khắc phục tình trạng thất thoát lãng phí trong quá trình sản xuất sản phẩm. Vì thế kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đóng vai trò quan trọng trong hệ thống kế toán toàn doanh nghiệp. Bởi lẽ những thông tin được cung cấp từ bộ phận này không chỉ nhằm mục đích tính đúng, tính đủ chi phí để từ đó tính toán được giá thành một cách chính xác, linh hoạt, mặt khác nó còn là những chỉ tiêu kinh tế tổng hợp đánh giá hiệu quả và hoạt động sản xuất cũng như tình hình sử dụng và quản lý các yếu tố sản xuất của mỗi doanh nghiệp. Căn cứ vào đó, các nhà quản trị sẽ đưa ra những quyết định đúng đắn trong việc hoạch định chính sách phù hợp cho doanh nghiệp, mang lại lợi thế cạnh tranh và đạt được lợi nhuận kết quả lợi nhuận như mong muốn. 2. Mục đích nghiên cứu Trong những năm qua cùng với sự phát triển của các ngành vận tải đường thuỷ, ngành công nghiệp đóng tàu cũng có những bước tiến không ngừng. Đây là ngành công nghiệp có vồn đầu tư lớn với quy trình công nghệ phức tạp, bao gồm rất nhiều loại chi phí khác nhau, thời gian cho ra đời một sản phẩm là khá dài, đòi hỏi cần phải các chi phí đó cần phải được kiểm soát một cách chặt chẽ để phục vụ tốt cho công tác tính giá thành sản phẩm. Với phương châm hoạt động luôn đặt chất lượng đi đầu, giá cả hợp lý đã mang lại uy tín lớn cho Công ty, các sản phẩm của Công ty đã xuất hiện trong cả nước và xuất khẩu ra nước ngoài. Để
Luận văn tốt nghiệp 2 đạt được kết quả trên thì không thể không kể đến vai trò rất lớn của đội ngũ công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Xuất phát từ ý nghĩa thực tiễn to lớn của chỉ tiêu giá thành sản phẩm cũng như từ điều kiện thực tế của công ty 189 Bộ Quốc phòng một doanh nghiệp tiêu biểu trong ngành công nghiệp đóng tàu, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng”. Mục đích của đề tài này là vận dụng lý thuyết về hạch toán chi phí vào thực tế vấn đề này tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Với đề tài này em sẽ nghiên cứu về công tác kế toán tập hợp chi phí và tính gía thành nói chung trong các doanh nghiệp sản xuất và công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất nói riêng ở công ty 189 Bộ Quốc Phòng. Cụ thể là đi nghiên cứu tìm hiểu cách hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và cách tính giá thành sản phẩm trong công ty. 4. Phương pháp nghiên cứu Sau khi đã xác định được đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu, tiến hành lựa chọn phương pháp nghiên cứu khoa học thích hợp là: phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử để thống kê điều tra, thu thập, phân tích các thông tin về tổ chức công tác kế toán ở công ty. Đó là các lọai chứng từ hệ thống tài khoản sử dụng, phương pháp hạch toán, các số liệu liên quan để chứng minh làm cơ sở dẫn dắt cho việc kiểm tra tính hợp lý của phương pháp hạch toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trong công ty. 5. Những đóng góp chính của luận văn Em hi vọng đề tài mà mình nghiên cứu sẽ làm tài liệu tham khảo hữu ích trong quá trình học tập, đồng thời góp phần nhỏ vào việc hoàn thiện công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. 6. Bố cục của luận văn Để thực hiện được mục đích trên, ngoài phần mở đầu, kết luận, các bảng biểu phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo luận văn gồm ba chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng. Chương 3: Một số giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng.
Luận văn tốt nghiệp 3 Chương 1 Những vấn đề lý luận cơ bản công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. 1.1. Sự cần thiết tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. 1.1.1. Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Doanh nghiệp sản xuất là những doanh nghiệp trực tiếp sản xuất ra của cải vật chất đáp ứng nhu cầu của xã hội. Hoạt động chủ yếu của một doanh nghiệp sản xuất là sản xuất ra sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm đó trên thị trường. Ngoài hoạt động cơ bản đó doanh nghiệp sản xuất còn tiến hành một số hoạt động khác như cung cấp một số dịch vụ, lao vụ hay tiến hành hoạt động đầu tư tài chính Như vậy, trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp sẽ phát sinh rất nhiều loại chi phí, những loại chi phí này phát sinh thường xuyên và liên tục do đó để có thể nắm rõ được về chi phí, tính toán chính xác chi phí và giá thành sản phẩm buộc mỗi doanh nghiệp phải đặt ra yêu cầu quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm. 1.1.2. Vai trò và nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.1.2.1. Vai trò Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có vai trò rất lớn đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cụ thể: - Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là cơ sở để so sánh hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp từ đó xây dựng chiến lược kinh doanh, đồng thời nó là một trong những chỉ tiêu để đánh giá chất lượng sản phẩm. - Đây là những chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh tổng quát kết hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp vì vậy thông qua chỉ tiêu này có thể đánh giá được hoạt động sản xuất của doanh nghiệp là tốt hay xấu.
Luận văn tốt nghiệp 4 - Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng trong việc phân tích tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh để tìm ra mọi biện pháp hạ giá thành sản phẩm. - Qua tính toán giá thành và chi phí sản xuất giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp tìm ra các khâu yếu kém trong quản lý để khắc phục nhằm tổ chức sản xuất ở đơn vị khoa học hơn 1.1.2.2. Nhiệm vụ Để thực hiện tốt kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng tốt yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. - Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lựa chọn. - Tổ chức tập hợp, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định, theo các yếu tố chi phí và khoản mục giá thành. - Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố, định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp. - Tổ chức kiểm kê và đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý, xác định giá thành và hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ một cách đầy đủ và chính xác. 1.2. Chi phí sản xuất và mối quan hệ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.2.1. Chi phí sản xuất 1.2.1.1. Khái niệm Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải huy động, sử dụng các nguồn tài lực, vật lực để thực hiện việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện các công việc lao vụ, thu mua dự trữ hàng hoá luân chuyển, lưu thông sản phẩm, hàng hoá, thực hiện hoạt động đầu tư kể cả chi cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp. Điều đó có nghĩa doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản phí về lao động sống và lao động vật hoá cho quá trình hoạt động của
Luận văn tốt nghiệp 5 doanh nghiệp. Như vậy, chi phí sản xuất bao gồm có nhiều loại, nhiều yếu tố khác nhau, để có thể biết được số chi phí mà doanh nghiệp chi ra trong một thời kỳ nhất định, nhằm tính toán, tổng hợp các chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho yêu cầu quản lý, mọi chi phí chi ra cuối cùng đều được biểu hiện bằng thước đo tiền tệ và được gọi là chi phí sản xuất. Tóm lại, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong một thời kì nhất định. 1.2.1.2. Bản chất và nội dung của chi phí sản xuất Chi phí sản xuất không những bao gồm yếu tố lao động sống cần thiết liên quan đến sử dụng lao động (tiền lương, tiền công), lao động vật hoá ( khấu hao TSCĐ, chi phí về nguyên, nhiên, vật liệu ) mà còn bao gồm một số khoản mà thực chất là một phần giá trị mới sáng tạo ra (các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ; các loại thuế không được hoàn trả như thuế GTGT không được khấu trừ, thuế tài nguyên Xét ở bình diện doanh nghiệp và loại trừ các quy định của luật thuế thu nhập, chi phí sản xuất luôn có tính cá biệt, nó phải bao gồm tất cả các chi phí mà doanh nghiệp phải chi ra để tồn tại và tiến hành các hoạt động sản xuất, bất kể đó là các chi phí cần thiết hay không cần thiết, khách quan hay chủ quan. Vì vậy thực chất chi phí sản xuất chính là hao phí về lao động và các chi phí khác của doanh nghiệp. 1.2.1.3. Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp gồm nhiều loại, nhiều yếu tố có nội dung kinh tế, tính chất, công dụng, mục đích và vai trò khác nhau đối với quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Để phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán cần thiết phải phân loại chi phí. Xuất phát từ các mục đích và yêu cầu khác nhau của quản lý, chi phí sản xuất cũng được phân loại theo các tiêu thức khác nhau. * Phân loại theo công dụng, mục đích của chi phí, chi phí. Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng bao gồm: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện công việc lao vụ, dịch vụ. Không tính vào
Luận văn tốt nghiệp 6 khoản mục này những chi phí nguyên, vật liệu dùng vào mục đích phục vụ nhu cầu sản xuất chung hay cho những hoạt động ngoài sản xuất. - Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiền lương, phụ cấp phải trả và các khoản trích BHXH, BHYT và KPCĐ trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất theo quy định, không gồm của nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp hay nhân viên khác. - Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xưởng, tổ đội sản xuất ngoài 2 khoản mục chi phí trực tiếp đã nêu trên. Bao gồm các điều khoản: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. * Phân loại theo nội dung của chi phí: Căn cứ vào nội dung kinh tế ban đầu các chi phí phát sinh được sắp xếp theo từng yếu tố. Thực chất chỉ có ba yếu tố là chi phí về lao động, chi phí về đối tượng lao động và chi phí về tư liệu lao động. Tuy nhiên để cung cấp thông tin một cách cụ thể theo từng yếu tố nhằm phục vụ và xây dựng phân tích vốn lưu động, việc lập và kiểm tra và phân tích dự toán chi phí, các yếu tố chi phí trên có thể được chi tiết hoá theo nội dung kinh tế cụ thể của nó. - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ. - Chi phí nhân công: Bao gồm tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn của công nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp. - Chi phí khấu hao tài sản cố định trong doanh nghiệp: là chi phí về khấu hao những tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, như các máy móc, thiết bị, nhà xưởng, kho tàng - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền phải trả về các loại dịch vụ mua từ bên ngoài như tiền điện, tiền nước, tiền bưu phí - Chi phí khác bằng tiền: Gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất ngoài 4 yếu tố chi phí phí nói trên mà doanh nghiệp chi cho hoạt động trong kỳ.
Luận văn tốt nghiệp 7 * Phân loại theo mối quan hệ với khối lượng sản xuất - Chi phí khả biến (biến phí): Là những chi phí có sự thay đổi về lượng tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ như chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí cố định (định phí): Là chi phí không thay đổi về tổng số khi thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ như chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí về điện thắp sáng Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng khi xây dựng các mô hình trong mối quan hệ sản lượng và lợi nhuận nhằm xác định điểm hoà vốn, đưa ra các quyết định kinh doanh, nâng cao hiêu quả sử dụng chi phí của doanh nghiệp. 1.2.2. Giá thành sản phẩm 1.2.2.1. Khái niệm và bản chất của giá thành Khái niệm: Giá thành sản phẩm (công việc, lao vụ) là chi phí sản xuất tính cho một khối lượng hoặc một đơn vị sản phẩm (công việc, lao vụ) do doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành. Về thực chất: Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh lượng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng tài sản, vật tư, lao động và tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng như tính đúng đắn của các giải pháp tổ chức, kinh tế, kỹ thuật và công nghệ mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm nâng cao năng suất lao động, chất lượng sản xuất, hạ thấp chi phí và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. 1.2.2.2. Phân loại giá thành Để đáp ứng yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng như yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành được xem xét dưới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau. * Phân loại giá thành theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành, giá thành được chia làm 3 loại: - Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch là giá thành sản phẩm được xác định trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán chi phí kỳ kế hoạch. Giá thành kế hoạch thường do bộ phận kế hoạch hoặc do bộ phận kế toán quản trị lập và nó được tiến hành trước khi bắt đầu quá trình chế tạo, sản xuất sản phẩm. Nó chính là mục tiêu phấn đấu trong kỳ kế hoạch, là căn cứ để so
Luận văn tốt nghiệp 8 sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và hạ giá thành sản phẩm. - Giá thành định mức: là giá thành được tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm. Việc tính giá thành định mức cũng được thực hiện trước khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm. Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp, là thước đo chính xác để xác định kết quả sử dụng tài sản vật tư, lao động trong sản xuất giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh. - Giá thành thực tế: Giá thành thực tế được xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở chi phí thực tế phát sinh và tập hợp trong kỳ sản xuất tạo sản phẩm và sản lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ. Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế kỹ thuật để tiến hành quá trình sản xuất tạo sản phẩm. Nó là cơ sở để xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. * Phân loại theo phạm vi các chi phí cấu thành - Giá thành sản xuất: Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm, công việc, hay lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành. Giá thành sản xuất của sản phẩm được sử dụng để hạch toán thành phẩm nhập kho và giá vốn hàng bán. - Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ: bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ chỉ xác định và tính toán khi sản phẩm, công việc hoặc lao vụ đã được xác nhận là tiêu thụ. Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ là căn cứ để tính toán, xác định mức lãi trước thuế của doanh nghiệp. 1.2.3. Mối quan hệ chi phí sản xuất và giá thành Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất, giữa chúng có mối quan hệ biện chứng chặt chẽ với nhau. Chúng đều giới hạn để tập hợp chi phí nhằm phục vụ cho công tác quản lý, phân tích và kiểm tra công tác giá thành. Về bản chất, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là 2 khái niệm giống nhau chúng đều là những hao phí lao động sống và lao động vật hoá mà doanh
Luận văn tốt nghiệp 9 nghiệp chi ra trong qúa trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Tuy nhiên, chi phí sản xuất bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất sản phẩm hoàn thành, sản phẩm làm dở mà không có chi phí phát sinh và chi phí chưa phát sinh. Còn giá thành sản phẩm bao gồm các chi phí liên quan đến sản phẩm hoàn thành nó chứa cả một phần chi phí kì trước chuyển sang (chi phí sản phẩm làm dở đầu kì) không có chi phí sản xuất ở dạng cuối kì, ngoài ra nó còn bao gồm một phần chi phí thực tế đã được công bố vào kì này (chi phí từ trước) hoặc một phần chi phí sẽ phát sinh ở kì sau (chi phí phải trả). Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau từ số liệu tập hợp được người ta sử dụng các phương pháp nhất định để tính giá thành sản phẩm. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thể hiện qua sơ đồ sau: Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành phẩm CPSXDDĐK Chi phí SXPS trong kỳ A B C D Tổng giá thành sản phẩm CPSXDDCK Qua sơ đồ ta thấy: AC=AB + BD – CD, hay: Z = D1 + C – D2 Trong đó: Z : Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành D1: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ C : Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ (đã trừ các khoản thu hồi ghi giảm chi phí). D2 : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. 1.3. Công tác kế toán tập hợp chi phí trong doanh nghiệp sản xuất 1.3.1. Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất trong DNSX Phải xác định chính xác, đầy đủ các chi phí cần thiết vào giá thành sản phẩm:
Luận văn tốt nghiệp 10 - Tính đúng: Đúng nội dung kinh tế của chi phí và đúng đối tượng chịu phí. - Tính đủ: Hạch toán đủ chi phí phát sinh vào giá thành sản phẩm. - Kịp thời: Ghi chép vào sổ kịp thời chính xác, tính giá thành kịp thời phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế. Các khoản mục yếu tố chi phí tính vào giá thành phải đầy đủ 3 yếu tố: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. 1.3.2. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi (giới hạn) để tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh. Việc xác dịnh đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp thì phải dựa trên các căn cứ sau: - Đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp. - Quy trình công nghệ kỹ thuật chế tạo sản phẩm. - Đặc điểm phát sinh chi phí, mục đích công dụng của chi phí. - Yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp. Xác định đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp có ý nghĩa rất to lớn trong việc tổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến việc tập hợp số liệu ghi chép trên tài khoản và sổ kế toán chi tiết. 1.3.3. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là một hoặc một hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố, theo từng khoản mục trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán chi phí sản xuất phát sinh và tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ của doanh nghiệp. Có 2 phương pháp để tập hợp chi phí sản xuất: - Phương pháp tập hợp trực tiếp: Là phương pháp tập hợp chi phí phát sinh trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. - Phương pháp tập hợp gián tiếp: Phần lớn dùng cho chi phí sản xuất chung vì chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng hạch toán chi phí nên ngay từ đầu không thể hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng. Cần phải phân bổ cho các đối tượng, kế toán phải xác định tiêu thức phân bổ hợp lý, đảm bảo
Luận văn tốt nghiệp 11 được mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa tổng số chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tượng. Ta có thể sử dụng một số tiêu thức phân bổ sau: + Phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu chính hoặc trực tiếp. + Phân bổ theo tiền lương của công nhân sản xuất. + Phân bổ theo giờ công của công nhân sản xuất. + Phân bổ theo khối lượng sản phẩm, trọng lượng sản phẩm. + Phân bổ theo chi phí trực tiếp (gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp). Trình tự phân bổ được tiến hành như sau: Bước 1: Xác định tỷ lệ phân bổ: Tỷ lệ phân bổ chi phí Tổng chi phí sản xuất chung sản xuất chung = x 100 Tổng tiêu chuẩn phân bổ Bước 2: Xác định chi phí phân bổ cho từng đối tượng: Mức phân bổ chi phí sản Tiêu chuẩn phân bổ cho đối Tỷ lệ phân xuất chung cho đối tượng = x hạch toán chi phí tượng hạch toán chi phí bổ 1.3.4. Chứng từ và tài khoản sử dụng * Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Tuỳ theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp, kế toán trưởng tổ chức việc lập chứng từ hạch toán ban đầu cho từng đối tượng tập hợp chi phí. - Đối với chi phí NVL: Phiếu xuất kho, phiếu xuất vật tư theo hạn mức ; hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng; chứng từ thanh toán khác. - Đối với chi phí nhân công trực tiếp: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương, BHXH, các chứng từ khác. - Đối với chi phí sản xuất chung: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, phiếu xuất kho bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ; hoá đơn dịch vụ và các chứng từ khác. * Tổ chức tài khoản sử dụng: - Theo phương pháp kê khai thường xuyên các tài khoản được sử dụng gồm:
Luận văn tốt nghiệp 12 +TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. TK 621 được sử dụng để tập hợp chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ và kết chuyển chi phí NVL trực tiếp để tính giá thành. Nợ TK 621 Có Tập hợp chi phí nguyên vật liệu - Giá trị NVL xuất kho dùng thực tế phát sinh. không hết nhập lại kho. - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành. x x Chú ý: - Việc tập hợp chi phí NVL trực tiếp có thể được thực hiện theo tập hợp trực tiếp hoặc gián tiếp. - Phải xác định được chính xác chi phí NVL trực tiếp thực tế sử dụng trong kỳ: Chi phí NVL Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá phế trực tiếp = sử dụng + còn lại ở đầu - còn lại cuối - liệu thu hồi trong kỳ trong kỳ kỳ kỳ (nếu có) Tài khoản liên quan: TK 152,111,112,331,133 + TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”. TK 622 được sử dụng để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. Nợ TK 622 Có Tập hợp chi phí nhân công trực Kết chuyển chi phí nhân công tiếp phát sinh. trực tiếp vào giá thành. x x + TK 627 “Chi phí sản xuất chung”.
Luận văn tốt nghiệp 13 TK 627 được sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ và việc phân bổ chi phí sản xuất chung để kết chuyển sang tài khoản liên quan. Nợ TK 627 Có Tập hợp chi phí sản xuất chung - Các khoản ghi giảm chi phí sản phát sinh. xuất chung. - Cuối kỳ phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm. x x TK 627 được chi tiết thành 6 tiểu khoản: - 6271 “Chi phí nhân viên phân xưởng” - 6272 “Chi phí vật liệu” - 6273 “Chi phí dụng cụ sản xuất” - 6274 “Chi phí khấu hao tài sản cố định” - 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài” - 6278 “Chi phí bằng tiền khác”. + TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”: Để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và xác định giá thành sản phẩm hoàn thành. Nợ TK 154 Có Tập hợp chi phí sản xuất - Giá trị phế liệu thu hồi. - Giá trị sản phẩm hỏng. - Giá thành sản phẩm hoàn thành (có thể nhập kho hoặc dem bán). Dư nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Luận văn tốt nghiệp 14 - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Ngoài các tài khoản 621, 622, 627 kế toán chỉ sử dụng tài khoản 154 cho chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ và sử dụng thêm tài khoản 631- giá thành sản xuất. + TK 631 để tập hợp chi phí sản xuất và xác định giá thành sản phẩm hoàn thành. Nợ TK 631 Có - Kết chuyển chi phí sản xuất kinh - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất doanh dở dang đầu kỳ từ TK 154 - Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang sang. cuối kỳ sang TK 154. - Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ. - Giá trị sản phẩm hoàn thành. x x * Ngoài ra kế toán còn sử dụng TK142 “Chi phí trả trước” và TK335 “Chiphí phải trả” + TK142 “Chi phí trả trước” được dùng để phản ánh các khoản chi phí trả trước phát sinh trong kỳ và việc tính chúng vào chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ tương ứng. Tài khoản này có 2 TK cấp 2: - Tài khoản 1421 “Chi phí trả trước” phản ánh các khoản chi phí trả trước thực tế phát sinh có liên quan tới kết quả hoạt động của nhiều kỳ hạch táon phải phân bổ dần vào nhiều kỳ hạch toán. - Tài khoản 1422 “Chi phí chờ kết chuyển”: Phản ánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đã phát sinh chờ kết chuyển vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ kế toán sau. Tài khoản này chỉ áp dụng đối với những doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài.
Luận văn tốt nghiệp 15 Nợ TK 142 Có Các khoản chi phí trả trước thực - Các khoản ghi giảm chi phí trả tế phát sinh. trước. - Phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh. Dư nợ: Chi phí trả trước chờ phân bổ. + Tài khoản 335 “Chi phí phải trả” dùng để phản ánh các khoản được ghi nhận là chi phí hoạt động kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế chưa phát sinh trong kỳ này hoặc nhiều kỳ sau. Nợ TK335 Có - Chi phí thực tế phát sinh phải trả. - Chi phí phải trả dự tính trước vào - Số chênh lệch giữa chi phí phải trả hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng lớn hơn số chi phí thực tế được hạch thực tế chưa phát sinh. toán. - Số chênh lệch giữa chi phí thực tế lớn hơn số trích trước tính vào chi phí. Dư có: Phản ánh số chi phí phải trả đã dự tính trước vào chi phí hoạt động kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh. 1.3.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất( KKTX) 1.3.5.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó. Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng được thì phải áp dụng phương pháp
Luận văn tốt nghiệp 16 phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan. Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí NVL trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Trình tự hạch toán hạch toán: - Khi xuất kho nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất trực tiếp: Nợ TK 621 : Chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí. Có TK 152 : Chi tiết theo nguyên vật liệu - Mua nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất không nhập kho: Nợ TK 621 : Chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí (giá không thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT của nguyên vật liệu mua vào Có TK 111, 112, 331 - Cuối kỳ nguyên vật liệu không sử dụng hết nhập trả lại kho: Nợ TK 152 : Chi tiết theo vật liệu Có TK 621 : Chi tiết theo đối tượng hạch toán - Cuối tháng, kết chuyển (hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các đối tượng chịu chi phí) kế toán ghi: Nợ TK154 : Chi tiết theo đối tượng hạch toán Có TK621 : Chi tiết theo theo vật liệu Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán chi phí NVL trực tiếp TK152,153 TK621 TK154 TK138,152,811 Xuất kho NVL dùng Kết chuyển chi phí Giá trị SP hỏng cho cho sản xuất NVL chotrực tiếp bắt bồi thường, phế liệu thu hồi TK152 TK111,141 NVL trực tiếp mua Vật liệu dùng không hết nhập kho ngoài không qua kho
Luận văn tốt nghiệp 17 1.3.5.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lương của công nhân sản xuất. Chi phí nhân công trực tiếp được tính vào giá thành sản phẩm căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Kế toán sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp vào từng đối tượng tập hợp chi phí có liên quan. Trình tự hạch toán: - Trong kỳ: Nợ TK 622 : Chi tiết theo đối tượng hạch toán Có TK 334 : Tiền lương phải trả công nhân trực tiếp hoặc thuê ngoài, tiền ăn ca cho CNV. Có TK 338 : Tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ TK 3382 Trích BHYT 2% lương công nhân trực tiếp TK 3383 Trích BHXH 15% lương công nhân trực tiếp TK 3384 Trích KPCĐ 2% lương công nhân trực tiếp Có TK 335 : Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất (nếu doanh nghiệp không bố trí cho công nhân sản xuất nghỉ phép đều đặn trong năm). - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154 : Chi tiết theo đối tượng hạch toán Có TK 622 : Chi tiết theo đối tượng hạch toán
Luận văn tốt nghiệp 18 Sơ đồ 1.2 :Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK334 TK622 TK154 Tiền lương phải trả CNV Kết chuyển chi phí nhân côngcho trực tiếp TK335 Trích trước tiền lương nghỉ phép TK338 Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ 1.3.5.3. Kế toán tập chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK627 “Chi phí sản xuất chung”, mở chi tiết theo từng phân xưởng bộ phận sản xuất, dịch vụ. Trình tự hạch toán: - Tính ra số tiền lương phải trả cho công nhân viên phân xưởng Nợ TK 627 - Chi tiết phân xưởng, bộ phận (TK 6271) Có TK 334 - Lương nhân viên phân xưởng - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phí ) Nợ TK 627 - Chi tiết phân xưởng, bộ phận (TK 6271) Có TK 338 (3382, 3383, 3384) - Chi phí vật liệu xuất kho dùng chung cho từng phân xưởng Nợ TK 627 - Chi tiết theo từng phân xưởng (TK 6272) Có TK 152 - Chi tiết theo vật liệu
Luận văn tốt nghiệp 19 - Các chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho từng phân xưởng, bộ phận ( loại phân bổ một lần ): Nợ TK 627 - Chi tiết theo từng phân xưởng (TK 6273) Có TK 153 : Giá trị CCDC xuất dùng (loại phân bổ 1 lần) - Trích khấu hao TSCĐ của phân xưởng Nợ TK 627 - Chi tiết theo từng phân xưởng (TK 6274) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (chi tiết tiểu khoản) - Chi phí dịch vụ mua ngoài Nợ TK 627 - Chi tiết theo từng phân xưởng (TK6277) Nợ TK 133 (1331) - Thuế VAT đầu vào được khấu trừ Có TK 111, 112, 331 - Giá trị mua ngoài - Các chi phí phải trả (trích trước) khác tính vào chi phí sản xuất chung trong kỳ (chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí ngừng sản xuất kế hoạch ): Nợ TK 627 - Chi tiết theo từng phân xưởng Có TK 335 - Chi tiết chi phí phải trả Có TK 142 - Chi tiết chi phí trả trước - Các chi phí bằng tiền khác Nợ TK 627 - Chi tiết theo từng phân xưởng (TK 6278) Có TK liên quan (111,112) - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung Nợ TK liên quan (111,112,152,138) Có TK 627 - Chi tiết phân xưởng - Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung: Nợ TK 154 - Chi tiết theo đối tượng Có TK 627 - Chi tiết theo tiểu khoản
Luận văn tốt nghiệp 20 Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung TK334 TK627 TK154 Chi phí nhân viên Phân bổ (kết chuyển) phân xưởng Chichi phí phí SX chochung TK335 Chi phí theo dự toán TK111,112,152 TK152,153 Các khoản thu hồi Chi phí vật liệu dụng cụ chi phí cho ghi giảm chi phí sản xuất chung TK214 TK632 Chi phí khấu hao TSCĐ Kết chuyển CPSXC cố định vào giá vốn TK331,111,112 Chi phí khác bằng tiền TK1331 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có) Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, dịch vụ trong phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ này cho từng đối tượng (sản phẩm, dịch vụ) khoản chi phí này theo tiêu thức phân bổ hợp lý: Chi phí nhân công trực tiếp, Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Tổng chi phí sản xuất cơ bản (bao gồm chi phí nhân công trực tiếp và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), 1.3.5.4. Kế toán chi phí trả trước và chi phí phải trả * Kế toán chi phí trả trước: Chi phí trả trước là các khoản chi thực tế đã phát sinh ở kỳ này nhưng có liên quan đến các kỳ sản xuất kinh doanh kế tiếp sau. Vì vậy, phải tính toán phân chia đều, nhằm điều hoà chi phí giữa các kỳ không bị tăng cao đột biến ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của từng kỳ. Thuộc loại chi phí trả trước bao gồm: - Giá trị CCDC xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần. - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch. - Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê xuất dùng.
Luận văn tốt nghiệp 21 - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển (với doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài). - Chi phí nghiên cứu, thí nghiệm, phát minh, sáng chế không đủ tiêu chuẩn của TSCĐ - Tiền mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phí lưu thông bến bãi .v.v. Về nguyên tắc, các khoản chi phí trả trước phải được phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí trong các năm tài chính có liên quan. Bởi vậy, việc tính và phân bổ chi phí trả trước đã phát sinh vào các kỳ hạch toán phải được kế hoạch hoá chặt chẽ trên cơ sở dự toán chi phí và kế hoạch phân bổ chi phí. Trong một năm tài chính, kế toán có thể phân bổ đều cho các tháng nếu xét thấy cần thiết. - Tài khoản sử dụng : TK142 - Trình tự hạch toán : (theo sơ đồ 1.4) * Kế toán chi phí phải trả: Chi phí phải trả là những khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán. Chi phí phải trả trong doanh nghiệp thường bao gồm: - Chi phí sửa chữa tài sản cố định trong kế hoạch. - Thiệt hại về ngừng sản xuất trong kế hoạch - Tiền thuê tài sản cố định, mặt bằng kinh doanh, dụng cụ chưa trả - Các dịch vụ mua ngoài sẽ cung cấp Tài khoản sử dụng: TK335 “Chi phí phải trả”
Luận văn tốt nghiệp 22 Trình tự hạch toán : theo sơ đồ 1.5 Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch toán chi phí trả trước TK 111, 112, 311 TK142 TK 627, 641, 642 Chi phí trả trước đã thanh toán Phân bổ dần chi phí trả trước vào cho người bán, người cho thuê các kỳ hạch toán TK 331 TK 152, 153 Chi phí trả trước chưa thanh Giá trị TS thu hồi từ toán cho người bán phế liệu, CCDC hỏng TK 2413 TK 111, 138 Chi phí SCL TSCĐ ngoài kế Số tiền phải thu từ những hoạch đã được quyết toán người làm hỏng CCDC TK 153 Giá trị CCDC xuất dùng chờ phân bổ Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch toán chi phí phải trả TK 334 TK 335 627,641,642 Tiền lương nghỉ phép Trích trước chi phí SC lớn TSCĐ thực tế phát sinh phải trả vào CFKD Trích trước chi phí khác 2413 phải trả vào CFKD Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế khi hoàn thành 622 Trích trước TL nghỉ phép phải trả vào CFKD 111,112,152,153 Các chi phí khác TK liên quan thực tế phát sinh Phần chênh lệch (CF thực tế > CF đã trích trước) TK liên quan Phần chênh lệch (CF thực tế < CF đã trích trước)
Luận văn tốt nghiệp 23 1.3.5.5. Kế toán thiệt hại sản phẩm hỏng - Sản phẩm hỏng là những sản phẩm sản xuất ra không đạt tiêu chuẩn kỹ thuật đã định trước. Sản phẩm hỏng gồm có 2 loại: Sản phảm hỏng sửa chữa được và sản phẩm hỏng không sửa chữa được. Sản phẩm hỏng sửa chữa được là những sản phẩm hỏng về mặt kĩ thuật có khả năng sửa chữa thành sản phẩm đảm bảo tiêu chuẩn đã quy định về mặt kinh tế có hiệu quả. Còn sản phẩm hỏng không sửa chữa được là những sản phẩm hỏng về mặt kỹ thuật không thể sửa chữa được hoặc có thể sửa chữa được nhưng không có lợi về mặt kinh tế. Trong quan hệ với công tác kế hoạch, cả hai loại sản phẩm hỏng nói trên được chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức. Những sản phẩm hỏng mà doanh nghiệp dự kiến sẽ xảy ra trong quá trình sản xuất được coi là hỏng trong định mức. Sản phẩm hỏng ngoài định mức là những sản phẩm hỏng ngoài dự kiến của nhà sản xuất do các nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan. Thiệt hại của những sản phẩm này không được chấp nhận nên chi phí của chúng không được cộng vào chi phí sản xuất chính phẩm mà thường được xem là khoản phí tổn thời kỳ, phải trừ vào thu nhập. Vì thế cần phải hạch toán riêng giá trị thiệt hại của những sản phẩm ngoài định mức và xem xét từng nguyên nhân gây ra sản phẩm hỏng để có biện pháp xử lý. - Trình tự hạch toán: + Đối với sản phẩm hỏng trong định mức: -> Khi phát sinh sửa chữa sản phẩm hỏng: Nợ TK621,622,627 Có TK152,153,334,338, -> Cuối kỳ kết chuyển chi phí đó vào TK154 Nợ TK154 Có TK621,622,627 + Đối với sản phẩm hỏng ngoài định mức, trình tự hạch toán theo sơ đồ 1.6
Luận văn tốt nghiệp 24 Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng ngoài định mức TK1381 TK152,153,334,338 TK154 Chi phí sửa chữa SP hỏng Giá trị về thiệt hại sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được ngoài định mức TK154,155,157,632 TK1388,152 Giá trị SP hỏng Giá trị phế liệu thu hồi không sửa chữa được và các khoản bồi thường 1.3.5.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp Kế toán sử dụng tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Cuối kỳ, các chi phí sản xuất tập hợp ở TK 621, TK 622, TK 627 được kết chuyển sang bên nợ TK 154 để tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ (theo sơ đồ 1.7) Sơ đồ 1.7: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX TK 621 TK 154 TK 152, 138 K/C chi phí NVLTT Các khoản ghi giảm chi phí TK 622 TK 155 Nhập kho K/C chi phí NCTT TK 157 Gửi bán TK 627 K/C chi phí SXC TK 632 Tiêu thụ thẳng 1.3.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất (KKĐK)
Luận văn tốt nghiệp 25 Theo phương pháp này, cuối kỳchi phí sản xuất tập hợp trên các TK 621, TK 622, TK 627 không kết chuyển sang TK 154 mà kết chuyển sang TK 631 “ Giá thành sản xuất”. Đối với các doanh nghiệp sử dụng phương pháp này thì cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê, đánh giá xác định giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho cuối kỳ để xác định trị giá NVL, hàng hoá xuất dùng trong kỳ. Khi đó các tài koản hàng tồn kho (TK 152, TK 153, TK 154 ) chỉ phản ánh giá trị vật liệu, sản phẩm hàng hoá tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ. Để theo dõi tình hình nhập và mua hàng theo từng lần nhập hoặc mua trên cơ sở các chứng từ gốc, kế toán sử dụng TK 611. Hàng ngày kế toán không hạch toán các nghiệp vụ xuất kho trên cơ sở các chứng từ gốc mà tổng số xuất kho được xác định vào cuối kỳ trên cơ sở biên bản kiểm kê thực tế hàng tồn kho: Giá thực tế NVL = Giá thực tế + Giá thực tế - Giá thực tế xuất dùng NVL tồn NVL nhập NVL tồn đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ - Trình tự hạch toán được phản ánh theo sơ đồ 1.8 1.4. Công tác kế toán tính giá thành sản phẩm 1.4.1. Đối tượng tính giá thành trong kỳ * Đối tượng tính giá thành sản phẩm có thể là sản phẩm, bán sản phẩm, dịch vụ, lao vụ đã hoàn thành tuỳ theo yêu cầu của hạch toán và tiêu thụ sản phẩm. * Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm giống nhau ở bản chất chung, đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí và cùng phục vụ công tác quản lý, phân tích kiểm tra chi phí và giá thành. Nhưng chúng cũng có điểm khác nhau là: * Xác định đối tượng tập hợp chi phí là xác định phạm vi phát sinh chi phí được tập hợp phát sinh trong kỳ. Còn xác đối tượng tính giá thành sản phẩm có liên quan đến kết quả sản xuất. Một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể có nhiều đối tượng tính giá thành.
Luận văn tốt nghiệp 26 Sơ đồ 1.8: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK TK154 TK631 TK154 Kết chuyển chi phí SXDD cuối kỳ Kết chuyển chi phí TK611 SXDD đầu kỳ Chi phí NVL trực tiếp TK152,138.1,311 TK611 TK621 Phế liệu thu hồi, Chi phí nhân công Giá trị SP hỏng, Kết chuyển chi phí bắt bồi thường trực tiếp NVL trực tiếp TK627 Chi phí NVL, CCDC TK632 Kết chuyển chi phí TK334,338 sản xuất chung Giá trị sản phẩm Tiền lương và các khoản hoàn thanh hoàn thành trích theo lương TK214 Khấu hao tài sản cố định TK111,112 TK111,112 Chi phí khác bằng tiền
Luận văn tốt nghiệp 27 Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp đối tượng tính giá thành sản phẩm cũng là đối tượng hạch toán chi phí sản xuất. Do đó, để phân biệt đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành khi chúng đồng nhất là một chúng ta phải căn cứ vào các cơ sở sau đây: - Căn cứ về tổ chức sản xuất thì đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm, từng công việc. - Căn cứ về quy trình công nghệ -> Với sản xuất giản đơn: đối tượng tính giá thành là những sản phẩm hoàn thành. -> Với sản xuất phức tạp liên tục: thì đó là thành phẩm ở các giai đoạn và nửa thành phẩm ở các giai đoạn. 1.4.2. Công tác kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Sau khi đã tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ, để tính giá thành sản phẩm hoàn thành, cần phải tiến hành kiểm kê, đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ theo các phương pháp phù hợp. Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Do đó nó rất phức tạp, không thể thực hiện một cách chính xác tuyệt đối và có ảnh hưởng rất lớn đến tính trung thực hợp lý của giá thành. Kế toán phải căn cứ vào đặc điểm tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, về quy trình công nghệ, về tính chất cấu thành của chi phí sản xuất và yêu cầu quản lý của từng đơn vị để vận dụng phương pháp đánh gia sản phẩm dở dang thích hợp. Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ của mỗi doanh nghiệp mà có thể áp dụng các phương pháp sau: * Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Theo phương pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính toán phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cả cho thành phẩm chịu. Chi phí sản Chi phí NVLTT Chi phí phẩm dở dang + phát sinh trong kỳ Sản lượng của sản phẩm đầu kỳ = x sản phẩm dở dở dang Sản lượng của Sản lượng của sản dang cuối kỳ cuối kỳ thành phẩm + phẩm dở dang cuối kỳ
Luận văn tốt nghiệp 28 * Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương. Theo phương pháp này, trước hết kế toán phải căn cứ vào khối lượng và mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang để tính khối lượng sản phẩm dở dang và mức độ hoàn thành của chúng từ đó quy đổi khối lượng sản phẩm dở dang ra khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Sau đó, lần lượt tính từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo công thức: - Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu dây chuyền công nghệ như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp sản xuất: Chi phí NVL Chi phí NVL Chi phí + NVL chính đầu kỳ chính phát sinh Số sản phẩm chính tính = trong kỳ x dở dang Số sản phẩm Số sản phẩm dở không quy cho sản + phẩm dở hoàn thành dang không quy đổi dang đổi - Đối với chi phí bỏ dần vào trong quá trình như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung: CPNCTT, CPNCTT, CPSXC CPSXC Số lượng sản = x phẩm hoàn tính cho Số lượng sản Số lượng sản thành tương sản phẩm phẩm hoàn + phẩm hoàn thành đương dở dang thành tương đương * Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức. Phương pháp này được áp dụng cho các doanh nghiệp đã xây dựng được định mức chi phí hợp lý hoặc tính giá thành sản phẩm theo phương pháp định mức. Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang đã kiểm kê ở từng giai đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn chế biến để tính ra chi phí định mức của khối lượng sản phẩm làm dở, sau đó tập hợp lại cho từng loại sản phẩm
Luận văn tốt nghiệp 29 1.4.3. Các phương pháp tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp Phương pháp tính gía thành sản phẩm là phương pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ để kế toán tính ra tổng gía thành và gía thành đơn vị theo từng khoản mục chi phí quy định cho các đối tượng tính tổng. Các khoản mục chi phí bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Tuỳ theo yêu cầu quản lý các khoản mục có thể chi tiết hơn để phục vụ thông tin cho các nhà quản lý về quản trị doanh nghiệp. 1.4.3.1. Phương pháp tính gía thành giản đơn. Phương pháp tính gía thành giản đơn, còn gọi là phương pháp tính trực tiếp, áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn như ngành điện, dầu đốt Trong loại hình doanh nghiệp này quy trình công nghệ giản đơn, khép kín, chu kỳ sản xuất ngắn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn sản phẩm, số lượng sản phẩm dở dang không có hoặc nếu có không đáng kể. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp này là từng loại sản phẩm hay dịch vụ. Gía thành sản phẩm tính theo phương pháp này bằng cách: Tổng giá thành SP = SPDD đầu kỳ + CPSXPS trong kỳ - SPDD cuối kỳ Tổng giá thành Giá thành đơn vị = khối lượng sản phẩm hoàn thành 1.4.3.2. Phương pháp tính gía thành phân bước. Phương pháp tính gía thành phân bước áp dụng trong những doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ gồm nhiều bước (giai đoạn) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bước tạo ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bước trước là đối tượng (hay nguyên liệu) chế biến của bước sau thì phương pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toán theo bước chế biến (giai đoạn công nghệ). Theo phương pháp này chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ tập hợp cho giai đoạn đó. Đối với chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ tập hợp theo từng phân xưởng, sau đó mới phân bổ cho các bước theo tiêu thức phù hợp. Tuỳ theo tính chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu công tác quản lý, chi phí sản xuất có thể được tập hợp theo phương án có bán thành phẩm và phương án không có bán thành phẩm.
Luận văn tốt nghiệp 30 * Phương pháp tính gía thành phân bước có tính gía thành bán thành phẩm. Phương pháp này còn gọi là phương pháp kết chuyển tuần tự, để tính được giá thành thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng thì kế toán phải lần lượt tính giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn trước và chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự để tính giá thành của giai đoạn sau và cứ tiêp tục như vậy cho đến khi tính được giá thành thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng. Phương pháp này áp dụng trong những doanh nghiệp có bán thành phẩm có giá trị sử dụng độc lập, có thể nhập kho hoặc đem bán. Khi đó: Gía thành bán = Chi phí nguyên vật + Chi phí chế biến thành phẩm bước 1 liệu chính bước 1 Giá thành bán Gía thành bán = + Chi phí chế biến thành phẩm bước 2 thành phẩm bước 1 bước 2 chuyển sang Gía thành bán Giá thành bán = + Chi phí chế biến thành phẩm bước thành phẩm bước bước n-1 n-1 n-2 chuyển sang Gía thành bán Giá thành bán = + Chi phí chế biến thành phẩm hoàn thành phẩm bước bước n thành n-1 chuyển sang * Phương pháp tính gía thành phân bước không tính gía thành bán thành phẩm. Phương pháp này còn gọi là phương pháp kết chuyển song song áp dụng trong những doanh nghiệp mà bán thành phẩm trong từng giai đoạn không có giá trị sử dụng độc lập, không nhập kho hay đem bán, không hạch toán kinh tế nội bộ trong từng giai đoạn. Do đó, ở những doanh nghiệp này chỉ tính giá thành thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng, không tính gía thành bán thành phẩm trong từng giai đoạn. Nội dung tính như sau: CPNVL Chi phí chế biến Chi phí chế Giá thành sản chính tính + bước 1 tính vào + + biến bước n = phẩm hoàn cho thành thành phẩm tính vào thành phẩm thành phẩm
Luận văn tốt nghiệp 31 1.4.3.3. Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng. Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng áp dụng thích hợp với doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc, hàng loạt theo đơn đặt hàng. Sau khi sản xuất và giao hàng xong cho khách hàng thì sản phẩm đó không tiếp tục sản xuất nữa. Đối tượng hạch toán chi phí là từng đơn đặt hàng và đối tượng tính giá thành là giá thành sản phẩm trong đơn đặt hàng đó. Cách tính này không quan tâm đến tính chất đơn giản hay phức tạp của quy trình sản xuất. Khi một đơn đặt hàng mới được đưa vào sản xuất, kế toán phải mở ngay cho mỗi đơn đặt hàng đó một bảng tính giá thành, cuối mỗi tháng căn cứ chi phí sản xuất đã được tập hợp ở từng phân xưởng, đội sản xuất theo từng đơn đặt hàng trong sổ kế toán chi tiết sản phẩm sản xuất ghi sang các bảng tính giá thành có liên quan. Nếu đơn đặt hàng đó chưa hoàn thành thì kế toán chưa tính giá thành mà tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Trường hợp đơn đặt hàng đó hoàn thành thì kế toán cộng lại tính tổng giá thành, chia số lượng thành phẩm tính giá thành đơn vị. 1.4.3.4. Phương pháp tính loại trừ chi phí. Phương pháp này áp dụng trong những doanh nghiệp có cùng một quy trình sản xuất sản xuất ra 2 loại sản phẩm: sản phẩm chính là nhiệm vụ kinh doanh của doanh nghiệp và sản phẩm phụ không phải là nhiệm vụ kinh doanh của doanh nghiệp. Để tính đúng giá thành sản phẩm chính phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ. Công thức tính như sau: Giá thành Chi phí sản Chênh lệch chi Chi phí sản phẩm = xuất tập hợp + phí sản xuất dở - sản phẩm chính trong kỳ dang ĐK và CK phụ 1.4.3.5. Phương pháp tính giá thành theo hệ số. Phương pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình sản xuất cùng sử dụng các yếu tố sản xuất đầu vào về vật liệu, nhân công, máy móc thiết bị nhưng đồng thời laị thu được các sản phẩm khác nhau và chi phí không hạch toán riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải hạch toán chung cho cả quá trình sản xuất. Để tính được giá thành cho từng loại sản phẩm kế toán phải căn cứ vào hệ số quy đổi để quy các loại sản phẩm về sản phẩm tiêu chuẩn rồi dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm tiêu chuẩn và giá thành từng loại sản phẩm.
Luận văn tốt nghiệp 32 Trình tự tính giá thành theo phương pháp hệ số như sau: Bước 1: Xác định tổng giá thành của các loại sản phẩm bằng phương pháp giản đơn: Tổng giá Giá trị sản Tổng chi phí sản Giá trị sản thành sản = phẩm dở + xuất phát sinh - phẩm dở xuất của các dang đầu kỳ trong kỳ dang cuối loại sản phẩm kỳ Bước 2: Quy đổi số lượng sản phẩm từng loại trong nhóm thành sản phẩm gốc theo hệ số quy đổi. Số lượng sản Số lượng từng Hệ số quy đổi cho phẩm tiêu = loại sản phẩm x từng loại sản chuẩn phẩm Bước 3: Xác định giá thành đơn vị của sản phẩm gốc Tổng giá thành các loại sản phẩm Giá thành đơn vị SP tiêu chuẩn = Tổng số lượng sản phẩm tiêu chuẩn Bước 4: Xác định giá thành đơn vị thực tế từng loại sản phẩm trong nhóm Giá thành đơn Giá thành Hệ số quy đổi vị từng loại = đơn vị sản x cho từng loại sản phẩm phẩm gốc sản phẩm 1.4.3.6. Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ. Phương pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất và sản xuất ra các sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau nhưng không quy đổi ra sản phẩm tiêu chuẩn được vì những sản phẩm này có giá trị sử dụng khác nhau. Trước khi tiến hành sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải lập giá thành kế hoạch cho từng loại sản phẩm. Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành thực tế của từng loại để xác định tổng giá thành kế hoạch. ΣGiá thành kế hoạch = Σ(SLSP hoàn thành TT x Giá thành đơn vị SP kế hoạch) Cuối kỳ kế toán tính được tổng giá thành thực tế của các sản phẩm. Sau đó tính tỷ lệ giá thành.
Luận văn tốt nghiệp 33 giá thành thực tế Tỷ lệ giá thành =  giá thành kế hoạch Giá thành TT cho từng loại =Σ GTKH của từng loại x Tỷ lệ giá thành 1.4.3.7. Phương pháp tính giá thành theo giá thành định mức. Phương pháp này áp dụng thích hợp với những đơn vị sản xuất có đủ các điều kiện sau: Quy trình công nghệ sản xuất đã định hình và sản phẩm đi vào sản xuất ổn định; các loại định mức kinh tế kỹ thuật đã tương đối hợp lý; trình độ tổ chức và nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tương đối vững vàng, đặc biệt là công tác hạch toán ban đầu tiến hành có nề nếp chặt chẽ. Trước hết phải căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành để tính và xác định giá thành định mức, sau đó xác định số chênh lệch do thay đổi định mức vì giá thành định mức tính theo các mức hiện hành do vậy khi có sự thay đổi định mức cần phải tính toán lại định mức và số chênh lệch do thay đổi định mức bằng số chênh lệch giữa định mức cũ và định mức mới. Cuối cùng phải xác định được số chênh lệch do thoát ly định mức, chính là số chênh lệch giữa chi phí theo thực tế và chi phí theo định mức. Cách tính theo phương pháp này như sau: Giá thành Giá thành Chênh lệch do thay Chênh lệch do = ± ± thực tế sản định mức đổi định mức thoát ly định mức phẩm 1.5. Sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.5.1. Hình thức Chứng từ ghi sổ Đặc trưng cơ bản của hình thưc kế toán chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” .Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: - Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái. Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ gốc hoặc Bảng Tổng hợp các chứng từ gốc cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.
Luận văn tốt nghiệp 34 Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hay cả năm (theo số thứ tự trong sổ đăng kí chứng từ ghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán. Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, - Sổ cái - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Sổ,thẻ Sổ quỹ Bảng tổng kế toán hợp chứng chi tiết từ gốc Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ chứng từ ghi Bảng sổ tổng hợp Sổ cái chi tiết Bảng cân đối Số phát sinh Ghi hàng tháng Ghi cuối tháng Báo Cáo Tài Chính Đối chiếu,kiểm tra 1.5.2. Hình thức sổ kế toán nhật kí chung Nguyên tắc đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật kí chung : Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật kí, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh va định khoản kế toán của ngiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật kí chung dể ghi sổ cái theo từng ngiệp vụ phát sinh. Hình thức kế toán Nhật kí chung gồm có các loại sổ kế toán chủ yếu sau đây: - Sổ nhật kí chung.
Luận văn tốt nghiệp 35 - Sổ cái. - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ gốc Sổ nhật kí đặc Sổ nhật kí chung Sổ,thẻ kế toán biệt chi tiết Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối Số phát sinh Báo Cáo Tài Chính Ghi hàng tháng Ghi cuối tháng,hoặc định kì Quan hệ đối chiếu 1.5.3.Hình thức sổ kế toán Nhật kí - Sổ cái. Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật kí-Sổ cái: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng 1 quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật kí- Sổ cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật kí - Sổ cái là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc. Hình thức kế toán Nhật kí-Sổ cái gồm có các loại sổ kế toán sau: - Nhật kí - Sổ cái. - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. Sơ đồ 1.11: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký-Sổ cái
Luận văn tốt nghiệp 36 Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ,thẻ Bảng tổng kế toán hợp chứng chi tiết từ gốc Bảng Nhật ký-Sổ cái tổng hợp chi tiết Báo Cáo Tài Chính Ghi hàng tháng Ghi cuối tháng Đối chiếu,kiểm tra 1.5.4. Hình thức sổ kế toán Nhật kí chứng từ: Nguyên tắc cơ bản của hình thức kế toán Nhật kí chứng từ: - Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản đối ứng Nợ. - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản). - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép. - Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế tài chính và lập báo cáo tài chính. Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ gồm có các loại sổ kế toán sau: - Nhật ký chứng từ - Bảng kê - Sổ cái - Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết. Sơ đồ 1.12: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ
Luận văn tốt nghiệp 37 Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Bảng kê Nhật ký chứng từ Thẻ và sổ kế toán chi tiết Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài chính Ghi hàng tháng Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Luận văn tốt nghiệp 38 Chương 2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng 2.1. Đặc điểm tình hình chung tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng 2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 189 Bộ Quốc Phòng Công ty 189 Bộ Quốc Phòng là một doanh nghiệp Nhà nước trực thuộc Bộ Quốc Phòng, được phép hoạt động vầ hạch toán kinh doanh độc lập, chịu sự quản lý trực tiếp của Bộ Tư Lệnh Quân khu ba. Xưởng 10B Công binh trực thuộc Bộ tham mưu Quân khu ba, với chức năng, nhiệm vụ: gia công cơ khí, sửa chữa khí tài, trang bị phục vụ cho nhiệm vụ sẵn sàng chiến đấu. Nhằm thích ứng với sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế từ tập trung bao cấp sang cơ chế thị trường theo định hướng XHCN, tháng 1 năm 1989 Xưởng 10B Công binh được Bộ Quốc Phòng ra quyết định thành lập Xí nghiệp 189 Quân khu ba là đơn vị hạch toán kinh doanh, với chức năng là sửa chữa đóng mới các phương tiện vận tải thuỷ, bộ, thực hiện dịch vụ vật tư, kim khí phục vụ ngành đóng tàu. Tháng 8 năm 1993, Xí nghiệp 189 được đăng ký thành lập doanh nghiệp Nhà nước theo Quyết định số 481/QĐ-QP ngày 04/08/1993 của Bộ trưởng Bộ Quốc Phòng, số đăng ký kinh doanh 108195 ngày 18/09/1993 do trọng tài kinh tế thành phố Hải Phòng cấp, với chức năng nhiệm vụ không thay đổi nhưng nhiệm vụ đóng mới các loại tàu được đặt lên hàng đầu. Tháng 4 năm 1996 để phù hợp với tình hình phát triển, Xí nghiệp 189 được đổi thành Công ty 189 Bộ Quốc Phòng theo Quyết định số 566/QĐ-QP ngày 22/04/1996 của Bộ trưởng Bộ Quốc Phòng, số đăng ký kinh doanh 108195 ngày 15/06/1996 do UBKH Thành phố Hải Phòng cấp, ngoài chức năng, nhiệm vụ đã được giao có bổ sung thêm chức năng thực hiện dịch vụ vận tải đường sông, đường bộ.
Luận văn tốt nghiệp 39 Năm 1998, do nhu cầu mở rộng thị trường và khả năng đáp ứng vật tư, trang thiết bị phục vụ nhu cầu sản xuất kinh doanh, Công ty 189 đã được Bộ Thương Mại cấp giấy phép xuất nhập nhập khẩu trực tiếp nhằm phục vụ vật tư, trang thiết bị cho ngành đóng tàu. Hiện nay công ty 189 là một trong những đơn vị đóng mới và sửa chữa tàu, xuồng có uy tín lớn trong nghành công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam. Đã có những sản phẩm lần đầu tiên được đóng mới ở Việt Nam thay thế cho các sản phẩm nhập khẩu do Công ty thực hiện như tàu tuần tra 34m vỏ hợp kim nhôm mang ký hiệu thiết kế TT120 đóng cho lực lượng Cảnh sát biển Việt Nam theo chỉ định của Thủ Tướng chính phủ, tầu khách cao tốc hai thân vỏ hợp kim nhôm mang ký hiệu thiết kế ST180 có sức chở 250 khách. Với năng lực hiện tại, hàng năm công ty có thể thực hiện: - Đóng mới từ 1-2 chiếc tàu biển vận tải có trọng tải tới 1000 tấn. - Đóng mới từ 1-3 chiêc tàu tuần tra, tàu khách cao tốc. - Đóng mới khoảng 150 chiếc xuồn cao tốc vỏ hợp kim nhôm. - Sửa chữa và bảo dưỡng định kỳ cho 20 lượt tàu, xuồng các loại. Bên cạnh đó công ty còn thực hiện dịch vụ vận tải đường sông, đường bộ, xuất nhập khẩu và kinh doanh các loại trang thiết bị, vật tư kim khí phục vụ cho ngành công nghiệp đóng tàu. 2.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh 2.1.2.1. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Các hoạt động sản xuất kinh doanh ở công ty bao gồm : đóng mới và sửa chữa phương tiện vận tải thuỷ, dịch vụ kim khí, dịch vụ vân tải, xuất nhập khẩu vật tư máy móc trang thiết bị. Công ty tổ chức sản xuất kinh doanh phù hợp theo từng lĩnh vực hoạt động. - Lĩnh vực sản xuất: được thể hiện trực tiếp bởi các phân xưởng, mỗi phân xưởng lại bao gồm một hoặc một số tổ đội sản xuất. -> Phân xưởng Composite và phun xốp Poluyrethane: là phân xưởng chuyên gia công các chi tiết và các thiết bị bằng hợp chất composite phục vụ lắp đặt trên tàu và gia công cho các nhà máy khác có nhu cầu đặt hàng. Bên cạnh đó, phân xưởng còn làm nhiệm vụ phun xốp chống cháy, chống chìm cho các sản phẩm tàu xuồng và phục vụ cho các nhà máy khác có nhu cầu phun xốp.
Luận văn tốt nghiệp 40 -> Phân xưởng đóng tàu, xuồng: là phân xưởng hạ liệu, cắt hơi, tập trung, gia công các chi tiết kết cấu của tàu, xuồng, lắp ráp tàu, xuồng, tạo phôi cho phân xưởng gia công cơ khí. -> Phân xưởng lắp máy và hoàn chỉnh: lắp ráp và căn chỉnh máy chính, phụ hệ động lực, hệ lái, gia công lắp đặt hệ thống lan can, ống, hoàn thiện điện tàu. - Các lĩnh vực khác như hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, dịch vụ vận tải , dịch vụ vật tư kim khí. Các hoạt động này được đảm nhiệm bởi các phòng: Phòng kinh doanh - XNK, Phòng vận tải, Phòng vật tư. Mỗi phòng có chức năng nhất định, song thông thường các phòng này không hoạt động tách biệt mà cùng phối hợp thực hiện các công việc được giao. Việc tổ chức các hoạt động sản xuất kinh doanh ở công ty được sắp xếp rất hợp lý. Vừa được phân công, phân nhiệm rõ ràng song vẫn đảm bảo sự kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phận trong khi thực hiện các công việc. Từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của từng bộ phận cũng như toàn công ty. 2.1.2.2. Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh trong những năm gần đây Trong những năm qua Công ty 189 luôn có những bước phát triển vượt bậc, tất cả mọi chỉ tiêu kinh tế đều hoàn thành vượt mức kế hoạch đề ra. Công ty có một cơ sở vật chất vững chắc, tình hình tài chính lành mạnh, uy tín của Công ty ngày càng được khẳng định trên thị trường, trình độ kỹ thuật, công nghệ sản xuất hiện đại, công nhân có tay nghề cao tạo điều kiện cho Công ty phát triển vững chắc trong tương lai. Bảng 2.1: Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh qua các năm Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Doanh thu 254.622.288.299 211.507.430.112 201.242.304.822 194.181.451.877 Lợi nhuận 14.924.496.453 15.314.603.940 18.470.000.000 20.595.576.480 Thu nộp NS 30.669.401.991 17.794.788.066 12.986.935.400 17.199.500.861 Tổng quỹ lương 6.202.575.668 6.094.660.800 7.454.687.707 10.844.403.667 Lương bình quân 1.230.670 1.240.000 1.515.180 1.759.936 Căn cứ vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty qua các năm, ta thấy Công ty làm ăn rất hiệu quả, có doanh thu hàng năm tăng, lợi nhuận
Luận văn tốt nghiệp 41 năm sau cao hơn năm trước, thu nhập bình quân của người lao động ổn định và tăng dần. 2.1.2.3. Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất Nét đặc thù của ngành đóng tàu là phần lớn nguyên vật liệu chính cấu thành nên thực thể của sản phẩm được bỏ ngay từ đầu của công đoạn sản xuất theo thiết kế. Hiện nay do trình độ công nghệ đóng tàu của nước ta còn ở trình độ thấp nên quy trình sản xuất chủ yếu nhờ vào sức lao động trực tiếp của công nhân và đòi hỏi số lượng công nhân đông. Mỗi con tàu trước khi chế tạo đều được thiết kế phóng dạng và tính toán các thông số kỹ thuật cũng như các định mức về nguyên vật liệu. Đó là những sản phẩm đơn chiếc có giá trị, kích thước lớn và được sản xuất theo quy trình sau: Sơ đồ 2.1: Quy trình sản xuất ở công ty 189 Bộ Quốc Phòng: Thiết kế, mô hình Tính các định Đơn đặt hàng lập phiếu công mức nguyên Giai đoạn đóng nghệ vật liệu vỏ tàu Giai đoạn Giai đoạn lắp Bàn giao Hạ thuỷ hoàn thiện máy tàu Qua sơ đồ 2.1 ta thấy Công ty tổ chức sản xuất sản phẩm theo kiểu dây chuyền, bao gồm các giai đoạn: - Giai đoạn đóng vỏ tàu: Căn cứ vào chi tiết đơn đặt hàng cho từng sản phẩm của khách hàng, phòng kỹ thuật tiến hành tính toán định mức khối lượng vật tư cần thiết cho sản phẩm, sau đó các tổ đội sản xuất tiếp nhận nguyên vật liệu chính đưa vào nhà phóng dạng để thực hiện việc phóng dạng. ở công đoạn này các cán bộ kỹ thuật vẽ phóng dạng từng phần vỏ tàu theo kích thước thực tế trên bề mặt các tấm kim loại. Tổ cắt hơi thực hiện việc cắt các tấm nhôm theo hình dạng cần thiết. - Giai đoạn lắp máy: Công ty bố trí 02 tổ máy ở giai đoàn này, có nhiệm vụ lắp ráp máy vào tàu, căn chỉnh các thông số kỹ thuật, nổ máy rà trơn, chạy thử. Phụ trợ cho giai
Luận văn tốt nghiệp 42 đoạn này là tổ máy công cụ thực hiện gia công các chi tiết phục vụ cho lắp máy như bu lông, ốc vít - Giai đoạn hoàn thiện: Gồm các tổ: điện, lắp đặt thiết bị, sơn, mộc thực hiện việc lắp hệ thống điện, thiết bị, các hệ thống toàn tàu, sơn trang trí, sơn ca bin, sơn mớn nước, hoàn thiện nội thất trên tàu. Sau các giai đoạn trên tàu được hạ thuỷ và phòng KCS, phòng kỹ thuật làm nốt phần việc còn lại là kiểm tra chất lượng sản phẩm sau đó nghiệm thu và bàn giao cho khách hàng. Để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của ngành công nghiệp đóng tàu Việt Nam, công ty đã không ngừng cải tiến công nghệ đầu tư cho cơ sở hạ tầng, đầu tư chiều sâu để tăng năng lực sản xuất như: nâng cấp các trang thiêt bị nhà máy, xây dựng nhà xưởng hiện đại có mái che, cầu trục, cầu cảng, triển đà và cử cán bộ, công nhân đi đào tạo trong nước và nước ngoài. Hiện nay công ty đã hoàn thiện các dây chuyền sản xuất các thiết bị, chi tiết độc lập cho tàu thuỷ theo công nghệ của các nước tiên tiến trên thế giới. 2.1.2.4. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng Hiện nay, Công ty đã tổ chức được bộ máy quản lý rất linh hoạt, gọn nhẹ, hoạt động có hiệu quả, đảm bảo sự chỉ đạo từ trên xuống dưới của ban giám đốc, cũng như sự phối hợp điều hành chặt chẽ giữa các phòng ban, nâng cao hiệu quả trong việc quản lý, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh trong đơn vị. Công ty không có các xí nghiệp thành viên mà chỉ có các phòng chức năng sản xuất, phụ trách là các trưởng phòng, tổ trưởng. Mô hình bộ máy quản lý của Công ty 189 được tổ chức theo kiểu trực tuyến - chức năng bao gồm: 7 phòng ban chức năng, các tổ sản xuất trực tiếp: tổ vỏ thép, tổ vỏ nhôm, tổ hàn thép, tổ gò, tổ hàn nhôm, tổ vỏ nhựa Composite, tổ máy tàu. Ngoài ra Công ty còn có một số tổ sản xuất phụ trợ như tổ sơn, tổ điện, tổ máy côn cụ, tổ trang trí nội thất Bộ máy quản lý của công ty 189 được bố trí theo sơ đồ 2.2. Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận: * Ban giám đốc:
Luận văn tốt nghiệp 43 - Giám đốc công ty : Chịu trách nhiệm chung và chỉ đạo toàn bộ các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty thông qua ba Phó giấm đốc và các phòng chức năng. - Phó giám đốc kinh doanh: Giúp giám đốc, chịu trách nhiệm khai thác, ký kết chịu trách nhiệm khai thác, ký kết các hợp đồng kinh doanh, dịch vụ. - Phó giám đốc kỹ thuật: Giúp giám đốc và trực tiếp chỉ đạo các vấn đề thuộc về kỹ thuật, tổ chức điều hành, quản lý sản xuất. - Phó giám đốc chính trị: Phụ trách vấn đề về tổ chức Đảng, quần chúng, quản lý nhân sự trong công ty. Sơ đồ 2.2: bộ máy tổ chức quản lý của công ty 189 Giám đốc Phó giám đốc Phó giám Phó giám đốc kinh doanh đốc kỹ thuật chính trị kỹ thuật Phòng Phòng Phòng Phòng Phòng Phòng Phòng KD vận tải vật tư KH-kỹ KCS kế hành XNK thuật toán chính Phân xưởng đóng mới và sửa chữa Phân Phân xưởng Phân xưởng Phân xưởng Phân xưởng xưởng vỏ động lực cơ khí cơ điện trang trí
Luận văn tốt nghiệp 44 * Các phòng chức năng: - Phòng tài chính kế toán: Đặt trực tiếp dưới sự chỉ đạo của Giám đốc, có chức năng tổ chức thực hiện việc ghi chép, xử lý và cung cấp các số liệu về tình hình tài chính kế toán của công ty, thực hiện phân tích hoạt động kinh tế theo yêu cầu của Ban giám đốc. Mặt khác, Phòng tài chính kế toán còn kết hợp với các phòng chức năng khác, nhằm giám sát quá trình sản xuất kinh doanh đảm bảo nhu cầu về vốn cho sản xuất, thực hiện việc tính toán chính xác cho sản xuất kinh doanh và phân phối lợi nhuận theo qui định của nhà nước. - Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu: Thực hiện việc nhập khẩu vật tư, trang thiết bị đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời cho nhu cầu sản xuất kinh doanh, đồng thời xuất khẩu tàu, xuồng cao tốc vỏ hợp kim nhôm theo đơn đặt hàng của nước ngoài, thực hiện dịch vụ mua bán vật tư kim khí phục vụ đóng tàu. - Phòng vật tư: Tổ chức thu mua nguyên vật liệu, trang thiết bị ống nước phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh, bảo quản vật tư hàng hoá, trang thiết bị trong kho. - Phòng kế hoạch kỹ thuật: Có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch sản xuất, báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, điều hành sản xuất đén từng tổ. Đặc biệt là nhiệm vụ xây dựng định mức về nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm. Ngoài ra còn trực tiếp giám sát công đoạn sản xuất từ thi công cho đến khi nghiệm thu chất lượng công trình và tiến hành bàn giao cho khách hàng. - Phòng KCS: Làm nhiệm vụ kiểm tra chất lượng cho khách hàng. -> Cùng với kỹ thuật bên A, Đăng kiểm, cơ quan thiết kế kiểm tra nghiệm thu các bước công nghệ và từng chi tiết theo phiếu công nghệ của phòng kỹ thuật với các tiêu chuẩn đánh giá theo qui phạm của đóng tàu Việt Nam. -> Yêu cầu của Phòng kỹ thuật và các tổ các nhóm, các phân xưởng sửa chữa và nghiệm thu lại nếu có khi kiểm tra nghiệm thu với chủ tàu và Đăng kiểm. -> Lập hồ sơ kỹ thuật xuất xưởng và trình Đăng kiểm để cấp sổ Đăng kiểm cho chủ tàu. - Phòng tổ chức hành chính: Tổ chức biên chế nhân lực, ký kết các hợp đồng về lao động, quản lý cán bộ trong phạm vi phân cấp, thực hiện viẹc trả lương, thưởng bảo vệ tài sản của công ty, kiểm tra đôn đốc việc chấp hành các qui định của công ty đồng thời làm các thủ tục văn bản, giấy tờ cần thiết cho công tác đối nội, đối ngoại của công ty.
Luận văn tốt nghiệp 45 - Phòng vận tải: Quản lý các phương tiện vận tải phục vụ cho nhu cầu vận chuyển vật tư. Những phương tiện này có thể vận chuyển nguyên vật liệu về kho của công ty phục vụ cho sản xuất hoặc vận chuyển vật tư nguyên liệu bán cho khách hàng, đồng thời thực hiện các dịch vụ vận tải góp phần giải quyết công ăn việc làm và tăng thu nhập cho người lao động. * Các phân xưởng và tổ đội sản xuất Hệ thống phân xưởng đóng mới và sửa chữa trực tiếp thực hiện sửa chữa và đóng mới các phương tiện vận tải thuỷ qua ba giai đoạn là đóng vỏ, lắp máy và hoàn thiện. Mỗi giai đoạn có các tổ thực hiện các chức năng khác nhau phù hợp với tên tổ. 2.1.2.5. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng Công ty 189 là một công ty có quy mô vừa, hoạt động trên một địa bàn tập trung nên Công ty tổ chức công tác kế toán theo hình thức kế toán tập trung. Toàn bộ công tác kế toán được thực hiện tập trung tại phòng kế toán, ở dưới các tổ đội sản xuất không bố trí các nhân viên kế toán mà chỉ bố trí các nhân viên làm nhiệm vụ thu thập, lưu trữ chứng từ ban đầu và gửi về phòng kế toán để thực hiện hạch toán. Với mô hình này, Công ty đã tạo điều kiện cho việc kiểm tra, chỉ đạo nghiêp vụ đảm bảo sự tập trung thống nhất của kế toán trưởng cũng như sự chỉ đạo kịp thời của Ban giám đốc Công ty đối với toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh. Công ty 189 có niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Thước đo tiền tệ trong ghi chép kế toán là Việt Nam đồng, nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác áp dụng theo tỷ giá quy đổi thực tế của ngân hàng Ngoại thương Hải Phòng công bố tại thời điểm thanh toán. Hiện nay, công ty 189 đang áp dụng hình thức chứng từ kế toán ghi sổ, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán tài sản cố định theo phương pháp tính khấu hao đều và sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên đối với hàng tồn kho. Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ tại công ty 189 (Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ) Chứng từ gốc
Luận văn tốt nghiệp 46 Sổ quỹ Sổ chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký Sổ cái chứng từ ghi sổ Bảng cân đối Bảng tổng số phát sinh hợp số liệu Ghi chú: chi tiết Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu Báo cáo tài chính * Bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức phù hợp với hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung và hình thức kế toán chứng từ ghi sổ. Phòng kế toán gồm 6 người và được phân công các nhiệm vụ cụ thể như sau: Sơ đồ 2.4: bộ máy kế toán của công ty 189 Kế toán trưởng Kế toán Kế toán Kế toán Kế toán quỹ, tiền cácnghiệp nguyên tập hợp lương và vụ thanh vật liệu, chi phí Kế toán BHXH toán tài sản cố và giá tổng hợp định thành - Kế toán trưởng: là người chỉ đạo chung công tác hạch toán của phòng tài chính kế toán, chỉ đạo trực tiếp xuống từng bộ phận kế toán riêng biệt và chịu sự
Luận văn tốt nghiệp 47 chỉ đạo trực tiếp của Giám đốc công ty, chịu trách nhiệm trực tiếp trước Giám đốc công ty và cơ quan pháp luật về mọi số liệu của nhân viên trong phòng. - Kế toán tổng hợp: theo dõi tình hình vốn và nguồn vốn của công ty, định khoản kế toán, vào sổ cái, làm báo cáo kế toán tháng, quý ,năm. - Kế toán quỹ, tiền lương, BHXH: hàng kỳ tập hợp bảng chấm công, phiếu nghiệm thu sản phẩm hoàn thành của các tổ sản xuất và các phòng ban để làm căn cứ tính lương và BHXH theo quy định của Nhà nước. Căn cứ vào phiếu thu, chi tiền mặt để nhận và cấp phát tiền mặt, cuối kỳ tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt. - Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm: theo dõi sự biến động của nguyên vật liệu, viết phiếu nhập, xuất kho theo giá thực tế. Đồng thời, tập hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm, đối chiếu số liệu với kế toán kho và kế toán tổng hợp. - Kế toán nguyên vật liệu, tài sản cố định: Viết phiếu nhập, xuất nguyên vật liệu, tính giá bình quân nguyên vật liệu xuất kho, kết hợp với kế toán kho kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho. Theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ, nguồn hình thành TSCĐ, tính và trích khấu hao TSCĐ hàng tháng. 2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty 189 Bộ Quốc Phòng 2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng 2.2.1.1. Đặc điểm chi phí sản xuất Đóng tàu là ngành công nghiệp đòi hỏi chi phí sản xuất rất lớn, bao gồm rất nhiều loại chi phí khác nhau, trong đó chi phí nguyên vật liệu là chi phí chiếm tỷ trọng lớn cấu thành nên thực thể của sản phẩm. Với quy trình công nghệ như hiện nay, công ty vẫn cần nhiều lao động trong quá trình sản xuất. Do đó, chi phí nhân công cũng là một bộ phận quan trọng trong việc hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm. 2.2.1.2. Phân loại chi phí Mỗi sản phẩm của công ty từ khi bắt đầu sản xuất đến khi hoàn thành bàn giao đều được theo dõi trên từng khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung.
Luận văn tốt nghiệp 48 2.2.1.3. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, ảnh hưởng tới tính chính xác của thông tin kế toán cung cấp từ quá trình tập hợp chi phí sản xuất, phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của công ty có ý nghĩa rất lớn trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất, từ việc hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chép sổ chi tiết Xuất phất từ đặc điểm sản xuất của công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng, quy trình công nghệ sản xuất theo kiểu giản đơn nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là từng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng. Các sản phẩm của công ty là các con tàu, xuồng, các dịch vụ: gia công chi tiết máy, sửa chữa tàu, 2.2.1.4. Phương pháp tập hợp chi phí Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất của công ty là phương pháp tập hợp trực tiếp đối với nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí về tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất và những chi phí sản xuất chung liên quan tới từng sản phẩm còn đối với những chi phí sản xuất chung liên quan tới nhiều sản phẩm và chi phí về thời gian của công nhân sản xuất thì được phân bổ cho các đối tượng sử dụng theo chi phí NVL trực tiếp. 2.2.1.5. Kế toán chi phí sản xuất 2.2.1.5.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Là một doanh nghiệp sản xuất với nhiệm vụ chính là đóng mới và sửa chữa phương tiện vận tải thuỷ, ngoài ra còn thực hiện việc kinh doanh mua bán vật tư kim khí nên nguyên liệu – vật liệu ở công ty 189 có những đặc điểm riêng về chủng loại, phong phú và đa dạng, mặt khác do yêu cầu sản xuất kinh doanh sản phẩm nên khối lượng và giá trị nguyên vật liệu của công ty là rất lớn, ở đây nguyên vật liệu chủ yếu thuộc loại vật tư kim khí như thép tấm, nhôm hợp kim, một số loại máy thuỷ và các thiết bị khác trang bị cho sản phẩm. Chính vì vậy mà chi phí về nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thường là khoảng 70%->80% giá thành. Do đó hạch toán đầy đủ
Luận văn tốt nghiệp 49 và chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ có ý nghĩa rất quan trọng trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất sản xuất và đảm bảo tính chính xác của chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” và mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên đối với hàng tồn kho để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong Công ty sẽ được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng theo trị giá nguyên vật liệu thực tế của từng loaị nguyên vật liệu xuất kho. Do đặc điểm nguyên vật liệu nên Công ty đã lựa chọn phương pháp tính giá vật liệu xuất kho theo giá thực tế bình quân gia quyền và được tính riêng biệt cho từng loại vật liệu. Cuối tháng căn cứ vào số liệu tồn đầu kỳ của nguyên vật liệu, lượng nhập trong kỳ, trị giá nhập trong kỳ kế toán lập bảng tính đơn giá bình quan cho mỗi loại vật liệu xuất kho trong kỳ theo công thức sau: Giá trị thực tế của Giá trị thực tế của + NVL tồn đầu kỳ NVL nhập trong kỳ Đơn giá = bình quân Số lượng NVL + Số lượng NVL tồn đầu kỳ nhập trong kỳ Giá trị thực tế hàng xuất kho sẽ được tính theo công thức: Trị giá mua thực tế Đơn giá Số lượng NVL = của NVL xuất kho bình quân x xuất kho Trong tháng 9/2004, Công ty xuất nhôm tấm 3 ly để sản xuất, việc tính toán trị giá nhôm tấm xuất kho được tiến hành như sau: Cụ thể ta có tình hình dư đầu tháng 9 và nhập trong tháng 9 của nhôm tấm 3 ly theo bảng sau: Khối lượng STT Diễn giải Đơn giá Thành tiền (kg) Dư đầu kỳ 815 43.815 35.709.225
Luận văn tốt nghiệp 50 Nhập trong kỳ 1018 43.784.276 1 Nhập 8/9 413 43.312 17.887.856 2 Nhập 18/9 605 42.804 25.896.420 Cộng 1833 79.493.501 79.493.501 Đơn giá bình quân = = 43.368đ/kg 1833 Lượng nhôm tấm 3 ly và trị giá nhôm tấm 3 ly xuất trong tháng 9 như sau: Khối lượng Đơn STT Ngày Diễn giải Thành tiền (kg) giá 1 13/9 Xuất cho SX tàu CSBTT120(04) 280 43.368 12.143.040 2 17/9 Xuất cho SX xuồng ST 450(1-5) 347 43.368 15.048.696 3 20/9 Xuất cho SX xuồng 750CN(1-8) 912 43.368 39.551.616 Theo phương pháp này, tổng giá trị vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất tàu CSB TT120(04) trong tháng tập hợp được trong tháng 9 là 19.197.830 đồng. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu thực tế và mức tiêu hao nguyên vật liệu định mức, các tổ đội sản xuất sẽ yêu cầu thủ kho xuất nguyên vật liệu phục vụ sản xuất. Khi xuất kho, thủ kho sẽ theo dõi một phiếu riêng đối với từng tổ sản xuất và từng tàu, sau đó từng ngày hoặc vài ba ngày sẽ chuyển lên phòng vật tư để ghi phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho của công ty được lập cho từng đối tượng gánh chịu chi phí, trên phiếu xuất kho, phòng vật tư chỉ ghi chỉ tiêu số lượng, sau đó chuyển lên phòng kế toán để kế toán xác định đơn giá và tổng giá trị nguyên vật liệu xuất kho cho từng tàu. Phiếu xuất kho của công ty có mẫu như sau: Phiếu xuất kho Số: XK220 Ngày 30 tháng 9 năm 2004 Tên người nhận: Đ/c Bảo
Luận văn tốt nghiệp 51 Lý do xuất: Sản xuất tàu CSB TT120(04) Xuất tại kho: Vật tư kim khí Tên nhãn hiệu, quy cách ĐV Số Ghi STT Đơn giá Thành tiền VT-HH T lượng chú 1 Den cốt trong kg 45 34.380 1.547.100 2 Nhôm tấm 3 ly kg 280 43.683 12.143.040 3 Nhôm chống trượt 4,5 ly kg 95 16.608 1.577.760 4 Que hàn nhôm 2,4 ly kg 10 151.408 1.514.080 5 Thép chữ U120 kg 140 7.315 998.900 Cộng 17.780.880 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người viết phiếu Người nhận Thủ kho Căn cứ vào các phiếu xuất kho, kế toán tập hợp chi phí cho từng đối tượng chịu chi phí trên sổ chi tiết tài khoản 621 theo định khoản: Nợ TK621 Có TK152 Đối với các nguyên vật liệu không có sẵn trong kho, nhưng các tổ sản xuất có nhu cầu sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, đóng mới sửa chữa tàu, xuồng thì căn cứ vào nhu cầu sử dụng, các tổ sản xuất ghi số vật tư cần mua vào phiếu yêu cầu mua vật tư, phiếu này được chuyển đến phòng vật tư, sau khi đã được phòng vật tư duyệt sẽ được chuyển lên phòng kế toán để tạm ứng tiền mua vật tư. Kế toán căn cứ vào các hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn GTGT để tập hợp trực tiếp chi phí nguyên vật liệu vào từng đối tượng sử dụng trên sổ chi tiết tài khoản 621 theo định khoản sau: Nợ TK621 Có TK111,112,141,331 Sổ chi tiết tài khoản 621 (Biểu 2.1) được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Từ các sổ chi tiết của tài khoản 621, kế toán lập bảng kê chứng từ ghi sổ ( Biểu 2.2), sau đó tập hợp vào chứng từ ghi sổ. Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào sổ cái tài khoản(Biểu 2.3) và ghi vào Đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu 2.12). Chứng từ ghi sổ của công ty có mẫu như sau:
Luận văn tốt nghiệp 52 Chứng từ ghi sổ Số 0917 Ngày 30/9/2004 Nội dung: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu Trích yếu Số hiệu tài Số tiền Ghi chú khoản Nợ Có Kết chuyển chi phí nguyên vật 154 621 4.819.942.112 liệu Tổng cộng: 4.819.942.112 Ngày30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Biểu 2.1 Sổ chi tiết Tài khoản
Luận văn tốt nghiệp 53 Từ 01/09 đến 30/09/2004 Tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi tiết tàu CSB TT120(04) CTGS Số CT Ngày Diễn giải TKĐƯ Nợ Có Đ/c Bảo-SX tàu CSB 0908 XK220 17/09 TT120(04) 152 17.780.880 Đ/c Hiển, Quân - sản 0908 XK220A 20/09 xuất tàu 152 851.064 0908 XK220B 20/09 Đ/c Quân - sản xuất tàu 152 565.886 Đ/c Hoạ (VT) - TTVT 09061 0019 30/09 tàu 141 2.645.000 0906 0026 30/09 Đ/c Hưng - TTVT tàu 331 340.000 09061 0026 30/09 Đ/c Hà - TTVT tàu 141 143.923.200 0906 0053 30/09 Công ty PCCC - TTTB 331 406.472.500 0906 0059 30/09 Phòng KT CSB TTTB 331 60.000.000 09061 0065 30/09 Đ/c Trung - TTTB 141 2.571.470 09061 0070 30/09 Đ/c Trung - TTVT 141 3.790.000 09061 0091 30/09 Đ/c Hà - TTVT tàu 141 248.600 09061 0113 30/09 Đ/c (Cường) - TTVT tàu 141 1.300.000 0917 KC 30/09 K/c CPNVL tàu 154 0 640.488.600 Cộng TK chi tiết: Phát sinh trong kỳ 640.488.600 640.488.600 Tàu CSB TT(12004) Luỹ kế phát sinh 8.557.327.537 8.557.327.537 Dư cuối kỳ 0 0 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Biểu 2.2 Bảng kê chứng từ ghi sổ
Luận văn tốt nghiệp 54 Số 0917 Ngày 30/9/2004 Nội dung: Kết chuyển chi phí NVL tháng 09/2004 TK TK Nội dung Ngày Diễn giải nợ có Số tiền Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí tàu ST144 154 621 47.628.415 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST 450(6-10) 2004 154 621 30.000 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST 660(11-15) 2004 154 621 44.192.672 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST 660(16-20) 2004 154 621 16.621.750 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST 660(21-25) 2004 154 621 10.818.720 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST 660(6-10) 2004 154 621 12.150.781 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST 740(02) 2004 154 621 84.205.645 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST 740(BQL vịnh) 154 621 2.564.451 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST 750(3-7) 154 621 425.532 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST 450(11-15) 2004 154 621 6.490.000 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL tàu ST 180 154 621 1.345.401.773 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST 450(1-5) 2004 154 621 50.602 301 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL tàu ST 1600 154 621 20.702.364 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL tàu CSB TT120(06) 154 621 89.260.828 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL tàu ST 192 154 621 299.814.450 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL tàu ST 166 154 621 162.954.272 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL tàu ST 1650 154 621 3.911.633 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL tàu CSB TT120(03) 154 621 356.275.027 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL tàu CSB TT120(04) 154 621 640.488.600 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL tàu CSB TT120(05) 154 621 791.753.805 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng DTQG 2004 154 621 1.071.753.804 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST1200(04) 2004 154 621 36.892.170 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST1200(05) 2004 154 621 101.634.525 Kết chuyển 30/09/04 K/C chi phí NVL xuồng ST750(8-10) 2004 154 621 206.223.082 Tổng cộng 4.819.942.112 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Biểu 2.3 Sổ cái TK 621 Từ 01/09 đến 30/09/04
Luận văn tốt nghiệp 55 Tiểu khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu Dư đầu kỳ: 0 0 Số CTGS TKĐƯ Tên TKĐƯ P/s Nợ P/s Có 0902 1111 Tiền mặt 529.925.810 0906 331 Phải trả người bán 1.404.068.977 09061 141 Tạm ứng 787.099.153 0908 152 Nguyên liệu, vật 2.098.848.172 liệu 0917 154 Chi phí SXKDDD 0 4.819.942.112 P/s trong kỳ 4.819.942.112 4.819.942.112 Luỹ kế phát sinh 67.794.955.756 67.794.955.756 Dư cuối kỳ 0 0 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng 2.2.1.5.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Công ty sử dụng TK622 “Chi phí nhân công trực tiếp” để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Chi phí nhân công trực tiếp là một bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm. Do đó việc tính toán, hạch toán đầy đủ, chính xác và hợp lý cũng như việc trả và thanh toán lương kịp thời, chính xác cho người lao động có ý nghĩa quan trọng trong vấn đề quản lý lao động, quản lý tiền lương cũng như việc khuyến khích người lao động. Tiến tới quản lý tốt chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên của công ty. Hiện nay, toàn bộ công nhân trực tiếp sản xuất trong công ty đều thuộc lao động hợp đồng ngắn hạn. Công ty tiến hành trả lương theo 2 hình thức: trả lương theo thời gian và trả lương khoán theo sản phẩm (do các sản phẩm của công ty có kích thước lớn doanh nghiệp chỉ khoán một phần nhỏ công việc như: sơn, lắp máy, trang trí nội thất, còn phần vỏ và các hạng mục công việc khác không thể khoán gọn được thì giao cho công nhân làm công nhật). Đối với công nhân các tổ hưởng lương theo sản phẩm, căn cứ vào bảng thanh toán hợp đồng làm khoán (theo Mẫu 2.1), kế toán tập hợp trực tiếp vào các
Luận văn tốt nghiệp 56 đối tượng sử dụng trên tài khoản 622 mở chi tiết cho từng sản phẩm theo định khoản: Nợ TK622 Có TK334 Đối với công nhân ở các tổ sản xuất hưởng lương thời gian tổ nhôm, tổ hàn, tổ gò hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ và mức lương cơ bản do bộ phận làm lương quy định, kế toán tiến hành tính và trả lương cho công nhân theo công thức: Tiền công chính = Lương ngày x Số công tiêu chuẩn trong tháng Tiền công làm thêm giờ = (Lương + Thưởng) x Công ngoài giờ x2 Tiền thưởng = Thưởng ngày x Số công tiêu chuẩn trong tháng Tiền lương thực tế = Tiền công chính + Tiền công thêm giờ + Tiền thưởng Còn các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất thì được tính và hạch toán vào chi phí sản xuất chung. Căn cứ vào mức lương thời gian và số ngày làm việc thực tế của công nhân trong từng tổ, kế toán lập bảng phân phối tiền lương cho từng tổ sản xuất ( Biểu 2.4) Căn cứ vào các bảng phân phối lương của từng tổ, kế toán lập bảng tổng hợp tiền lương của từng tổ sản xuất (Biểu 2.5). Cuối tháng toàn bộ chi phí về tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất hưởng lương theo thời gian được phân bổ cho các sản phẩm theo chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp. Trong tháng 9/2004, toàn bộ chi phí về tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất hưởng lương theo thời gian được thể hiện trên bảng tổng hợp thanh toán tiền lương của các tổ sản xuất là 243.433.284 được phân bổ cho các sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau: 243.433.200 Tàu CSB TT120 ( 04): x 640.488.600 = 32.348.145 4.819.942.112 243.433.200 Xuồng 750 CN (8-10): x 206.233.082 = 10.415.888 4.819.942.112 243.433.200 Tàu ST450 (1-5): x 50.602.301 = 2.555.690 4.819.942.112 Mẫu 2.1
Luận văn tốt nghiệp 57 Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do – Hạnh phúc Thanh toán hợp đồng làm khoán Số : 115/TTHĐLK Căn cứ vào kết quả hoàn thành công 01 chiếc tàu CSB TT120(04) Căn cứ vào kết quả hạng mục công việc : phần sơn toàn bộ tàu Căn cứ vào HĐ số 79A ngày 12 tháng 9 năm 2004 Hôm nay ngày 09 tháng 09 năm 2004 tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng chúng tôi gồm: Bên A: công ty 189 bộ quốc phòng. Địa chỉ : Số 27- Cầu Niệm – Kiến An – Hải Phòng Số ĐT : 031.877321 FAX : 003.100.000143.8 tại NHNTHP. Có TK số : 108195 ngày 18 tháng 9 năm 1993 Cơ quan cấp : Trọng tài kinh tế thành phố Hải Phòng Do ông : Nguyễn Văn Điều - Chức vụ : Phó Giám Đốc. Bên B: Bên nhận làm Địa chỉ : 385 Trần Nguyên Hãn – Hải Phòng Số ĐT : 031.835.188 Do ông : Trần Minh Hoà - Tổ trưởng tổ sơn. Đã cùng nhau thanh toán hợp đồng làm khoán với những nội dung sau : Bên B nhận sơn chống rỉ và sơn trang trí toàn bộ trong, ngoài cho 01 chiếc tàu CSB TT120 theo tiêu chuẩn của hãng sơn, phòng kỹ thuật và kế hoạch. Được KCS, cán bộ kỹ thuật hãng sơn nghiệm thu đồng ý. Đơn giá khoán gọn: 4.360.000đ/chiếc x 1 chiếc = 4.360.000đ ( Bốn triệu ba trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn ). đại diện tổ SX đại diện công ty 189
Luận văn tốt nghiệp 58 Bảng phân phối lương tổ vỏ 1 Biểu 2.4 Tháng 9/2004 Số công tiêu chuẩn trong kỳ: 24 công Mức lương Công lao động Tiền lương và các khoản thu nhập Khoản giảm trừ STT Công Tiền Lương Thưởng Công ngoài công Tiền công Tiền 1% 5% Họ và tên ngày ngày chính giờ chính thêm giờ thưởng Cộng BHYT BHXH Thực lĩnh 1 Nguyễn Danh Nghĩa 36.500 4.000 24 1.06 876.000 85.860 96.000 1.057.860 8.760 43.800 1.005.300 2 Vũ Hữu An 34.000 3.500 24 1.56 816.000 117.000 84.000 1.017.000 8.160 40.800 968.040 3 Trần Chí Dũng 29.500 3.500 24 1.69 708.000 111.540 84.000 903.540 7.080 35.400 861.060 4 Nguyễn Xuân Vinh 29.500 3.500 24 1.5 708.000 99.000 84.000 891.000 7.080 35.400 848.520 5 Vũ Quang Chính 27.800 4.500 24 1 667.200 64.600 108.000 839.800 6.672 33.360 799.768 6 Vũ Mạnh Cường 29.500 4.500 24 1.5 708.000 102.000 108.000 918.000 7.080 35.400 875.520 7 Lê Quang Viễn 29.500 3.500 24 1 708.000 66.000 84.000 858.000 7.080 35.400 815.520 8 Nguyễn Văn Sáu 29.500 3.500 24 1.56 708.000 102.960 84.000 894.960 7.080 35.400 852.480 . . . . . . . Cộng 9.435.400 1.968.500 1.039.000 12.442.900 94.354 471.770 11.876.776 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng
Luận văn tốt nghiệp 59 Biểu 2.5 Bảng Tổng hợp tiền lương (Khối công nhân sản xuất) Tháng 9/2004 Tiền lương và các khoản thu nhập Các khoản giảm trừ Lương Lương thêm STT Bộ phận chính giờ Thưởng Cộng 5% BHXH 1% BHYT Cộng Thực lĩnh 1 Tổ vỏ 1 9.435.400 1.968.500 1.039.000 12.442.900 471.770 94.354 566.124 11.876.776 2 Tổ vỏ 2 10.365.200 2.521.300 1.336.600 14.223.100 518.260 103.652 621.912 13.601.188 3 Tổ vỏ 3 8.153.400 1.532.900 866.600 10.552.900 407.670 81.534 489.204 10.063.696 4 Tổ vỏ 4 9.967.100 2.015.100 984.800 12.967.000 498.355 99.671 598.026 12368.974 5 Tổ vỏ 5 6.015.500 1.003.200 664.000 7.682.700 300.775 60.155 360.930 7.321.770 6 Tổ vỏ 6 12.562.000 2.121.400 1.840.500 16.523.900 628.100 125.620 753.720 15.770.180 Tổ máy công 7 cụ dụng cụ 14.068.300 2.397.500 2.204.200 18.670.000 703.415 140.683 844.098 17.825.902 8 Tổ mộc 9.124.600 1.257.000 888.700 11.270.300 456.230 91.246 547.476 10.722.824 9 Tổ điện 10.526.300 1.512.100 1.343.300 13.381.700 526.315 105.263 631.578 12.750.122 10 Tổ nhôm 1 17.935.000 2.161.200 2.291.500 22.387.700 896.750 179.350 1.076.100 21.311.600 11 Tổ hàn nhôm 23.515.300 3.034.700 2.308.800 28.858.800 1.175.765 235.153 1.410.918 27.447.882 12 Tổ vỏ nhựa 14.326.800 1.632.400 1.277.800 17.237.000 716.340 143.268 859.608 16.377.392 13 Tổ nhôm 2 17.812.000 2.241.000 2.069.000 22.122.000 890.600 178.120 1.068.720 21.053.280 14 Tổ hàn sắt 28.092.800 2.981.000 4.039.400 35.113.200 1.404.640 280.928 1.685.568 33.427.632 15 Cộng 191.899.700 28.379.300 23.154.200 243.433.200 9.594.985 1.918.997 11.513.982 231.919.218 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng
Luận văn tốt nghiệp 60 Căn cứ vào số liệu đã phân bổ cho từng loại sản phẩm và bảng thanh toán hợp đồng làm khoán của từng sản phẩm, kế toán ghi vào sổ chi tiết tài khoản 622 như sau: Sổ chi tiết Tài khoản Từ 01/09 đến 30/09/2004 Tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Chi tiết tàu CSB TT120(04) Số CTGS Ngày Diễn giải TKĐƯ P/S Nợ P/S Có CT Dư đầu kỳ 0 0 0902 PC 15/9 Thanh toán HĐLK số 1111 4.360.000 115 0911 PB 30/9 PB tiền lương NC trực 334 32.348.145 tiếp sản xuất 0918 KC 30/9 KC chi phí nhân công 154 36.708.145 trực tiếp SX Cộng TK chi tiết: Phát sinh trong kỳ 36.708.145 36.708.145 Tàu CSB Luỹ kế phát sinh 90.326.155 90.326.155 TT120(04) Dư cuối kỳ 0 0 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Cuối tháng căn cứ vào các sổ chi tiết tài khoản 622, kế toán lập bảng kê chứng từ ghi sổ theo mẫu sau:
Luận văn tốt nghiệp 61 Bảng kê chứng từ ghi sổ Số: 0918 Ngày 30/9/2004 Nội dung: Kết chuyển chi phí NCTT tháng 09/2004 Nội TK TK dung Ngày Diễn giải nợ có Số tiền K/C tiền lương tàu CSB KC 30/9/04 TT120(04) 154 622 36.708.145 KC 30/9/04 K/C tiền lương xuồng 750(8-10) 154 622 20.567.100 KC 30/904 K/C tiền lương tàu ST 450(1-5) 154 622 10.897.560 Tổng cộng 333.746.700 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Căn cứ vào bảng kê chứng từ ghi sổ kế toán phản ánh số liệu vào chứng từ ghi sổ, từ chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu 2.12) Chứng từ ghi sổ Số 0918 Ngày 30/9/2004 Nội dung: Kết chuyển chi phí tiền lương tháng 9/2004 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển chi phí nhân công 154 622 333.746.700 Tổng cộng: 333.746.700 Ngày 30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ, kế toán phản ánh vào sổ cái tài khoản 622 như sau:
Luận văn tốt nghiệp 62 Sổ cái TK 622 Từ 01/09 đến 30/09/04 Tiểu khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp Dư đầu kỳ: 0 0 Số CTGS TKĐƯ Tên TKĐƯ P/s Nợ P/s Có 0911 334 Phải trả CNV 333.746.700 0918 154 Chi phí SXKDDD 333.746.700 P/s trong kỳ 333.746.700 333.746.700 Luỹ kế phát sinh 3.580.938.157 3.580.938.157 Dư cuối kỳ 0 0 Ngày30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng 2.2.1.5.3. Kế toán chi phí sản xuất chung Tại Công ty, chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi phí vật tư phục vụ sản xuất - Tiền lương của nhân viên gián tiếp - BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và của nhân viên gián tiếp. - Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ sản xuất. - Các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất Các chi phí này khi phát sinh được hạch toán vào TK627 “Chi phí sản xuất chung” sau đó phân bổ cho các đối tượng liên quan theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. * Kế toán chi phí vật tư phục vụ sản xuất Căn cứ vào các phiếu xuất kho vật liệu để phục vụ sản xuất do phòng vật tư chuyển sang, kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản 627. Tại công ty, do kế toán không sử dụng tài khoản 153 để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn của công cụ, dụng cụ mà theo dõi ngay trên tài khoản 152 nên khi xuất kho công cụ, dụng cụ để phục vụ cho sản xuất, kế toán phản ánh giá trị công cụ để phục vụ cho sản xuất, kế toán phản ánh giá trị công cụ dụng cụ xuất kho theo định khoản: Nợ TK627 Có TK152
Luận văn tốt nghiệp 63 Đối với vật tư mua ngoài phục vụ cho phân xưởng, kế toán ghi sổ chi tiết tài 627 theo định khoản: Nợ TK627 Có TK141, 111, 331 * Kế toán chi phí tiền lương của nhân viên gián tiếp Chi phí về tiền lương của nhân viên gián tiếp trong Công ty gồm chi phí về tiền lương của bộ phận bảo vệ, thủ kho, hậu cần, lái xe, Tiền lương của nhân viên gián tiếp trong công ty tính theo lương thời gian, hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công và mức lương cơ bản do bộ làm lương quy định kế toán tiến hành tính và trả lương cho nhân viên gián tiếp theo công thức: Lương cơ bản Lương thực tế = x Số công 24 Cuối tháng, kế toán lập bảng thanh toán lương cho từng bộ phận, sau đó tổng hợp chi phí và phản ánh vào sổ chi tiết TK627 theo định khoản: Nợ TK627 Có TK334 * Kế toán các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và của nhân viên gián tiếp. Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được kế toán trích tính vào giá thành sản phẩm theo tỷ lệ: Khoản BHXH: 15% lương chính Khoản BHYT: 2% lương chính Khoản trích KPCĐ được trích 2% trên tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp trực tiếp sản xuất và của nhân viên phân xưởng. Cuối tháng căn cứ vào tiền lương chính và tiền lương thực tế của các bộ phận, các tổ sản xuất, kế toán lập bảng “Tổng hợp BHXH, BHYT” (Biểu 2.6), “ Quỹ lương trích KPCĐ” (Biểu 2.7) trong tháng sau đó phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 627 theo định khoản sau: Nợ TK627 Có TK338.2 - KPCĐ Có TK338.3 - BHXH Có TK338.4 – BHYT
Luận văn tốt nghiệp 64 Biểu 2.6 Bảng tổng hợp bhxh, bhyt (Khối sản xuất tháng 9/2004) Trích BHXH Trích BHYT Tiền lương 15% tính 5% trừ 2% tính 1% trừ Tổng STT Bộ phận chính vào Z lương vào Z lương cộng 1 Tổ vỏ 1 9.435.400 1.415.310 471.770 188.708 94.354 2.170.142 2 Tổ vỏ 2 10.365.200 1.554.780 518.260 207.304 103.652 2.383.996 3 Tổ vỏ 3 8.153.400 1.223.010 407.670 163.068 81.534 1.875.282 4 Tổ vỏ 4 9.967.100 1.495.065 498.355 199.342 99.671 2.292.433 5 Tổ vỏ 5 6.015.500 902.325 300.775 120.310 60.155 1.383.565 6 Tổ vỏ 6 12.562.000 1884.300 628.100 251.240 125.620 2.889.260 Tổ máy công 7 cụ dụng cụ 14.068.300 2.110.245 703.415 281.366 140.683 3.235.709 8 Tổ mộc 9.124.600 1.368.690 456.230 182.492 91.246 2.098.658 9 Tổ điện 10.526.300 1.578.945 526.315 210.526 105.263 2.421.049 10 Tổ nhôm 1 17.935.000 2.690.250 896.750 358.700 179.350 4.125.050 11 Tổ hàn nhôm 23.515.300 3.527.295 1.175.765 470.306 235.153 5.408.519 12 Tổ vỏ nhựa 14.326.800 2.149.020 716.340 286.536 143.268 3.295.164 13 Tổ nhôm 2 17.812.000 2.671.800 890.600 356.240 178.120 4.096.760 14 Tổ hàn sắt 28.092.800 4.213.920 1.404.640 561.856 280.928 6.461.344 Các tổ 15 làm khoán 80.362.100 12.054.315 4.018.105 1.607.242 803.621 18.483.283 16 Nhân viên PX 56.120.200 8.418.030 2.806.010 1.122.404 561.202 12.907.646 Tổng cộng 328.382.000 49.257.300 16.419.100 6.567.640 3.283.820 75.527.860 Ngày30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng
Luận văn tốt nghiệp 65 Biểu 2.7 Quỹ lương trích kpcđ ( Khối sản xuất T9/2004) Tỷ lệ % Tiền lương STT Bộ phận trích KPCĐ thực tế KPCĐ 1 Tổ vỏ 1 12.442.900 2 248.858 2 Tổ vỏ 2 14.223.100 2 284.462 3 Tổ vỏ3 10.552.900 2 211.058 4 Tổ vỏ 4 12.967.000 2 259.340 5 Tổ vỏ 5 7.682.700 2 153.654 6 Tổ vỏ 6 16.523.900 2 330.478 7 Tổ máy công cụ dụng cụ 18.670.000 2 373.400 8 Tổ mộc 11.270.300 2 225.406 9 Tổ điện 13.381.700 2 267.634 10 Tổ nhôm 1 22.387.700 2 447.754 11 Tổ hàn nhôm 28.858.800 2 577.176 12 Tổ vỏ nhựa 17.237.000 2 344.740 13 Tổ nhôm 2 22.122.000 2 442.440 14 Tổ hàn sắt 35.113.200 2 702.264 15 Các tổ làm khoán 90.313.500 2 1.806.270 16 Tiền lương nhân viên PX 62.281.100 2 1.245.622 Tổng cộng 396.027.800 7.920.556 Ngày30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng *Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định Trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển, việc tăng cường trang bị máy móc thiết bị phục vụ sản xuất là một nhu cầu tất yếu nhằm tăng năng suất lao động, đảm bảo chất lượng sản phẩm. Nhận thức được sự cần thiết đó, trong những năm gần đây Công ty 189 Bộ Quốc Phong đã chú trọng đầu tư chiều sâu, cải tạo nâng cấp nhà xưởng, trang bị máy móc thiết bị phục vụ sản xuất Tuy nhiên, khi đầu tư vào máy móc thiết bị, kế toán cũng cần chú ý tới việc trích khấu hao TSCĐ sao cho phản ánh chính xác nhất quá trình hao mòn của tài sản từ đó tính chuyển dần giá trị hao mòn của tài sản vào giá thành sản phẩm để một