›

Đề tài Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Quảng cáo và thương mại P & G

doc 70 trang nguyendu 4080
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Đề tài Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Quảng cáo và thương mại P & G", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • docde_tai_chi_phi_san_xuat_va_tinh_gia_thanh_san_pham_tai_cong.doc

Nội dung text: Đề tài Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Quảng cáo và thương mại P & G

  1. Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Hiện nay nền kinh tế nước ta đang dần phát triển theo xu hướng hội nhập với nền kinh tế trong khu vực và thế giới, tình trạng hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng đa dạng và phong phú sôi động đòi hỏi luật pháp và các biện pháp kinh tế của nhà nước phải đổi mới, để đáp ứng nhu cầu nền kinh tế đang phát triển. Kế toán là một trong các công việc quản lý kinh tế quan trọng phục vụ cho công tác quản lý kinh tế ngày càng hoàn thiện. Để phục vụ cho công tác kế toán thì kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là đối tượng không thể thiếu được trong quá trình sản xuất kinh doanh. Trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay đòi hỏi các doanh nghiệp phải cạnh tranh nhau một cách khốc liệt vì mục đích cuối cùng là lơị nhuận. Do vậy các doanh nghiệp phải cố gắng phấn đấu sao cho sản xuất đủ số lượng, đảm bảo chất lượng sản phẩm hạ giá thành. Để có thể thu được lợi nhuận cao cần phải có nhiều nhân tố, song nhân tố quan trọng nhất vẫn là giá thành sản phẩm, theo chế độ kế toán hiện hành thì giá thành sản phẩm bao gồm 3 khoản mục chi phí chủ yếu là chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Vì vậy nếu giảm được NVL trực tiếp thì sẽ hạ giá thành. Trước tình hình đó em chọn chuyên đề thực tập là "Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm". Để có thể làm tốt công việc này em nhận thấy Công ty TNHH Quảng cáo và thương mại P & G là một đơn vị đang được tín nhiệm trong giới kinh doanh hay thực tế là những sản phẩm đảm bảo chất lượng đang dần được hoàn thiện trước thời hạn. Người thực hiện Lê Thị Hà 1
  2. Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Hiện nay nền kinh tế nước ta đang chuyển đổi từ cơ chế tập quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trường có sự điều tiết vi mô của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa từ đó dẫn đến hàng loạt các vấn đề nảy sinh trong mọi lĩnh vực đặc biệt là trong lĩnh vực kinh tế. Là một sinh viên thuộc ngành kinh doanh ở cơ sở sản xuất của trường Trung học bán công kỹ thuật - kinh tế bắc Thăng Long. Sau khi học xong lý thuyết chúng em được nhà trường tổ chức đi thực tập tại doanh nghiệp. Qua lần đi thực tế này em đã phần nào hiểu được một doanh nghiệp hay bất kỳ một đơn vị sản xuất kinh doanh nào trong nền kinh tế hiện nay muốn tồn tại và phát triển thì cần phải có một bộ máy quản lý hành chính một quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm hợp lý đặc biệt là có một bộ máy kế toán tiền lương hoàn chỉnh. Do điều kiện cũng như thời gian thực tập có hạn vì vậy mà bài báo cáo của em chắc chắn còn thiếu sót em rất mong nhận được ý kiến đóng góp bổ sung của thầy cô giáo của thầy cô giáo và bộ phận kế toán tại công ty TNHH quảng cáo và thương mại P & G. Qua đây em xin chân thành cảm ơn sự chỉ đạo hướng dẫn tận tình của cô giáo hướng dẫn của trường Trung học bán công kỹ thuật - kinh tế bắc Thăng Long và phòng ban tại công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G đặc biệt là phòng kế toán, phòng tổ chức lao động đã giúp em hoàn thiện bài báo cáo này. Người thực hiện Nguyễn Thị Lợi 2
  3. Chuyên đề tốt nghiệp Phần I. Phần chung I. Đối với các doanh nghiệp sản xuất A1. Đặc điểm chung của đơn vị thực tập 1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH quảng cáo và thương mại P &G - Quá trình hình thành và những thông tin chung của công ty Tên công ty: công ty TNHH quảng cáo và thương mại P &G Tên giao dịch: P &G trading and advertiring com pany limited Tên giao dịch viết tắt: P & G Co. LTD + Địa chỉ trụ sở chính: số 270 đường Trần Khát Chân, phường Thanh Nhàn quận Hai Bà Trưng - Hà Nội. + Địa chỉ trụ sở giao dịch: 368 Trần Khát Chân phường Thanh Nhàn quận Hai Bà Trưng - Hà Nội + Điện thoại: 9711210 - 9722353 Fax 9722353 Trước đây trong nền kinh tế hoá tập trung các công ty Nhà nước quyết định mọi hoạt động trong nền kinh tế nước ta. Các mối quan hệ giao dịch kinh tế chỉ được phép giới hạn giữa các công ty Nhà nước chính điều đó đã làm hạn chế nền kinh tế của Nhà nước ta vì vậy sau năm 1989 nền kinh tế đất nước chuyển sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, Nhà nước cho phép ra đời nhiều loại hình doanh nghiệp mới bên cạnh các công ty xí nghiệp Nhà nước trong phổ biến vẫn là những công ty TNHH. Căn cứ vào Luật Doanh nghiệp: số 13/1999/10 QH được Quốc hội nước CHXHCNVN thông qua ngày 12/6/1999. Công ty TNHH quảng cáo và thương mại P & G được thành lập từ ngày 15/4/2003 với sự góp vốn của 2 thành viên. Ông: Nguyễn Văn Phong Bà: Lê ánh Tuyết 3
  4. Chuyên đề tốt nghiệp Tổng số vốn khởi đầu của công ty đạt được số vốn điều lệ là 950.000.000đ. Với những chứng từ hợp lệ doanh nghiệp đã được sở kế hoạch và đầu tư thành phố, Hà Nội cấp giấy chứng nhân đăng ký. Ngành nghệ kinh doanh của công ty - Quảng cáo và các dịch vụ liên quan đến quảng cáo - In và các dịch vụ liên quan đến in. - Kinh doanh vật tư thiết bị phục vụ ngành quảng cáo - Môi giới thương mại - Đại lý mua, đại lý bán ký gửi hàng hoá - buôn bán máy móc thiết bị, nguyên phụ kiện ngành in, máy móc phục vụ ngành quảng cáo. - Vị trí kinh tế của doanh nghiệp Trải qua những năm 1999 - 2005 công ty đã đạt được những thành tựu sau: + Lĩnh vực mở rộng: mở rộng ngành nghề đa dạng phong phú + thị trường tiêu thụ: Năm 1999 công ty quảng cáo và thương mại P&G đã được thành lập tại Hà Nội và sản phẩm công ty chỉ có mặt trên thị trường Hà Nội. Nhưng trải qua 6 năm với mô hình sản xuất hiện đại tiên tiến, sản phẩm mặt hàng ngày càng phong phú mẫu mã đa dạng nhiều kiểu, chất lựợng sản phẩm cao được người tiêu thụ tin tưởng và sử dụng vì vậy mà sản phẩm của công ty bây giờ đã có mặt ở ba miền, bắc trung và nam. Tương lai còn mở rộng ra thị trường nước ngoài. - Lợi nhuận: những năm đầu mới thành lập thì vấn đề về lợi nhuận vẫn còn thấp thậm chí chỉ hoà vốn. Nhưng với những năm gần đây 2003,2004 thì với lượng tiêu thụ sản phẩm ngày càng nhiều nên lợi nhuận càng tăng cao hơn hẳn với mức chi phí, chi ra. Nói chung là công ty đang đà phát triển. Biểu hiện ở bảng sau: 4
  5. Chuyên đề tốt nghiệp Chỉ tiêu 2003 2004 Đơn vị Số vốn kinh doanh 988.088.368 1.514.731.434 Triệu đồng Số lượng công nhân viên 20 90 Người Thu nhập chịu thuế thu nhập 884.887 12.400.914 Triệu đồng của doanh nghiệp Doanh thu bán hàng 1031.406.656 1611.727.048 Triệu đồng Thu nhập bình quân của 700.000 900.000 Triệu đồng CBCNV + Quá trình hoạt động sản xuất Trải qua 3 năm công ty đã đạt được thành tựu to lớn đã đưa công ty ngày càng phát triển nhanh chóng đáp ứng được nhu cầu của người tiêu dùng. + Hướng phát triển của doanh nghiệp Qua bảng số liệu trên đây ta thấy tình hình hoạt động năm 2004 so với 2003 đã có sự thay đổi rõ rệt thể hiện cụ thể như sau: Tổng doanh thu năm 2004 > năm 2003 Cụ thể: 1911.727.048 > 1.031.406.656 Chứng tỏ công ty qua hai năm đó có quy mô đầu tư phát triển khá lớn nên số người được đưa vào sử dụng càng tăng. Không ngừng ở những thành tựu đó, mà công ty đang có hướng mở rộng quy mô sản xuất mở rộng thị trường tiêu thụ đa dạng hoá sản phẩm. 2. Chức năng, nhiệm vụ của công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G 2.1. Chức năng - sản xuất các mặt hàng in quảng cáo - Làm tăng GDP trong nước - Tạo công ăn việc làm cho người lao động - Làm cải thiện đời sống - Làm đẹp cho môi trường xã hội 5
  6. Chuyên đề tốt nghiệp - Góp phần xây dựng đất nước ngày càng vững mạnh - Kinh doanh ngành nghề in quảng cáo theo quy định của pháp luật 2.2. Nhiệm vụ - sản xuất, sản phẩm mẫu mã phải đẹp chất lượng cao nhằm đáp ứng người tiêu dùng - sản phẩm phải phong phú, chiếm lĩnh được nhiều thị trường trong nước cũng như ngoài nước. - Nhằm thu lợi nhuận cao và đạt mức tiêu thụ cao nhất và tạo được quy tín trên thị trường. - Góp phần nâng cao đời sống - Tạo của cải vật chất cho xã hội nhằm xây dựng đất nước ngày càng giầu đẹp và vững mạnh. 3. Công tác tổ chức quản lý tổ chức bộ máy kế toán của công ty 3.1. Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Giám đốc Phó Giám đốc Văn phòng Xưởng sản xuất Kế toán Thiết kế K.doanh M. hàng Quản đốc Thủ kho Công nhân 6
  7. Chuyên đề tốt nghiệp 3.2. Tổ chức bộ máy kế toán Kế toán trưởng KT.thanh toán KT. ngân hàng KT. tổng hợp KT. công trình thủ quỹ * chức năng nhiệm vụ của phòng kế toán + Kế toán trưởng Tham mưu giúp việc cho giám đốc trong công tác quản lý tài chính của công ty. Trực tiếp phục trách công tác kế toán đầu tư Có nhiệm vụ điều hành toàn bộ công tác kế toán tham mưu cho giám đốc về các hoạt động tổ chức kinh doanh, tổ chức kiểm tra đôn đốc các phần hành kế toán trong công ty, chịu trách nhiệm pháp lý cao nhất về số liệu kế toán trước cơ quan thuế và cơ quan chủ quản khác. chịu trách nhiệm tổ chức quản lý tiền, tài sản cho hoạt động sản xuất kinh doanh. + Kế toán thủ quỹ: Theo dõi và trực tiếp ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến tình hình thu tiền ứng trước. Tiền cũng như các khoản nợ của khách hàng. Có trách nhiệm đôn đốc khách hàng trả nợ đúng thời hạn. Đồng thời có vai trò của thủ quỹ. Căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi để thực hiện công việc hạch toán thu chi hàng ngày phải thường xuyên theo dõi đối chiếu số liệu kế toán với số tiền có trong quỹ để tránh tình trạng thất thoát + Kế toán ngân hàng: Hàng ngày kế toán dựa vào phiếu thu hoá đơn bán hàng, phiếu báo nợ của ngân hàng và mở số tài khoản 112 để phản ánh ghi chép các nghiệp vụ kế toán phát sinh các số liệu được tập hợp lại và được đệ trình khi kế toán tổng hợp có yêu cầu mọi tháng. + Kế toán tổng hợp Theo dõi tổng quát tình hình hoạt động của tất cả các công ty. Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình tài chính. Xác định kết quả 7
  8. Chuyên đề tốt nghiệp hoạt động kinh doanh và trích lập quỹ cho công ty, bảo quản lưu trữ các tài liệu số liệu kế toán. Ngoài ra còn có vai trò theo dõi tình hình tăng, giảm khấu hao TSCĐ + Kế toán công trình Phụ trách việc ghi chép hoạt động chủ yếu của công ty, hàng ngày ghi chép và phản ánh tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, theo dõi tình hình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Sau đó xác định kết quả kinh doanh khi đến cuối kỳ hay khi có yêu càu. - Hình thức kế toán áp dụng Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ đặc điểm chủ yếu của hình thức kế toán chứng từ gốc đều được Vụ Tài chính phát sinh phản ánh chứng từ gốc đều được phân loại theo chứng từ cùng nội dung, tính chất nghiệp vụ để lập chứng từ ghi sổ trước khi vào sổ kế toán tổng hợp của công ty. + Sơ đồ minh họa Chứng từ gốc Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ kế toán chi tiết Sổ cái TK 111 Sổ nhật ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối Bảng tổng hợp phát sinh số liệu chi tiết Báo cáo KT Ghi hàng ngày (hoặc định kỳ) Quan hệ đối chiếu 8
  9. Chuyên đề tốt nghiệp 4. Tổ chức sản xuất Quy trình sản xuất kinh doanh của công ty Sơn Biển khung Sắt thép Hàn cắt Khung thép sản phẩm Treo lắp hoàn thiện quảng cáo Ngành nghề kinh doanh chính của công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G quảng cáo in biển phẳng, biển hộp đèn. - Quy trình sản xuất ra sản phẩm chủ yếu + sản xuất gia công tất cả biển hiệu quảng cáo và dịch vụ liên quan đến quảng cáo. + Quy trình công nghệ sản xuất chủ yếu là thủ công theo dây chuyền công nghệ mới. A2. Những thuận lợi khó khăn chủ yếu ảnh hưởng tới tình hình sản xuất kinh doanh hạch toán của công ty hiện nay 1. Thuận lợi - Với mô hình sản xuất tiên tiến hiện đại và nhanh chóng cho nên dẫn dến thu nhập cao và dân trí cũng cao - Với chất lượng sản phẩm đảm bảo nên sản phẩm của công ty đã tạo được uy tín trên thị trường trong nước. - Mô hình quản lý của công ty đã tạo cơ chế cho công ty hoạt động thông thoáng hơn việc xác định nhanh chóng cơ cấu sản phẩm chiến lược kinh doanh tạo thế chủ động ổn định trong sản xuất phân công nhiệm vụ trong công việc tại các phòng phân xưởng rõ ràng đầu tư tạo ra được hành lang pháp lý để hoạt động. 2. Khó khăn - Xưởng sản xuất của công ty trong ngõ hẹp nên không thuận lợi cho việc vận chuyển sản phẩm và đi giao dịch. - Xưởng sản xuất còn chật hẹp vẫn còn phải thuê với giá cao nên chi phí bỏ ra cũng lớn. - Mẫu mã cần phải khắc phục, cho phong phú hơn 9
  10. Chuyên đề tốt nghiệp - Trình độ công nhân mới chưa có kinh nghiệm nên tốc độ làm việc còn chậm chạp. B. Nghiệp vụ chuyên môn B1. Kế toán vốn bằng tiền Vốn bằng tiền là một bộ phận thuộc tài sản lưu động của công ty. Trong quá trình sản xuất kinh doanh vốn bằng tiền là tài sản được sử dụng linh hoạt nhất và nó được tính vào khả năng thành toán tức thời của doanh nghiệp. Vì vậy bất kỳ một doanh nghiệp nào đều cần phải có vốn bằng tiền trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh để mua sắm hàng hoá. Thanh toán các khoản nợ Công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G cũng vậy. Vốn bằng tiền là vô cùng quan trọng. nên đề ra các thủ tục quản lý liên quan đến vốn bằng tiền như: 1.1. Thủ tục lập và trình tự luân chuyển chứng từ tiền mặt và tiền gửi ngân hàng. a. Thủ tục lập Chứng từ gốc Lập phiếu thu chi kế toán trưởng duyệt giám đốc duyệt sổ chi tiết X sổ tổng hợp bảng TĐTK Như vậy kế toán căn cứ vào chứng từ gốc việc thu chi của các phòng ban trong công ty mà thủ quỹ lập phiếu thu, phiếu chi và chuyển lên phòng kế toán để kế toán trưởng và giám đốc xem xét ký duyệt. Sau khi kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt xong thì chuyển cho thủ quỹ thu hay chi tiền, rồi kế toán vào sổ chi tiết tài khoản 111 và 112 và sổ tổng hợp TN, cuối cùng là lên bảng CĐKT b. Trình tự luân chuyển Lập chứng từ kiểm tra chứng từ sử dụng chứng từ bảo quản vào sử dụng lại chứng tư lưu trưc và huỷ chứng từ Chứng từ kế toán thường xuyên vận động, vận động liên tục từ giai đoạn này sang giai đoạn khác gọi là luân chuyển chứng từ. 10
  11. Chuyên đề tốt nghiệp - Trình tự luân chuyển như sau: + Lập chứng từ theo các yếu tố của chứng từ. Tuỳ theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ mà sử dụng chứng từ cho thích hợp như nghiệp vụ thu chi tiền mặt thì có phiếu thu phiếu chi Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng loại tài sản mà chứng từ có thể lập thành một bản hoặc nhiều bản. Như các hoá đơn bán hàng có 3 liên. + Kiểm tra chứng từ: nghĩa là kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp và hợp lý của chứng từ như các yếu tố của chứng từ, số liệu chữ ký của người có liên quan. + Sử dụng chứng từ: Sử dụng chứng từ cho lãnh đạo nghiệp vụ và ghi sổ kế toán lúc này chứng từ dùng để cung cấp thông tin cho lãnh đạo và giúp bộ phận kế toán lập định khoản và phản ánh vào sổ kế toán. + Bảo quản và sử dụng lại chứng từ để kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết + Lưu trữ và huỷ chứng từ: sau khi ghi sổ và kết thúc kỳ hạch toán chứng từ được chuyển sang lưu trữ. Khi kết thúc thời hạn lưu trữ, chứng từ được đem huỷ. 1.2. Nguyên tắc quản lý vốn bằng tiền của công ty + Quản lý vốn bằng tiền là quản lý sổ quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và cân đối thu chi hợp lý, điều tiết các hoạt động có liên quan đến vốn bằng tiền trong công ty. Mọi phát sinh trong công ty đều phải có chứng từ hợp lệ, hoá đơn thanh toán, kế toán xuất trình cho giám đốc xem xét và ký duyệt lúc này mới được xuất tiền. + Khi xuất phải ghi ngay vào sổ quỹ hoặc sổ theo dõi chi tiết tiền mặt, TGNH. Nếu là ngoại tệ phải đổi ra tiền Việt Nam đồng theo tỷ giá quốc tế do ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định tại thời điểm thu chi. + Hàng ngày kế toán tiền mặt, TGNH phải theo dõi chặt chẽ việc thu, chi tiền quỹ của công ty. Cuối ngày phải đối chiếu số liệu trên sổ và thực tế xét có chênh lệch hay không? 11
  12. Chuyên đề tốt nghiệp + Cuối cùng kế toán tiền mặt, TGNH đưa vào sổ nhật ký chung như vậy, nếu tuân thủ các quy tắc trên một cách tốt nhất thì mới đảm bảo kinh phí hoạt động thường xuyên, đảm bảo quay vòng vốn tối ưu nhất trong hoạt động của công ty. 1.3. Phương pháp kế toán a. Kế toán tiền mặt 511,512,3331 111 152,153,211 Tiền bán hàng nhập quỹ Mua vật tư hàng hoá 515,711,3331 627,642,641 Chi trực tiếp cho SX,KD Từ hoạt động tài chính, hoạt động khác 112 112 Rút, TGNH về quỹ Gửi tiền mặt vào NH 131,136,138,144 331,336,144 Thu hồi tạm ứng thừa Phải trả khác 511,512,3331 Thu từ mua ngoài và thu khác 12
  13. Chuyên đề tốt nghiệp b. Tiền gửi ngân hàng 111 112 151,152,153,211 Gửi tiền mặt vào ngân hàng Chi mua vật tư HH 131,3331 627,642,641 Chi trực tiếp cho SX,KD Người mua trả tiền hàng 515,711,3331 111 Thu từ HDTK, HĐ khác Rút TGNH về quỹ 141 331,334,136144 Thu hồi tạm ứng thừa Các khoản phải chi khác 136,138,144 Các khoản phải thu khác Ngoài ra: Khi đối chiếu số liệu trên sổ kế toán và số liệu trên sổ của ngân hàng có chênh lệch nhưng chưa xác định được NN: - Số hiệu của ngân hàng > số hiệu của kế toán Nợ TK 112 Có TK 338(1) - Số hiệu của NH < số hiệu của kế toán Nợ TK 1381 Có TK 112 13
  14. Chuyên đề tốt nghiệp - Khi xác định được NN: Nợ TK 112 - do ghi thiếu Nợ TK 511,512,515,711 - do ghi thừa Có TK 138(1) 1.4. Phương pháp và cơ sở ghi số tổng hợp và ghi sổ chi tiết a. Cơ sở ghi: Tiền mặt: Kế toán công ty căn cứ vào chứng từ gốc là các phiếu thu, phiếu chi của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ và kế toán vào sổ chi tiết sổ tổng hợp TGNH: Kế toán căn cứ vào GBN, GBC, séc, uỷ nhiệm, thu, chi để vào sổ chi tiết và sổ tổng hợp. b. Phương pháp ghi - Sổ chi tiết: theo yêu cầu quản lý của công ty và tuỳ theo yêu cầu của nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà kế toán ghi sổ như sau: Cột 1 : ghi: ngày thàng ghi sổ Cột 2,3: ghi: số hiệu ngày tháng chứng từ Cột 4 : ghi:ND các nghiệp vụ kế toán phát sinh Cột 5 : ghi: TK đối ứng Cột 6 : ghi: tỷ giá ngoại tệ đổi ra Việt Nam đồng Cột 7,8: ghi: tiền ngoại tệ và tiền quy đổi ra VNĐ phát sinh bên nợ Cột 9,10: ghi: số tiền ngoại tệ (NG) và VNĐ phát sinh bên có Cột 11,12: ghi: số tiền ngoại tệ (NG) và VNĐ số dư bên nợ Cột 13,14: ghi: số tiền ngoại tệ (NG) và VNĐ số dư bên có - Sổ tổng hợp: Cột 1 : ghi: ngày tháng ghi sổ Cột 2,3: ghi: ngày tháng của chứng từ Cột 4,5: ghi: Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cột 6,7: ghi: số tiền nợ có Cột 8: ghi: ghi chú 14
  15. Chuyên đề tốt nghiệp Sổ TK 111 STT Chứng từ Ngày Diễn giải TKĐƯ Sổ phát sinh Số ghi Thu Chi Nợ Có Sổ TK 112 STT Chứng từ Ngày Diễn giải TKĐƯ Sổ phát sinh Số ghi Thu Chi Nợ Có B2. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương 2.1. Trình tự tính lương, các khoản trích trên lương và tổng hợp số liệu Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của một bộ phận xã hội mà người lao động được hưởng để bù đắp hao phí lao động của mình trong quá trình sản xuất nhằm giúp cho người lao động có các điều kiện cần thiết để sinh sống và phát triển về mọi mặt cả về vật chất cũng như tinh thần trong đời sống của gia đình và xã hội. 15
  16. Chuyên đề tốt nghiệp a. Thủ tục lập và trình tự luân chuyển - Thủ tục lập: Giấy nghỉ ốm Bảng chấm công Bảng nghiệm phép, họp thu sản phẩm Bảng thanh toán lương của tổ, xưởng Bảng thanh toán lương toàn bộ phân xưởng Bảng kê chi phí phân công đầu tư phân xưởng Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Hàng ngày căn cứ vào giấy nghỉ ốm, phép và họp để kế toán tổng hợp lên bảng chấm công. Cuối tháng từ bảng chấm công và bảng nghiệm thu sản phẩm để lập bảng thanh toán lương của tổ đội kế toán tỏng hợp lại từ các tổ các đội khác nhau để làm bảng thanh toán lương của phân xưởng. Từ đó lập ra bảng kê chi phí phân công đầu tư cho từng phân xưởng - Trình tự luân chuyển: Bảng chấm công: Kiểm tra bảng chấm công sử dụng cho lao động và kế toán bảo quản lưu trữ Kế toán tiền lương dựa vào bảng chấm công cho tuỳ công nhân viên của từng bộ phận để tính lương. 16
  17. Chuyên đề tốt nghiệp Nhưng trước khi tính lương phải kiểm tra xem xét để tính lương và đưa lên giám đốc và kế toán trưởng xem xét và ký lúc này đưa bảng chấm công vào bảo quản để sau này đối chiếu thời gian lao động của công nhân viên trên bảng chấm công và bảng tính lương và đưa vào lưu trữ vá huỷ. - Thủ tụch thanh toán tiền lương Bảng thanh toán tiền lương Kế toán duyệt giám đốc duyệt thủ quỹ chi tiền nhân viên ký vào bảng lương tiến hành thanh toán lương Kế toán tiền lương của công ty dựa trên bảng chấm công theo từng ngày lao động của từng công nhân viên trong các phòng ban và tiếnh lương, vào bảng thanh toán tiền lương xong đưa lên cho giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt đưa xuống cho thủ quỹ mở két chi tiền, lúc này nhân viên phải ký tên vào bảng lương và nhận tiền công lao động của mình - BHXH và các khoản cho công nhân viên và người lao động + ở tổ sản xuất : Mức BHXH, BHYT, CFCĐ phải nộp = tổng thu nhập x tỷ lệ tính + ở tổ quản lý: Mức BHXH, BHYT, CFCĐ phải nộp = mức lương tối thiểu x hệ số lương x tỷ lệ trích Mức BHXH, BHYT, CFCĐ có tỷ lệ như sau CFCĐ trích: 1% BHXH trích: 5% BHYT trích: 1% b. Hình thức trả lương đơn vị áp dụng Hiện nay công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G thực hiện trả lương theo hình thức trả lương thời gian Mức lương; thời gian = Error!x Số ngày công; làm việc TTx Phụ cấp; trách nhiệm + ở tổ sản xuất 17
  18. Chuyên đề tốt nghiệp Tiền lương; phải trả= Thời gian làm; việc thực tếx Đơn giá tiền; lương thời gian c. Cở sở lập và phương pháp lập bảng thực tế tiền lương + Cơ sở lập: kế toán dựa trên chứng từ lao động như bảng chấm công, bảng trích phụ cấp trợ cấp, phiếu xác nhận thời gian lao động để tính tiền lương cho công nhân viên + Phương pháp lập Bảng thanh toán tiền lương được lập hàng tháng theo từng bộ phận (phòng ban tổ, nhóm ) tương ứng với bảng chấm công - Cơ sở lập, phương pháp lập bảng phân bổ tiền lương + Cơ sở lập: kế toán căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương, thực tế làm thêm giờ để tập hợp phân loại chứng từ theo từng đối tượng sử dụng thanh toán số tiền ghi vào bảng phân bổ số 1 theo các dòng phù hợp cột ghi TK 334 có TK 335 căn cứ vào tỷ lệ trích BHXH, BHYT, CFCĐ và tổng số tiền lương phải trả theo quy định hiện hành theo đối tượng lao động để tập hợp các loại chi phí. + Phương pháp lập: bảng phân bổ số 1 dùng để tập hợp của loại chi phí phát sinh nhiều lần như CFNVL, CFSXC, CFNCTT và phân bổ tiền lương thực tế phải trả, và các khoản phải trích nộp trong tháng. 2.2. Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương a. Hạch toán tiền lương và các khoản trích 18
  19. Chuyên đề tốt nghiệp 111,112 334 622,627,641,642 Thanh toán lương cho CNV Tiền lương, phụ cấp, tiền ăn 621,611(1),611(2) 338(3) BHXH trả trực tiếp cho NV sản xuất kinh doanh 111,138 335 Các khoản khấu trừ vào lương Lương nghỉ phép 338 431 Khấu trừ vào lương CNV Lương thưởng thi đua các khoản trích 338 Tiền lương CNV đi vắng chưa lĩnh 19
  20. Chuyên đề tốt nghiệp Bảng tổng hợp thanh toán lương Phụ Lượng Lương Phụ cấp Tổng Học Phụ cấp Bộ sản thời Phép trách bHXH thu phí cấp ca lưu phẩm gian nhiệm nhập động 1. xây sản xuất kinh doanh 2. CNSX cơ bản 3. NV bán hàng 4. NV quản lý doanh nghiệp  Sổ cái TK 338 Chứng từ Số tiền Ngày TK đối Ngày Số liệu Diễn giải tháng ứng Nợ Có tháng chứng từ Sổ cái TK 334 Chứng từ Số tiền Ngày TK đối Ngày Số liệu Diễn giải tháng ứng Nợ Có tháng chứng từ 20
  21. Chuyên đề tốt nghiệp B3. kế toán tài sản cố định 3.1. Tìm hiểu thủ tục, phương pháp lập chứng từ ban đầu về tăng giảm TSCĐ TSCĐ là những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài. TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và hầu hư không thay đổi hình thái vật chất ban đầu. Khi tham gia vào sản xuất kinh doanh, TSCĐ tốt hay xấu đều có ảnh hưởng trực tiếp đến năng suất lao động và chất lượng sản phẩm. TSCĐ của công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G chủ yếu là TSCĐ hữu hình do đó việc theo dõi quản lý, sửa chữa TSCĐ đóng vai trò rất quan trọng trong việc tăng năng suất lao động a. Thủ tục lập chứng từ như sau: Chứng từ gốc nhập kho vào sổ chi tiết sổ tổng hợp bảng cân đối kế toán Kế toán TSCĐ dựa vào chứng từ gốc là hoạt động mua hàng để lập phiếu nhập kho, hoạt động bán hàng để lập phiếu xuất kho sau đó chuyển tài sản vào kho rồi vào sổ chi tiết của TK sổ tổng hợp của TK và lên bảng cân đối kế toán. b. Phương pháp lập Mua TSCĐ the tai san co dinh sổ chi tiết sổ tổng hợp bảng cân đối kế toán Khi mua TSCĐ thì có phiếu của hợp đồng mua hàng và kế toán lập phiếu nhập kho. Mọi HĐ mua hàng phải được kiểm tra về số liệu chữ ký của người đại diện của cả hai bênh giao nhận và một số thành viên. Sau khi đã chắc chắn rõ ràng thì kế toán vào sổ chi tiết sổ tổng hợp và lên bảng cân đối kế toán. c. Trình tự luân chuyển: Phiếu nhập xuất vật liệu kiểm tra sử dụng bảo quản lưu trữ huỷ. 21
  22. Chuyên đề tốt nghiệp Dựa vào nội dung kinh tế phát sinh của từng nghiệp vụ mà kế toán lập phiếu nhập kho hay phiếu xuất kho của tài sản giao nhận. Sau đó ta tiến hành kiểm tra yêu cầu của phiếu xuất kho đã chính xác chưa và chữ ký của thủ kho còn phiếu nhập thì kiểm tra số liệu chữ ký của người có liên quan. Rồi kế toán lập trình định khoản và vào sổ kế toán tài khoản, tiếp đó là đưaq vào bảo quản để lấy số liệu đối chiếu với sổ kế toán, cuối kỳ là chuyển vào lưu trữ tài liệu và huỷ. 3.2. Thủ tục đưa TSCĐ vào sản xuất, thanh lý, nhượng, bán. Mua TSCĐ bàn giao kiểm tra chất lượng nhập kho chạy thử đưa vào sử dụng Với nhu cầu chính của công ty thì mua TSCĐ về để sử dụng thì phải xuất quỹ để mua tài sản. Khi mua tài sản về có làm theo hợp đồng mua hàng và có bàn giao giữa 2 bên giao nhận. Sau đó sẽ kiểm tra chất lượng của TSCĐ. Nếu tất cả đạt yêu cầu thì tiến hành nhập kho tài sản mua khi mọi thủ tục đã xong. Công ty cho tài sản chạy thử. Nếu đạt yêu cầu sẽ cho đưa vào sử dụng cho từng bộ phận, phòng ban trong công ty. Do công ty mới được thành lập chưa lâu nên chỉ có tài sản đưa vào sử dụng mà chưa có tài sản thanh lý hay nhượng bán. 3.3. Phương pháp và cơ sở lập thẻ TSCĐ, số tăng giảm TSCĐ a. Phương pháp lập: Tuỳ theo yêu cầu của từng bộ phận mà kế toán lập thẻ TSCĐ. Thẻ được lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ thẻ được dùng cho mọi TSCĐ: như nhà cửa, máy móc Thẻ TSCĐ gồm bốn phần: P1: Dành ghi các chỉ tiêu chung về TSCĐ như: tên, ky hiệu mã, ký hiệu, nơi sản xuất, năm sản xuất, bộ phận quản lý, năm sử dụng, năm bắt đầu đưa vào sử dụng, công suất thiết kế, ngày tháng năm, lý do tình hình sử dụng TSCĐ. P2: Ghi các chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ ngay khi bắt đầu hình thành TSCĐ và qua từng thời kỳ công việc đánh giá lại giá trị hao mòn qua các năm. 22
  23. Chuyên đề tốt nghiệp P3: Ghi số dụng cụ, công cụ đề nghị kèm theo TSCĐ P4: Ghi giảm TSCĐ, ghi số ngày, tháng, năm của chứng từ ghi giảm TSCĐ và lý do giảm. b. Cơ sở lập TSCĐ: Kế toán căn cứ vào chứng từ mua biên bản giao nhận bảng trích khấu hao TSCĐ, biên bản đánh giá TSCĐ, biên bản thanh lý, các tài liệu kỹ thuật liên quan. 3.4. Phương pháp ghi sổ chi tiết TSCĐ Tuy theo yêu cầu của mỗi công ty mà kế toán mở sổ theo dõi cho phù hợp như máy móc thiết bị và căn cứ vào chứng từ tăng, giảm TSCĐ để ghi vào sổ. Cách ghi sổ như sau: Cột 1,2,3 : STT, số hiệu và ngày tháng của chứng từ Cột 4 : tên đặc điểm của TSCĐ Cột 5 : Ghi tên nước sản xuất Cột 6 : Ghi tháng năm đưa vào sử dụng Cột 7 : Số hiệu TSCĐ Cột 8 : Nguyên giá TSCĐ Cột 9 : tỷ lệ khấu hao năm Cột 10 : ghi số tièn khấu hao 1 năm Cột 11 : ghi số khấu hao TSCĐ tính đến thời điểm ghi giảm TSCĐ Cột 12,13 : số hiệu chứng từ ngày tháng ghi giảm TSCĐ Cột 14 : lý do giảm TSCĐ sổ cái TK 211 Ngày tháng Chứng từ Số hiệu NG Số tiền STT Diễn giải ghi sổ SH NT TKĐƯ TSCĐ Nợ Có 23
  24. Chuyên đề tốt nghiệp 3.5. Kế toán tăng giảm TSCĐ 111,112,331,341 211 214,811 Mua bằng NVL SH bằng vốn vay dài hạn Thanh lý, nhượng bán 331,133 214,627,641,642 Mua trả góp trả chậm CT còn lại vào phân bổ CF 242 241 214,242 Hoàn thuế bên giao CF còn lại đưa vào trả trước dài hạn 411 214,128,222 Tham gia liên doanh Góp vốn liên doanh 241,338 411,214 Phát hiện thừa khi KT Trừ TSCĐ cho bên góp LD 222,128 214,138 Nhận lại vốn góp liên doanh Phát hiện thiếu TK 3.6. Kế toán khấu hao TSCĐ a. Phương pháp tính mức khấu hao tại công ty đang áp dụng Mức khấu hao;trung b ì nh năm = Error! Mức khấu hao;trung b ì nh tháng= Error! 24
  25. Chuyên đề tốt nghiệp Mức khấu hao; phải trích tháng này= Số khấu hao; đã trích tháng trước + Số KH tăng;tháng này - Số KH; giảm tháng này b. Chế độ quản lý và sử dụng nguồn vốn khấu hao thực hiện tại doanh nghiệp ở công ty bộ phận kế toán TSCĐ phải thường xuyên theo dõi TSCĐ mà công ty đang sử dụng để quản lý một cách chặt chẽ, chính xác. Đến khi mọi thủ tục của nhập, xuất TSCĐ hoàn tất vào sổ, thẻ chi tiết và sổ tổng hợp lên bảng CĐKT và tiến hành kiểm kê TSCĐ xem có thiếu hụt gì không, đã khấu hao hết hay chưa để tiếnh hành trích tiếp khấu hao. c. Phương pháp và cơ sở lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ - Cơ sở lập: + Các dòng số khấu hao tăng, giảm tháng này được phản ánh chi tiết cho từng TSCĐ có liên quan đến tăng, giảm KH TSCĐ theo chế độ hiện hành về KH TSCĐ. + Số KH tính tháng này trên bảng phân bổ số 3 được dùng để ghi vào bảng kê, NKC, tính giá thành và ghi sổ kế toán - Phương pháp: Bảng phân bổ KH TSCĐ dùng để phản ánh số KH TSCĐ phải trích và trích trong tháng. Phân bổ số KH đó cho các đối tượng sử dụng TSCĐ hàng tháng. 3.7. Phương pháp kiểm kê đánh giá lại TSCĐ - Kiểm kê đánh giá lại TSCĐ là kiểm tra tình hình sử dụng TSCĐ của công ty và tiến hành đánh giá lại khả năng hoạt động của tài sản. Mà mỗi năm công ty đều phải tiến hành kiểm tra định kỳ, để đánh giá lại tài sản mà công ty đang sử dụng trên giá gốc của tài sản. 3.8. Kế toán sửa chữa - Phương thức sửa chữa TSCĐ mà công ty áp dụng là sửa chữa thường xuyên TSCĐ + Sửa chữa thường xuyên phát sinh một lần và ổn định thì chi phí này được tính trực tiếp vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong kỳ. 25
  26. Chuyên đề tốt nghiệp Nợ TK 627,641,642 Có TK 152,153,111 - Biện pháp nâng cao chất lượng quản lý và sử dụng tại công ty Và với quy mô và mô hình sắp xếp trật tự nên công việc quản lý về nhân viên cũng như sản phẩm của công ty luôn được tiến hành mỗi tháng một lần nền chất lượng quản lý rất tốt. B4. Kế toán vật liệu công cụ dụng cụ 4.1. Nguồn nhập Nguồn nhập công cụ dụng cụ và vật liệu chính của công ty là công ty nhựa đông á, sắt thép Thái Nguyên, bởi với sản phẩm chính là biển quảng cáo. Nên rất cần sắt và tấm nhựa cùng một số nguyên vật liệu khác. 4.2. Quy trình luân chuyển chứng từ Lập chứng từ kiểm tra chứng từ sử dụng chứng từ bảo quản lưu trữ huỷ. Với các chứng từ gốc của hoạt động mua hàng, bán hàng mà kế toán NVL của công ty sẽ căn cứ vào đó để lập chứng từ sau khi lập xong chứng từ rồi sẽ kiểm tra lại xem đã chính xác chưa đã đủ chữ ký bên chứng từ chưa. Rồi chứng từ sẽ được sử dụng và kế toán tiến hành định khoản rồi ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Khi đó phải dựa vào bảo quản để còn sử dụng lại chứng từ để so sánh đối chiếu với sổ chi tiết xem có hợp không cuối tháng chuyển chứng từ sang lưu trữ và huỷ. 4.3. Phân loại đánh giá NVL, CCDC a. Phân loại: - Căn cứ theo cách phân bổ chi phí, dụng cụ được chia thành dụng cụ phân bổ 1 lần, và nhiều lần. - Căn cứ vào vai trò tác dụng của vật liệu trong sản xuất mà được chia làm nhiều loại. Vật liệu chính, vật liệu phụ, phế liệu phụ tuỳ - Căn cứ theo nội dung yêu cầu quản lý và mục đích nơi sử dụng để phân loại dụng cụ. 26
  27. Chuyên đề tốt nghiệp * Phân loại vật liệu công cụ dụng cụ Phân loại vật liệu: - Căn cứ vào vai trò tác dụng của vật liệu trong sản xuất, vật liệu được chia làm các loại như sau + NVL chính: là những thứ NVL mà sau quá trình gia công chế biến sẽ cấu thành nền thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm. + NVL phụ: là những vật liệu có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, được sử dụng kết hợp với vật liệu chính để làm thay đổi màu sắc hình dáng mùi vị hoặc dùng để bảo quản phục vụ cho hoạt động của các tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động của công nhân viên chức. + Nhiên liệu: là những thứ vật liệu được dùng để cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất kinh doanh như: xăng, dầu + Phụ tùng thay thế: là các chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa và thay thế cho máy móc thiết bị phương tiện vận tải. + Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các vật liệu và thiết bị mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư xây dựng cơ bản. + Phế liệu: là các loại vật liệu thu được trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản có thể sử dụng hay bán ra ngoài. + Vật liệu khác: bao gồm vật liệu còn lại ngoài các thứ chưa kể trên như bao bì vật đóng gói. - Căn cứ vào các nguồn gốc NVL thì toàn bộ nguyên vật liệu của doanh nghiệp được chia thành: + NVL mua ngoài + NVL tự chế biến, gia công - Căn cứ vào mục đích nơi sử dụng vật liệu thì toàn bộ NVL của công ty được chia thành: + NVL trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh + NVL dùng cho các nhu cầu khác: quản lý phân xưởng, tiêu thụ sản phẩm Phân loại công cụ dụng cụ: 27
  28. Chuyên đề tốt nghiệp * Căn cứ theo cách phân bổ và chi phí CCDC được chia thành - Loại phân bổ 100% (1lần) - Loại phân bổ nhiều lần. * Căn cứ theo nội dung CCDC bao gồm - Lán trại tạm thời, đà giáo, cốp pha dùng cho XDCB, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất - Bao bì tính giá riêng dùng để đóng gói hàng hoá trong quá trình bảo quản hàng hoá hoặc vận chuyển hàng hoá đi bán - Dụng cụ đồ dùng bằng thuỷ tinh, sứ sành - Quần áo bảo hộ lao động - CCDC khác * Căn cứ theo yêu cầu quản lý và yêu càu ghi chép kế toán CCDC bao gồm: - CCDC - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê * Căn cứ theo mục đích và nơi sử dụng CCDC bao gồm - CCDC dùng cho sản xuất kinh doanh - CCDC dùng cho quản lý - CCDC dùng cho các nhu cầu khác 4.4. Phương pháp tính giá thực tế vật liệu, dụng cụ xuất kho Công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G chủ yếu NVL được thu mua ngoài thị trường. Do vậy giá trị thực tế NVL, CCDC tính theo giá thực tế và được tính như sau: Giá thực tế; mua ngoài = Giá mua trên;hoá đơn + Chi phí ; thu mua - Giảm giá; hàng mua 4.5. Trình tự ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp - Sổ chi tiết: Cột 1,2 : ghi số liệu ngày tháng của CT nhập xuất VLDC 28
  29. Chuyên đề tốt nghiệp Cột 3 : nội dung chứng từ Cột 4 : số hiệu TKĐƯ Cột 5 : giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, vật liệu xuất kho Cột 6 : ghi số lượng sản phẩm, hàng hoá nhập kho Cột 7 : giá trị vật liệu, sản phẩm, hàng hoá nhập kho Cột 8 : ghi số lượng sản phẩm, hàng hoá, vật liệu xuất kho Cột 9 : ghi giá trị sản phẩm, hàng hoá, vật liệu xuất kho Cột 10 : số lượng sản phẩm, hàng hoá vật liệu tồn kho Cột 11 : giá trị sản phẩm, hàng hoá vật liệu tồn kho - Số tổng hợp: Cột 1 : ngày, tháng ghi sổ Cột 2,3 : số hiệu, ngày tháng chứng từ Cột 4 : diễn giải nội dung KINH Tế,PS Cột 5 : số hiệu TKĐƯ Cột 6,7 : số tiền nợ có. 4.6. Kế toán chi tiết a. Thủ tục nhập xuất quản lý vật liệu CCDC - Khi công ty tiến hành mở rộng mặt hàng kinh doanh. Thì lúc này sẽ phải mua NVL, CCDC. Thì sẽ có chứng từ mua và phiếu nhập kho và xuất dùng cho từng bộ phận sử dụng hoặc để bán hàng, lúc này kế toán phải ghi số liệu vào sổ kế toán chi tiết và tổng hợp để vào sổ NCC và lên bảng CĐKINH Tế. - Khi công ty có điện báo hoặc có khách hàng mua hàng thì sẽ bán hàng ra lúc này dựa vào hoá đơn bán hàng cho khách mà kế toán lập phiếu xuất kho, VSCCDC và tiến hành xuất kho cho khách. Khi đó kế toán phải theo dõi để ghi vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp TK vào NK chung và tiến hành lên bảng CĐKT. - Hàng ngày kế toán phải theo dõi chặt chẽ việc nhập xuất kho của công ty để vào sổ cho đúng và chính xác không bị sai sót, ghi nhầm hay ghi thiếu 29
  30. Chuyên đề tốt nghiệp có như vậy mới quản lý tốt được hàng hoá vật liệu, CCĐC của công ty một cách tốt nhất. b. Tìm hiểu việc ghi chép của thủ kho vào thẻ kho, đối chiếu số liệu giữa thu kho với kế toán. Đơn vị: Mẫu số: 06 - VT Tên kho Ban hành theo QĐ số: 1141 HC/QĐ - CĐKT ngày 01 - 11 - 1995 của BTC Thẻ kho Ngày lập thẻ Tờ số: Tên nhãn hiệu quy cách vật tư: Đơn vị tính: Mã số: Chứng từ Ngày Số lượng Ký xác nhận STT Diễn giải S N nhập xuất Nhập Xuất Tồn của KINH Tế A B C D E 1 2 3 4 Phòng kế toán lập thẻ và ghi các chỉ tiêu, tên nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số hiệu vật tư, sản phẩm, hàng hoá sau đó giao cho thủ kho với kế toán. c. Phương pháp và cơ sở lập sổ kế toán chi tiết có liên quan + Cơ sở lập sổ: kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan đó là hoá đơn mua, bán hàng, phiếu nhập phiếu xuất, thẻ kho, để ghi sổ kế toán chi tiết liên quan. 4.7. Kế toán tổng hợp nhập xuất VL.DC 30
  31. Chuyên đề tốt nghiệp Tài khoản sử dụng 156 331,111,112 152,153 331,111,112 Mua hàng về cùng hoá đơn Giảm giá hàng bán 133 133 331,338 331 Hàng thừa so với hoá đơn Hàng kém phẩm chất trả lại 133 133 331 Hàng thiếu so với hoá đơn 133 331 Hàng về chưa có hoá đơn 154 NVL tự chế nhập kho 411,711,412,336 Tăng NVL khác 4.8. Phương pháp kiểm kê và đánh giá lại vật liệu, CCDC - Phương pháp kiểm kê là kê khai thường xuyên mỗi tháng 1 lần và đánh giá lại vật liệu, CCDC dựa trên giá gốc của vật liệu, CCDC 31
  32. Chuyên đề tốt nghiệp 4.9. Những biện pháp kiểm tra, giám sát, quản lý tình hình sử dụng VL, CCDC. - Ghi chép phản ánh đầy đủ, kịp thời số liệu có và tình hình luân chuyển NVL, CCDC về giá trị và vật liệu tính toán đánh giá với thực tế VLCD nhập xuất nhằm cung cấp thông tin kịp thời chính xác cho lãnh đạo, cho yêu cầu quản lý của công ty. Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về mua bán VL, DC kế hoạch xuất dùng cho sản xuất - Tổ chức kế toán phải cung cấp đầy đủ, chính xác kịp thời cả về số lượng và chất lượng của VL, DC cho lãnh đạo để lãnh đạo nắm rõ và đề ra các biện pháp quản lý, kinh doanh được tốt nhất. B5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 5.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành a. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Là giới hạn mà CFSX cần phải tập hợp nhằm để kiểm tra giám sát CFSX và phục vụ công tác tính giá thành sản phẩm, thực chất của việc xác định đối tượng tập hợp chi phí là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tượng chịu chi phí. b. Đối tượng tính giá thành Là các loại sản phẩm, dịch vụ do công ty sản xuất ra cần phải tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị xác định đối tượng tính giá thành là công việc cần thiết để kế toán tổ chức các bảng tính giá thành. 5.2. Trình tự tập hợp CFSX Kế toán tổ chức ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng chịu chi phí. Từ đó tập hợp số liệu từ các chứng từ (chứng từ gốc bảng phân bổ, bảng kê chứng từ). Theo đúng đối tượng liên quan và kế toán tiến hành mở sổ kế toán "tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh" theo từng đối tượng và nội dung chi phí. a. Nội dung khoản mục chi phí - Chi phí nguyên vật liệu là những chi phí nguyên vật liệu chính như nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ. 32
  33. Chuyên đề tốt nghiệp - Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền trả cho người lao động trực tiếp sản xuất, sản phẩm dịch vụ như: lương, phụ cấp, tiền ăn ca, các khoản trích theo lương - Chi phí sản xuất chính là những chi phí quản lý, phục vụ sản xuất và những chi phí sản xuất khác, phát sinh ở phân xưởng, bộ phận sản xuất b. Cơ sở tập hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí. Hàng ngày kế toán dựa vào chứng từ gốc, bảng phân bổ bảng kê chứng từ. Từ đó kế toán mở sổ kế toán (tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh). Theo từng đối tượng dịch vụ và theo nội dung chi phí liên quan. c. Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất cho từng đối tượng tính giá thành Chi phí NCTT: 334 622 154,631 Các khối lượng phải trả K/c 335 Trích trước tiền lương, nghỉ phép 338 Các khoản trích theo lương 33
  34. Chuyên đề tốt nghiệp - Chi phí SXC: 334 627 111,112,138,152,334 Các khoản lương phải trả Các khoản làm giảm CFSXC 338 Các khoản trích theo lương 154,631 152 K/c Xuất NVL 153,142 Xuất CCDC 214 K/c TSCĐ 331 Chi phí mua ngoài 133 111,112,141 Các khoản trả bằng tiền 335 Trích trong tiền lương nghỉ phép 34
  35. Chuyên đề tốt nghiệp 5.3. Phương pháp và cơ sở lập sổ sách kế toán chi tiết và sổ tổng hợp tương ứng - Cơ sở lập: + Căn cứ vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ trước phần số dư đầu kỳ. + Căn cứ vào chứng từ kế toán như chứng từ gốc + Bảng phân bổ, bảng kê số 3 - Phương pháp lập: Cột 1 : ngày tháng ghi sổ Cột 2,3 : ngày tháng, số liệu của chứng từ Cột 4 : diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cột 5 : số hiệu TKĐB Cột 6 : Tổng số tiền của các NV, KT phát sinh 5.4. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang Công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G thường áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán. Chi phí thực tế của KL; lắp ráp DD cuối kỳ= Error! x CF của KL lắp ráp DD; cuối kỳ đã tính theo dự toán Ngoài ra công ty còn áp dụng đánh giá sản phẩm dơ dang theo tỷ lệ hoàn thành tương đương, hay phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo dự toán theo từng phân xưởng, hạng mục phân xưởng mà có phương pháp đánh giá thích hợp. 5.5. Phương pháp tính giá thành Là phương pháp sử dụng số liệu về chi phí sản xuất để tính ra tổng giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm hoặc lao vụ dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ tính giá thành đã xác định. Trong đó kỳ tính giá thành là kỳ mỗi bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành. Tuỳ theo đặc điểm của từng đối tượng công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G áp dụng tính giá thành theo phương pháp thực tế Công thức như sau: 35
  36. Chuyên đề tốt nghiệp  = C Trong đó:  tổng giá thành sản phẩm sản xuất C tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tượng Công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G Bảng giá thành lắp ráp thực tế Chi phí thực tế STT sản phẩm Cộng NVLTT NCTT SXC 1 Mở rộng sản phẩm 134320 126720 197653 280803 quảng cáo Cộng 134320 126720 197653 280803 5.6. Các biện pháp kiểm tra giám sát của kế toán để tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. CFSX trong kỳ là căn cứ để tính giá thành sản phẩm dịch vụ hoàn thành. Do vậy nên công ty cần đề ra biện pháp kiểm tra giám sát chặt chẽ về chế độ quản lý, các chi phí vận chuyển, bốc xếp đều phải cẩn thận vì nó được tính vào giá thành có như vậy công mới giảm chi phí và hạ giá thành tốt và đem lại kết quả cao trong kinh doanh B6. Kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 6.1. Kế toán thành phẩm Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm do các bộ phận sản xuất chính và sản xuất phụ của đơn vị tiến hành được kiểm nghiệm đáp ứng mọi tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và được nhập khi hoặc giao trực tiếp cho khách hàng. 36
  37. Chuyên đề tốt nghiệp a. Tìm hiểu chứng từ, sổ kế toán liên quan - Chứng từ của công ty đã sử dụng: + Phiếu thu, chi + Phiếu nhập, xuất + Các hoá đơn bán hàng - Sổ kế toán liên quan: + Sổ chi tiết bán hàng + Sổ tổng hợp bán hàng b. Tìm hiểu thủ tục nhập, xuất thành phẩm bán hàng - Với quy trình sản xuất sản phẩm của công ty thì: +Thủ tục nhập: Khi sản xuất sản phẩm cần những vật liệu gì thì kế toán là người nắm giữ tà chính của công ty nên trong quá trình sản xuất sản phẩm cần mặt hàng nào thì mua về mặt hàng đó. Kế toán dựa vào hoá đơn mua hàng để tiến hành lập phiếu nhập kho và vào sổ chi tiết, tổng hợp tài khoản có liên quan. + Thủ tục xuất: Khi mà khách hàng yêu cầu muốn mua một sản phẩm về quảng cáo nào đó thì kế toán dựa vào hoá đơn để lập phiếu xuất kho rồi xuất kho giao cho khách hàng và kế toán sẽ vào sổ chi tiết và sổ tổng hợp của TK rồi lên bảng cân đối kế toán. c. Phương pháp tính giá trị thành phẩm nhập, xuất kho - Tính theo giá trị thực tế đích danh - Tính theo thực tế bình quân giao quyền tại thời điểm xuất kho hoặc cuối kỳ. - Tính theo giá thực tế nhập trước xuất trước d. Hạch toán quá trình nhập, xuất thành phẩm 37
  38. Chuyên đề tốt nghiệp 111,112,331 156 511,3331,632 Mua hàng hoá nhập kho Doanh thu bán hàng 131,632 412 Hàng bán bị trả lại Giảm do đánh giá lại 142 157,632 Tăng do đánh giá lại TS Hàng gửi bán 632,338 632,138,334 Thừa do kiểm kê Thừa do kiểm kê 6.2. Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng a. Tìm hiểu phương pháp tính thuế giá trị gia tăng công ty áp dụng Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế GTGT phải nộp =  thuế GTGT đầu ra -  thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Thuế GTGT đầu ra = giá bán chưa thuế x thuế suất GTGT b. Phương thức bán hàng mà công ty áp dụng Công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G áp dụng nhiều phương thức bán hàng khác nhau như: + Dùng phương thức quảng cáo in khách hàng biết được và gọi điện đến để đặt hàng và công ty cho người đem sản phẩm đến lắp đặt cho khách qua các hoá đơn mua bán. + Dùng biện pháp tiếp thị hoặc mang đến tận tay người tiêu dùng để bán c. Phương pháp cơ sở lập sổ kế toán tổng hợp có liên quan - Cơ sở lập: 38
  39. Chuyên đề tốt nghiệp Kế toán phải dựa vào phiếu suất kho, phiếu nhập kho các hoá đơn bán lẻ, hoá đơn bán hàng, sổ chi tiết để vào sổ kế toán tổng hợp, liên quan như: nhật ký chung, sổ cái - Phương pháp lập: + Nhật ký chung: Cột 1 : ngày tháng ghi sổ Cột 2,3 : ngày tháng nhập chứng từ Cột 4 : nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cột 5 : số tiền phải thu phải trả Cột 6-8 : mở theo yêu cầu công ty để ghi doanh thu chi phí theo từng loại nghiệp vụ như bán hàng, thành phẩm dịch vụ. 6.3. Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý công ty a. Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý của công ty - Chi phí bán hàng: Là những chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bảo quản và bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên bán hàng. Chi phí quảng cáo, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí KH TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. - Chi phí quản lý doanh nghiệp Là những chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của công ty như: chi phí QLKD, chi phí QLHC, tiền lương ăn trưa và các khoản trích theo lương, chi phí vật liệu dụng cụ đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao nhà cửa kiến trúc và các TSCĐ khác dùng cho công ty. Chi phí sửa chữa bảo quản TSCĐ dùng cho cả công ty . Thuế phí và lộ phí phải nộp, trích lập dự phòng phải thu khó đòi chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. b. Các chứng từ kế toán có liên quan: Là các chứng từ giấy tờ về thu chi tiền như + Chứng từ về chi phí giao nhận hàng + Chứng từ về chi phí vận chuyển bốc xếp + Chứng từ về chi phí về điện thoại + Chứng từ về chi phí điện nước + Chứng từ về chi phí tiền lương 39
  40. Chuyên đề tốt nghiệp c. Phương pháp kế toán tập hợp, phân bổ chi phí BHXH, chi phí QLDN. 334 641,642 111,138 Lương phụ cấp phải trả CNC Các khoản làm giảm CF 338 Các khoản trích theo lương trích vào chi phí 911,142 152 K/c CFBH Trị giá vật liệu xuất dùng 214 Trích KH TSCĐ 334,338 Chi phí bảo hành sản phẩm 331 Chi phí DV mua ngoài 133 242,335 Các khoản chi phí dự toán trích vào chi phí 111,112,331 Chi bằng tiền khác 40
  41. Chuyên đề tốt nghiệp d. Cơ sở và phương pháp lập các sổ kế toán chi tiết, sổ tổng hợp có liên quan - Cơ sở lập: Kế toán dựa vào các chứng từ hoá đơn, phiếu thu chi các bảng phân bổ để lập sổ. - Phương pháp lập: + Sổ chi tiết: Cột 1 : ngày tháng ghi sổ Cột 2,3 : ngày tháng nhập chứng từ Cột 4 : diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cột 5 : TKĐƯ Cột 6 : Tổng số tiền của nhân viên KTPS Cột 7 - 14 : căn cứ vào nội dung KT để ghi sao cho phù hợp + Sổ tổng hợp (sổ cái TK641, 642) Cột 1 : ngày tháng ghi sổ Cột 2,3 : ngày tháng nhập chứng từ Cột 4 : diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cột 5 : số tăng của NKC Cột 6 : TKĐƯ Cột 7,8 : số tiền phát sinh - Ngoài ra còn có sổ chi tiết bán hàng 6.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh a. Cơ sở để xác định kết quả kinh doanh của công ty Công ty dựa vào chi phí bỏ ra dựa trên doanh thu hàng bán doanh thu cung cấp dịch vụ, chi phí quản lý và các chi phí bằng tiền khác để mà xác định kết quả kinh doanh chung của công ty, xem là lỗ hay lãi. 41
  42. Chuyên đề tốt nghiệp b. Hạch toán kết quả kinh doanh 632 911 511,512 K/c giá vốn bán hàng K/c doanh thu thuần 641 K/c chi phí bán hàng 515 642 K/c TN HĐ TC K/c chi phí QLDN 635 711 K/c chi phí HĐTC K/c các khoản thu khác 811 421 K/c chi phí khác K/c lỗ 421 K/c lãi 42
  43. Chuyên đề tốt nghiệp I. Lý do chọn chuyên đề tốt nghiệp 1. Sự cần thiết đối với doanh nghiệp và ý nghĩa đối với bản thân Nền kinh tế Việt Nam đang dần phát triển theo xu hướng hội nhập với nền kinh tế khu vực và cũng như trên thị trường quốc tế. Hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng đa dạng và phong phú. Đối với luật pháp và các biện pháp kinh tế của nhà nước phải đổi mới và có sự quản lý điều tiết chặt chẽ đối để đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế đang phát triển. Kế toán là một trong các công cụ quản lý kinh tế rất quan trọng phục vụ cho công tác kế toán thì "kế toán lương và các khoản trích theo lương" là một trong những vấn đề quan trọng không thể thiếu trong quá trình sản xuất kinh doanh đối với công ty. Trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay đòi hỏi các doanh nghiệp đều phải cạnh tranh với nhau một cách gay gắt nhằm mục đích sao cho sản phẩm của mình chiếm lĩnh được trên thị trường và được người tiêu dùng tin tưởng, cuối cùng là đạt được lợi nhuận cao. Do vậy công ty cần có bộ máy kế toán tiền lương có trình độ cao, quản lý tốt hạn chế việc chi phí lãng phí cho các công nhân viên không cần thiết bởi với nguồn vốn bỏ ra so với lợi nhuận. Nếu lợi nhuận cao thì công nhân viên mới lương ổn định và cao được, còn nếu kế toán không biết cân nhắc thì khiến doanh thu của doanh nghiệp sẽ kém. Khiến cho đời sống của công nhân viên cũng không được đảm bảo. Tiền lương chính là phần thù lao lao động mà công ty phải trả cho người lao động để người lao động tái sản xuất sức lao động mà họ đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của công ty. Vì thế qua tìm hiểu và nghiên cứu em thấy chuyên đề "Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương" có ý nghĩa rất quan trọng, nó tạo điều kiện để cho công tác thực tế của tôi sau này. Đối với Công ty TNHH quảng cáo và tm P&G tiền lương có vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý lao động của Công ty. Sử dụng tiền lương không chỉ với mục đích tạo điều kiện vật chất cho người lao động mà còn với 43
  44. Chuyên đề tốt nghiệp mục đích thông qua việc trả lương mà kiểm tra theo dõi giám sát người lao động đảm bảo tiền lương công ty bỏ ra phải đem lại kết quả rõ rệt. Tiền lương con đóng vai trò kích thích vì tiền lương là một khoản thu nhập nhất định đối với người lao động buộc người lao động phải có trách nhiệm với công việc mình làm. Tiền lương đã tạo ra niềm say mê nghề nghiệp. Tiền lương là một phạm trù kinh tế giữ vai trò quan trọng trong công tác quản lý đời sống và chính trị, xã hội nói chung và đặc biệt có ý nghĩa rất quan trọng trong công tác quản lý kinh doanh của công ty. II. Những thuận lợi và khó khăn của công ty ảnh hưởng đến công tác kế toán theo chuyên đề 2.1. Thuận lợi Với bộ máy quản lý tiền lương của công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G rất gọn và tiện lợi. Nên với công việc tính lương và kiểm soát công làm của công nhân viên một cách dễ dàng và hợp lý. Thuận lợi cho việc tính lương của kế toán trong từng tháng, quý và năm. - Với tổ chức của tổ sản xuất: với tinh thần trách nhiệm lao động cao, nên năng suất lao động bình quân luôn đạt tỷ lệ cao nhất. Vì vậy hiệu quả kinh doanh của công ty đã đạt được nhiều kết quả đáng ghi nhận. Đây cũng là mặt thuận lợi trong việc trả lương cho công nhân viên và kế toán tiền lương làm việc một cách có hiệu quả và đều đặn hơn. - Với bộ máy kế toán: được bố trí một cách hợp lý nên quản lý tương đối chặt chẽ và hoàn chỉnh làm việc có khoa học. Với một đội ngũ kế toán có năng lực và trình độ cao, được bố trí một cách phù hợp nên mỗi cá nhân đều phát huy được khả năng của mình để đạt hiệu quả cao cho công ty. - Với hệ thống quản lý chứng từ của công ty: chứng từ của công ty được lập soạn một cách hợp lý, đầy đủ và chặt chẽ. Nhò đó công ty đã kiểm soát tốt việc chi trả lương cho cán bộ công nhân viên của công ty. Không có tình trạng gian lận, hay hối lộ 44
  45. Chuyên đề tốt nghiệp - Với bộ phận kế toán lương: được sự quan tâm và giúp đỡ của công ty đến bộ phận kế toán tiền lương rất chu đáo và chặt chẽ, nên về phần lương thưởng luôn luôn trả đúng và đều cho cán bộ công nhân viên. Những thuận lợi của công ty đã giúp em hiểu biết được rất nhiều về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của công ty. Và đó chính là bản lề để em trình bày phần chuyên đề thực tập của mình. 2.2. Khó khăn Bên cạnh những thuận lợi đó công ty còn gặp một số khó khăn chưa khắc phục được về vấn đề kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương như: + Với nguồn vốn trên cấp xuống nhiều lúc không đúng thời gian như định trước nên việc thanh toán lương nhiều lúc phải hoãn lại 1 hoặc 2 ngày. + Với quy mô rộng rãi và nhiều cán bộ công nhân viên mà công ty chỉ có một kế toán phụ trách tất cả các phần hành kế toán. Nên về phần kế toán tiền lương vẫn chưa được chu đáo và chính xác cho lắm. Như thế khiến nhiều chỗ hổng. + Với quy mô phòng làm việc chật hẹp nên phòng kế toán chưa được riêng biệt nên khi kiểm tra sổ sách về lương rất khó và lộn xộn. + Công nhân viên: về công nhân viên thì nhiều, nên cấp bậc lương thường có những công nhân bậc lương còn thấp. Nhưng vẫn hưởng lương theo bậc lương cao. Nên còn nhiều những vấn đề cần phải chỉnh sửa và khắc phục. Những khó khăn như thế này khiến cho khi làm chuyên đề vẫn còn nhiều sai sót và cần phải có sự giúp đỡ của giáo viên hướng dẫn cũng như kế toán của công ty chỉnh sửa giúp. Ngoài ra còn nhân tố bên ngoài, nhân tố thuộc về khách hàng và nhân tố nhà nước cũng đóng vai trò hết sức quan trọng, đó là những chính sách như: chính sách tiêu dùng, chính sách thuế, chính sách xuất nhập khẩu Vì thế nó ảnh hưởng tới công tác kinh doanh của công ty và nó cũng ảnh hưởng không nhỏ tới công tác kế toán của công ty như: số lượng kế toán, 45
  46. Chuyên đề tốt nghiệp phương tiện kỹ thuật tính toán, sử dụng trong công tác kế toán dẫn đến một số khó khăn nhỏ trong việc tìm hiểu và nghiên cứu chuyên đề. III. Nội dung công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty 1. Thực tế công tác kế toán tại công ty a) Lao động - Lao động là một trong ba yếu tố của quá trình sản xuất và là yếu tố mang tính quyết định quan trọng nhất mà bất cứ doanh nghiệp nào cũng cần phải có dù nhiều hay ít tuỳ theo quy mô sản xuất kinh doanh của công ty. - Công ty TNHH quảng cáo và Thương mại P&G với công việc sản xuất sản phẩm thì để phù hợp chặt chẽ trong quản lý lao động công ty đã chia làm 2 loại lao động. + Lao động trực tiếp: là những công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm + Lao động gián tiếp: Đó là bộ máy quản lý doanh nghiệp các phòng ban, như phòng tài vụ, phòng hành chính, phòng vật tư hàng hoá b) Tiền lương ở công ty Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của bộ phận sản phẩm xã hội mà người lao động được sử dụng để bù đắp hao phí lao động của mình trong quá trình sản xuất (tái sản xuất sức lao động). - Tiền lương là phần thu nhập chủ yếu của người lao động và là bộ phận chi phí cấu thành nên giá trị sản phẩm của doanh nghiệp. Do vậy kế toán lao động tiền lương phải phản ánh một cách trung thực kịp thời đầy đủ, chính xác để tính lương cho công nhân viên. Công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G có quy trình hạch toán tiền lương như sau: 46
  47. Chuyên đề tốt nghiệp - Các chứng từ gốc - Bảng chấm công - Bảng thanh toán lương - Bảng tính BHXH, BHYT, KPCĐ - Lập các phiếu chi Sổ kế toán chi tiết TK338 Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký Sổ Cái TK334, Bảng tổng hợp chi chứng từ TK338 tiết TK338 Bảng cân đối phát sinh Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu * Hình thức lương thời gian: - Là hình thức tính lương theo thời gian làm việc cấp bậc kỹ thuật và thang lương của người lao động. + Cách tính: Mức lương;thời gian = Error! x Số ngày làm;việc thực tế Đơn giá thời;gian xác định;cho từng người = Error! Số lượng tối thiểu áp dụng tại công ty năm 2004 là 450.000đ. Hệ số kinh doanh là: 1,2 Hệ số lương: chính là hệ số cấp bậc trình độ của mỗi người. + Hình thức lương sản phẩm: là hình thức tiền lương theo khối lượng, số lượng công việc đã hoàn thành đảm bảo chất lượng. Cách tính: 47
  48. Chuyên đề tốt nghiệp Công thức: Ti = Error! x d x ti Trong đó: Ti: là tiền lương của người thứ 1 được nhận VSP: là quỹ tiền lương của tập thể ti : là hệ số cấp bậc người thứ 1 đảm nhiệm d1; là số điểm đánh giá mức độ đóng góp. c) Các khoản trích theo lương của công ty - Trích BHXH 20% trong đó: + 15% công ty phải trả được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh lương thực tế phải trả công nhân viên trong toàn bộ công ty. + 5% khấu trừ vào từng người lao động phải nộp * Với công nhân sản xuất khấu trừ 5% trên lương thực tế. * Với nhân viên văn phòng khấu trừ 5% tiền lương cơ bản - Trích BHXH 3% trong đó: + 2% công ty phải trả được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh được tính vào lương thực tế trả CNV. + 1% khấu trừ vào lương người lao động. Với công nhân viên làm xuất khẩu trừ 1% lương thực tế, với nhân viên văn phòng khấu trừ 1% tiền lương cơ bản. - Trích chi phí công đoàn 2% công ty phải trả được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trên lương thực tế phải trả công nhân viên. - Với tổng trích 25% công ty chỉ được giữ lại 1% KPCĐ để chi công đoàn tại công ty còn 24% nộp toàn bộ lên đơn vị cấp trên. 2. Phương pháp tính lương trả lương, tính BHXH thay lương và phương pháp trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ. a) Phương pháp tính lương - Đối với bộ phận gián tiếp công ty trả lương theo thời gian làm việc ngày. Cách tính lương theo thời gian đối với một số cán bộ công nhân viên. VD: tháng 4 năm 2004 48
  49. Chuyên đề tốt nghiệp Phòng kinh doanh có ông Nguyễn Văn Phương thời gian làm việc thực tế 23 ngày, nghỉ họp 3 ngày. Bậc lương 3,23 và ông Dương Văn Tuấn thời gian làm việc thực tế là 22 ngày, nghỉ họp 4 ngày, bậc lương 2,68. Biết ngày nghỉ họp công nhân viên được hưởng 100% lương thực tế. - Hệ số kinh doanh là: 1,2 Lương tối thiểu là: 450.000đ Với cách tính lương thời gian của công ty: Tính lương ông Nguyễn Văn Phương là: 3 Đơn giá;lương ngày = = 67.084,61 23 x 450.000 x 1 Tiền lương thời gian thực tế = 67084,61 x (23 + 3) = 1.744.199,86đ * Tính lương cho ông Dương Văn Tuấn cũng tương tự b) Cách tính BHXH ở công ty Việc tính BHXH ở khu du lịch sinh thái của Công ty được tiến hành theo công thức sau: BHXH trả;thay lương = Tiền lương cơ bản;b ì nh quân ngày x Tỉ lệ hưởng;BHXH quy định x Số ngày nghỉ;hưởng BHXH VD: trong tháng 3 năm 2004 bà Nguyễn Thị hải là cán bộ có bậc lương 2,68. Do bị bệnh nghỉ 17 ngày và ông Đỗ Văn Cường công nhân sản xuất với bậc lương 2,33. Do bị bệnh nghỉ 4 ngày, căn cứ vào tình hình bệnh có xác nhận của y tế về bệnh bà Lê Thị Hải và ông Đỗ Văn Cường nên tiền lương những ngày nghỉ như sau: + Tính tiền lương chữa bệnh cho bà Hải: 450.000 x 2 Tiền lương cơ bản;b ì nh quân ngày = = 46.384,64 68;26 Tổng số tiền 17 ngày = 46.384,64 x 75% x 17 = 591.403,77 + Tính tiền lương nghỉ chữa bệnh của ông Cường: 450.000 x 2 Tiền lương cơ bản;b ì nh quân ngày = = 40.326,92 33;26 Tổng số tiền 4 ngày = 40.326,92 x 75% x 4 = 120.980,7 49
  50. Chuyên đề tốt nghiệp c) Phương pháp tính BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích là 25% trong đó: - BHXH phải trích là 20% + Trích 15% BHXH = tổng số tiền lương thực tế phải trả x 15% công nhân viên chức. + Trích 5% BHXH. Cán bộ văn phòng nộp 6% tiền lương cơ bản (BHXH 5%, BHYT 1%) + BHXH 5% = 16.936.600 x 5% = 846.830đ + BHYT 1% = 16.936.600 x 1% = 169.366đ - Hàng ngày hay định kỳ ngắn hạn căn cứ vào bảng chấm công phiếu báo khối lượng sản phẩm hoàn thành, bảng thanh toán lương, bảng tính BHXH, BHYT các phiếu chi để phân loại rồi lập chứng từ ghi sổ. - Công ty phải nộp 19% tính vào chi phí theo lương thực tế: 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KFCĐ. + BHXH 15% = 29935415 x 15% = 4490312 đ + BHYT 2% = 19935415 x 2% = 598708 đ + KFCĐ 2% = 19935415 x 2% = 598707 đ Tổng 5687728 đ - Cụ thể Tính BHXH, BHYT, KFCĐ 25% theo quy định cho nhân viên sản xuất và cho toàn thể công nhân viên Biết: Lương thực tế CNV chính : 9491100 đ Lương thực tế của CNV : 123198170 123689370 đ - Với cách tính trên Toàn bộ cán bộ CNV phải nộp 6% trên lương thực tế: 5% BHXH, 1% BHYT BHXH 5% = 132.689370 x 5% = 6634468 đ BHYT 1% = 132689370 x 1% = 1326893 đ 50
  51. Chuyên đề tốt nghiệp 7961361 đ - Công ty phải trả cho người lao động 19% theo lương thực tế (15% BHXH, 2% BHYT, 2% KFCĐ) + 15% BHXH = 123.689.370 x 15% = 19903405 đ + 2% BHYT = 123.689.370 x 2% = 2653787 đ + 2% KFCĐ = 123.689.370 x 2% = 2653787 đ Tổng 25210979 đ 3. Kế toán tiền lương và BHXH trả thay lương ở công ty a. Sơ đồ ghi sổ kế toán tiền lương và BHXH ở công ty - Do công ty áp dụng hình thức kế toán "chứng từ ghi sổ" nên sơ đồ kế toán tiền lương được áp dụng như sau. + căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã lập, kế toán ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. + Những chứng từ kế toán có liên quan đến đối tượng cần hạch toán chi tiết thì được ghi vào sổ kế toán chi tiết. + Cuối tháng căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã lập kế toán ghi sổ vào sổ cái các TK. + Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết kế toán lập bảng chi tiết và căn cứ sổ cái để lập bảng cân đối phát sinh. + Đối chiếu số liệu giữa các sổ kế toán liên quan cuối cùng tổng hợp số liệu lập báo cáo kế toán. b. Bảng chấm công * Cách lập Mỗi bộ phận được lập 1 bảng mỗi người trong bộ phạn được ghi theo một dòng vào bảng chấm công và được ghi hàng ngày theo qui định. * Mục đích của bảng chấm công Là một chứng từ về lao động nên nó là căn cứ để theo dõi ngày công làm việc thực tế, ngày nghỉ việc, nghỉ hưởng lương BHXH, nếu có và là căn cứ để tính lương, tính BHXH cho từng người nhằm phục vụ việc quản lý lao động. Cụ thể: Bảng chấm công của công ty như sau: 51
  52. Chuyên đề tốt nghiệp Đơn vị: Công ty TNHH Quảng cáo và Thương mại P&Q Bảng chấm công Tháng 4 năm 2004 STT Họ và tên 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 28 30 31 Cộng 1 Nguyễn Văn Phùng x x 0 x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x x x x x x 23 2 Dương Văn Tuấn x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x x x 0 0 x x 22 3 Lê Thị Hải x x x x x x x 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 8 4 Đỗ Văn Cường 0 x x 0 x x x x x x x 0 x x x x x x 0 0 x x x x x 22 5 Lê ánh Tuyết x x x 0 0 0 x x x x 0 0 x x x x x x x x x x x x x 22 6 Cao Ngọc Hải x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x 20 7 Lê Trung Kiên x x x x x x 0 x x x x x x x x x x x 0 0 0 x x x x 20 Người duyệt Phụ trách bộ phận Người chấm công (ký họ tên) (ký họ tên) (ký họ tên) Ký hiệu: O: nghỉ ốm x: Lương thời gian 52
  53. Chuyên đề tốt nghiệp Tiền lương Số tiền Tiền lương thu Chức danh Lương thời gian Các khoản phải nộp STT Họ và tên thu nhập đã tạm nhập còn được lĩnh nghề nghiệp được lĩnh ứng đợt I Tiền Ký nhập 1 Nguyễn Văn Phúng Giám đốc 2 Dương Văn Tuấn Tổ trưởng 3 Lê Thị Hải Nhân viên 4 Đỗ Văn Cường Công nhân 5 Lê ánh Tuyết Công nhân 6 Cao Ngọc Hải Công nhân 7 Lê Trung Kiên Công nhân 53
  54. Chuyên đề tốt nghiệp g. Bảng thanh toán BHXH Là bảng tổng hợp trợ cấp BHXH, trả công thay lương cho người lao động nó là căn cứ để lập quyết toán BHXH với cơ quan quản lý quỹ BHXH - Cách lập: Mỗi bảng lập cho từng loại nghỉ hưởng BHXH - Trích mẫu Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ___ Danh sách lao động hưởng trợ cấp BHXH Công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G tổng số lao động 200 tổng quỹ lương trong kỳ: 62.585.060 Loại chế độ: bản thân ốm Đơn vị đề nghị Cơ quan BHXH Tiền Số Thời Luỹ Luỹ Số sổ lương ngày Số Ghi STT Họ và tên gian kế từ Tiền trợ kế Tiền trợ BHXH đóng nghỉ ngày chú đóng đầu cấp đầu cấp BHXH trong nghỉ năm năm kỳ A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Nguyễn Văn Phúng 4 2297036372 850.000 12 17 23 200 17 23 200 Cộng 115 4.369.000 115 4565000 Tổng số tiền bằng chữ: (bốn triệu năm trăm sáu mươi lăm nghìn đồng chẵn) Cơ quan BHXH: duyệt Số người: 37 Số ngày: 115 Số tiền: 4565000 Cán bộ quản lý Cán bộ quản chế độ Giám đốc, BHXH Kế toán đơn vị chính sách (ký tên) (ký tên) (ký tên) (ký tên) 54
  55. Chuyên đề tốt nghiệp 55
  56. Chuyên đề tốt nghiệp f. Phiếu nghỉ hưởng BHXH - Là chứng từ kế toán xác định số ngày người lao động nghỉ ốm đau, thai sản, nghỉ con ốm, tai nạn lao động. Nó là căn cứ để tính trợ cấp BHXH thay lương theo chế độ quy định. - Cách lập: Mỗi phiếu nghỉ được lập cho một người trong đó phải nêu lên lý do nghỉ, số ngày nghỉ trong tháng mỗi lần nghỉ đồng thời phải có xác nhận của bênh viện về tàn tật. - Trích mầu: + Đơn vị: công ty TNHH quảng cao và thương mại P&G + Bộ phận: sản xuất Giấy chứng nhận nghỉ việc Mẫu C03 BH QĐ ban hành hưởng BHXH theo QĐ số 104/1999 ngày 15/11/1999-BTC Quyển số Sổ: 230 Họ và tên: Lê Thị Hải Đơn vị công tác: tổ sản xuất số 1 Lý do nghỉ việc: ốm sốt vi rút Số ngày nghỉ: 17 ngày Từ ngày 12/422004 đến ngày 30/4/2004 Xác nhận của phụ trách đơn vị ngày 24/4/2004 Số ngày nghỉ thực tế là 17 ngày Ký ghi rõ họ tên đóng dấu Phần đơn vị sử dụng lao động Số sổ BHXHL 2297036327 1. Số ngày thực nghỉ hưởng BHXH: 17 ngày 2. Luỹ kế ngày nghỉ cùng chế độ: 23 3. Lương hưởng BHXH là: 23 56
  57. Chuyên đề tốt nghiệp 4. Lương bình quân ngày là: 36956,52 đ 5. Tỷ lệ phần trăm hưởng BHXH: 75% 6. Số tiền hưởng BHXH: 637499,97 Phương pháp lập: Hàng ngày căn cứ vào giấy nghỉ ốm, nghỉ phép tổ trưởng theo dõi số ngày làm việc của từng công nhân và được đánh dấu theo ký hiệu: t : lương thời gian Ô : ốm điều dưỡng X: công nhân đi làm O: công nhân nghỉ làm TS: thai sản P: nghỉ phép NB: nghỉ bù K0: nghỉ không lương Cuối tháng tổ trưởng của từng tổ tập hợp lại để tính ngày công cho từng công nhân, làm cơ sở để tính lương cho họ. Hàng ngày tổ trưởng chấm công cho từng người ở tổ sản xuất còn ở tổ quản lý thì do kế toán chấm công, cuối tháng tổ trưởng và kế toán tập hợp lại để tính lương cho các tổ Mẫu bảng nghiệm thu sản phẩm như sau: Công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G Biên bản nghiệm thu sản phẩm hoàn thành Ngày 31 tháng 5 - 2004 STT Nội dung công việc ĐVT Số lượng đơn giá Thành tiền 1 Biển quảng cáo (Internet) chiếc 1 nghìn 500.000 2 Quảng cáo CAFẫ chiếc 3 nghìn 125.000 3 4 . . . . Cộng 57
  58. Chuyên đề tốt nghiệp c. Phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm công việc hoàn thành ở công ty Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành để lập làm chứng từ xác nhận số sản phẩm hoặc công việc hoàn thành của công ty hoặc cá nhân người lao động. Nó là căn cứ để tĩnh lương hoặc trả cho người lao động, phiếu xác nhận khối lượng công việc hoàn thành được lập cho từng cá nhân hay từng tổ sản xuất theo hợp đồng kinh tế đã ký kết. Phiếu này khi lập phải ghi rõ từng loại sản phẩm công việc hoàn thành theo số lượng, giá trị và có chữ ký của người có trách nhiệm. Phiếu này lập xong được chuyển đến kế toán lao động tiền lương để tính lương cho từng người, từng đội sản xuất Cụ thể: phiếu xác nhận công việc hoàn thành của đội xây dựng Phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm công việc hoàn thành Tháng 4 năm 2004 Tên đơn vị: tổ sản xuất số 1 Theo hợp đồng số 56 ngày 10 tháng 4 năm 2004 STT Tên sản phẩm công việc ĐVT Số đơn giá Thành tiền lượng 1 Mua một số mặt nhựa m2 10002 27.000 2700.000.000 làm biển quảng cáo 2 Cộng 2700.000.000 d. Bảng thanh toán lương - Là chứng từ để hạch toán tiền lương là căn cứ để tính trả lương và phụ cấp cho người lao động, đồng thời kiểm tra việc thanh toán tiền lương cho CBCNV trong công ty - Phương pháp lập: Bảng thanh toán lương được lập cho từng bộ phận tương ứng với từng bảng chấm công. 58
  59. Chuyên đề tốt nghiệp Sau khi lập được bảng thanh toán lương cho toàn công ty xong kế toán lập bảng chi phí phân công đầu tư phân xưởng. Bảng kê chi phí nhân công đầu tư phân xưởng được lập để theo dõi tình hình thanh toán lương cho tổ sản xuất số 1, tổ sản xuất số 2, tổ sản xuất số 3. Bảng kê chi phí nhân công đầu tư phân xưởng Tháng 5 - 2005 Chứng từ Chỉ tiêu Giá trị Ghi Diễn giải thanh SH NT nhân công chú toán 1 Nghiệm thu thành toán khối 5355.000 lượng tổ sản xuất số 1 2 Nghiệm thu khối lượng tổ sản 4711498 xuất số 2 3 Nghiệm thu khối lượng công 4731001 việc tổ sản xuất số 3 Tổng cộng 14827499 * Bảng tính phân bổ BHXH, BHYT, KFCĐ 19% theo lương thực tế toàn công ty. - Bảng tính BHXH 15%; BHYT 2%; KFCĐ 2% khối văn phòng. sTT Diễn giải Mức lương 15% 2% BHYT 2% KFCĐ Công 19% thực tế BHXH 1 Phòng kế hoạch kinh doanh 7.180.900 1.077135 143.618 143.618 1364371 2 Phòng tài vụ 6.091.100 913.6511 121.822 121.822 1.157.309 3 Phòng kỹ thuật 3.159.315 473.897 63.186 63.186 600.269 4 Phòng vật tư 1.151.400 167.310 22.308 22.308 211.926 5 Phòng tổ chức hành chính 12.388.700 1.858.303 247.774 24.774 2.353.853 Cộng 29.935.419 4.490.312 598.708 598.708 5.687.728 Người lập Kế toán trưởng (Ký họ tên) (Ký họ tên) 59
  60. Chuyên đề tốt nghiệp - Bảng tình hình BHXH 15%; BHYT 2%; KFCĐ 2% sTT Diễn giải Mức lương 15% BHXH 2% BHYT 2% KFCĐ Công 19% thực tế 1 Tổ sản xuất số 1 12.204.000 1.830.600 244.080 244.080 9.509.310 2 Tổ sản xuất số 2 26.370.000 3.955.500 527.400 527.400 5.010.300 3 Tổ sản xuất số 3 50.049.000 7.507.350 1.000.980 1.000.980 9.509.310 4 Đội tổng hợp 20.556.550 3.083.482 410.131 410.131 3.905.744 5 đội thiết kế 14.018.620 2.102.793 280.372 280.372 2.663.537 Cộng 123.198.170 18.479.725 2.468.963 2.468.963 23.407.651 Người lập Kế toán trưởng (Ký họ tên) (Ký họ tên) Bảng tổng hợp trích BHXH 15%, 2% BHYT, 2% KFCĐ toàn công ty Mức lương 15% 2% Diễn giải 2% BHYT Công 19% Ghi chú sTT thực tế BHXH KFCĐ 1 Khối văn phòng 29.935.415 490.132 598.708 598.708 5.682.728 2 Các đội sản xuất 123.198.170 18.479.725 2.463.963 2.463.963 23.407.645 153.133.590 18.970.037 3.062.671 3.062.671 29.090.379 Người lập bảng Kế toán trưởng Giám đốc công ty (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu) Bảng kê tổng hợp chứng từ thanh toán lương Nội dung: tính toán lương kỳ II tháng 4 năm 2004 Đơn vị: công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G Trừ 5% Trừ 1% Tổng số tiền Tạm ứng kỳ BHXH theo BHYT theo Còn nhận kỳ Ký STT Diễn giải Cộng 2+3+4 thanh toán I lương thực lương thực II tên tế tế Khối văn phòng 29935415 13.500.000 840.830 169.366 14.566.196 15.369.219 Các đội sản xuất 123198170 75.000.000 6.159.906 1.231.931 82.391.887 40.806.283 kinh doanh Cộng 153.133.585 88500.000 7.042.736 1.401.297 96.958.083 56.175.457 Người lập bảng Kế toán trưởng Giám đốc công ty (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) 60
  61. Chuyên đề tốt nghiệp Phiếu chi MS: 02 Ngày 5 tháng 4 năm 2004 QĐ số: Ngày 1/1/1995 của B/C Nợ TK 334 16.259.000 Có TK 111 16.259.000 Họ và tên người nhận tiền: cán bộ công nhân viên - khối văn phòng của công ty. Địa chỉ: 368 Đê La Thành Lý do: thanh toán lương tháng 4 năm 2004 Số tiền: 16259000 (Mười sáu triệu hai trăm năm mươi chín nghìn đồng chẵn) Kèm theo bảng kê Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu Thủ quỹ Người nhận (Ký) (Ký) * Các đội sản xuất, kinh doanh khác có phiếu chi tương tự 4. Các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương và BHXH ở công ty a. Các nghiệp vụ liên quan đến hạch toán tiền lương và trả lương tính BHXH trả thay lương. NV1: Ngày 05 tháng 4 năm 2004 căn cứ vào phiếu chi số 169,170,171 về việc trả lương kỳ II tháng 5 cho khối văn phòng là 16.259.000đ và các đội sản xuất Kế toán định khoản Nợ TK 336 39.957.800 Nợ TK 334 16.259.000 Có TK 111 56.216.800 NV2: Ngày 10/4/2004 công ty trả lương kỳ I tháng 4 năm 2004 căn cứ vào bảng kê tổng hợp và phiếu chi số 179, 180, 181 với tổng số tiền 93.100.000đ tại bảng kê tổng hợp hạch toán lương kỳ II toàn công ty. Kế toán định khoản: 61
  62. Chuyên đề tốt nghiệp Nợ TK 334 18.100.000 Nợ TK 336 75.000.000 Có TK 111 93.100.000 NV3: Ngày 30/4/2004 căn cứ vào bảng tính lương toàn công ty Kế toán định khoản: Nợ TK 642 (1) 29.935.415 Nợ TK 623 (1) 9.491.100 Nợ TK 622 123.198.170 Có TK 334 162.624.685 Đồng thời kết chuyển tiền lương công nhân viên và tiền lương cán bộ quản lý công nhân viên sang khoản phải nộp. Kế toán định khoản: Nợ TK 334 123.198.170 Có TK 336 123.198.170 NV4: Khấu trừ 15% BHXH, 5% BHYT vào lương cán bộ công nhân viên toàn công ty. Kế toán định khoản Nợ TK 334 1.585.662 Nợ TK 336 7.391.887 Có TK 338 8.977.549 NV5: Ngày 30/4/2004 căn cứ vào chính sách người lao động hưởng trợ cấp BHXH kèm theo giấy chứng nhận y tế cho 37 người với số tiền là 4.535.080đ Kế toán định khoản: Nợ TK 138 (8) 4.535.080 Có TK 334 4.535.080 NV6: Ngày 30/4/2004 thu tiền từ cơ quan BHXH cấp trên trả BHXH trả thay lương tháng 4/2006. Nợ TK 111 4.565.080 Có TK 138(8) 4.565.080 62
  63. Chuyên đề tốt nghiệp NV7: Ngày 30/4/2004 căn cứ vào phiếu chi 210 trả BHXH cho người lao động hưởng BHXH trong tháng 4. Kế toán định khoản: Nợ TK 334 4.565.080 Có TK 111 4.565.080 * Các nghiệp vụ trích nộp và chi tiêu BHXH, BHYT, KPCĐ NV1: Ngày 30/4/2004 kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp 19%; 5% BHXH; 2% BHYT; 2% KPCĐ của toàn công ty kế toán phân bổ vào chi phí liên quan. Kế toán định khoản Nợ TK 662 23.407.651 Nợ TK 623(1) 1.803.309 Nợ TK 642 (1) 5.687.728 Có TK 338 30.898.688 338(2) 3.393.702 338(3) 24.393.702 338(4) 3.252.493 NV2: Ngày 30/4/2004 công ty sử dụng các séc bảo chi số 39 nộp 24% (20% BHXH, 3% BHYT, 1% KPCĐ) cho cơ quan cấp trên. Nợ TK 338 38.239.290 Nợ TK 338 (2) 1.616.246 Nợ TK 338 (3) 31.874.993 Nợ TK 338 (4) 4.748.751 Có TK 112 38.239.990 5. Kế toán tổng hợp tiền lưong và BHXH của Công ty a) Số kế toán tổng hợp Là chứng từ kế toán dùng để ghi số liệu dòng tổng cộng các nghiệp vụ trong bảng kê tổng hợp. 63
  64. Chuyên đề tốt nghiệp Căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các bảng kê kế toán lập, lập chứng từ ghi sổ liên quan đến việc tính lương chi lương của các bảng tổng hợp. Khi lập phải ghi đầy đủ các tài khoản và số tiền lương tương ứng của mỗi TK Trích mẫu Chứng từ ghi sổ Số 40 Ngày 10/4/2004 Số hiệu Chứng từ Số tiền Ghi Trích yếu TK chú Số Ngày Nợ Có Nợ Có Bảng kê tổng hợp 334 111 18.100.000 93.100.000 xuất quỹ trả lương kỳ I tháng 4/2004 336 75.000.000 Cộng 93.100.000 93.100.000 Kèm theo 2 chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký họ và tên) (Ký họ và tên) Chứng từ ghi sổ Số 41 Ngày 30/4/2004 Chứng từ Số hiệu TK Số tiền Ghi Trích yếu Số Ngày Nợ Có Nợ Có chú Trích BHXH trả 138(8) 334 4.565.080 4.565.080 thay lương Cộng 4.565.080 4.565.080 Kèm theo danh sách lao động hưởng BHXH Người lập Kế toán trưởng (Ký họ và tên) (Ký họ và tên) 64
  65. Chuyên đề tốt nghiệp - Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ kế toán lập sổ đăng ký chứng từ trích mẫu: Sổ đăng ký chứng từ Năm 2004 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số liệu ngày tháng 40 10/3/2004 93.100.000 41 30/3/2004 258.822.855 42 30/3/2004 4.565.080 b. Sổ cái Là sổ kế toán tổng hợp cũng để ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng tài khoản kế toán được quy định trong chế độ kế toán Sổ cái TK 334 Ghi vào Số tiền Số Ngày tháng Trích yếu TKĐB Nợ Có chứng từ năm 40 30/4/2004 Số dư đầu tháng 111 18.100.000 20.368.510 trả lương kỳ I 41 30/4/2004 Tính và phân bổ 642(1) 29.935.415 lương văn phòng 41 30/4/2004 Tính và phân bổ 623(1) 9.491.100 lương tổ sản xuất 1 41 30/4/2004 Tính và phân bổ 622 123.198.170 lương CNV SXKD 41 30/4/2004 K/c lương cán bộ 336 123.198.170 quản lý CNV sang trả nội bộ 42 30/4/2004 Tính và phân bổ 138(8) 4.565.080 HBXH trả thang lương Cộng 141.298.170 141.298.170 65
  66. Chuyên đề tốt nghiệp Sổ cái TK 338 (338(2), 338 (3), 338 (4) Năm 2004 Ghi vào Số tiền Ngày tháng Số chứng Trích yếu TKĐB Nợ Có năm từ 30/4/2004 42 Sổ cái thàng 4 bảng 334 1585662 kê tổng hợp khấu trừ lương CBCNV 30/4/2004 45 Căn cứ vào bảng 662 23.407.691 tổng hợp trích phân 623(1) 1803.309 bổ BHXH vào các 642(1) 5.687.728 chi phí 30/4/2004 46 Nộp BHXH, BHYT, 112 33.239.990 KFCĐ 24% lên cơ quan cấp trên bằng TGNH 33.239.990 33.239.990 6. Kiến nghị về cải tiến chương trình giảng dạy của nhà trường cho phù hợp với thực tế Nói chung với chương trình giảng dạy của cô giáo thì không ít phải cải tiến lại so với thực tế. Bởi thực tế công việc cũng hoàn toàn áp dụng theo lý thuyết để thực hành. 66
  67. Chuyên đề tốt nghiệp Phần III. Kết luận Khái quát lại vai trò công tác kế toán và chuyên để lựa chọn 1. Vai trò lao động đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Bất cứ một quá trình sản xuất kinh doanh nào cũng vậy đều cần 3 yếu tố: - Lao động - Tư liệu lao động - Đối tượng lao động Trong đó lao động là yếu tố quan trọng nhất mang tính quyết định. Nhận thức được vấn đề này công ty luôn luôn coi trọng vấn đề lao động vì nó có vai trò hết sức quan trọng đối với mọi hoạt động của công ty, nó là một trong các yếu tố đảm bảo tính liên tục đối với công việc của công ty. Nếu không có lao động thì mọi hoạt động của công ty nó là một trong các yếu tố đảm bảo tính liên tục đối với công việc của công ty. Nếu không có lao động thì mọi hoạt động sẽ bị ngưng trệ. Vì vậy làm thế nào để sử dụng nguồn lao động hợp lý và có hiệu quả nhất là một vấn đề mà công ty đang quan tâm. 2. Vai trò của tiền lương đối với hoạt động của công ty Tiền lương là một phạm trù kinh tế giữ vai trò quan trọng trong công tác quản lý đời sống chính trị và xã hội nói chung và đặc biệt có vai trò quan trọng trong công tác kinh doanh của công ty nói riêng. - Tiền lương có vai trò quan trọng trong các quản lý lao động của công ty sử dụng tiền lương không chỉ với mục đích tạo điều kiện vật chất cho người lao động mà còn với mục đích thông qua việc trả lương mà kiểm tra theo dõi giám sát người lao động làm việc theo ý của mình đảm bảo tiền lương công ty bỏ ra phải đem lại kết quả rõ rệt. - Tiền lương có vai trò kích thích vì tiền lương là một khoản thu nhập đúng nhất đối với người lao động nên buộc người lao động phải có trách 67
  68. Chuyên đề tốt nghiệp nhiệm đối với công việc mình làm và tiền lương tạo nên niềm say mê nghề nghiệp. - Tiền lương có vai trò điều phối lao động trong công ty với một mức lương thích hợp, thoả đáng thì người lao động sẽ làm việc hết mình dù ở đâu hay bất kỳ làm việc gì. 3. Vai trò các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KFCĐ) của công ty - Cũng như lao động và tiền lương thì các khoản trích theo lương ở công ty cũng giữ một vai trò rất quan trọng đối với hoạt động kinh doanh. Nhờ có các khoản trích này mà công ty đảm bảo được quyền lợi và chế độ cho người lao động khi xảy ra ốm đau, thai sản - Qua tìm hiểu thực tế cho ta thấy kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương có một vai trò không thể thiếu được trong công tác quản lý doanh nghiệp. Thúc đẩy tích cực và có hiệu quả nhất góp phần không nhỏ vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Công tác kế toán ở công ty nói chung và kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng có hiệu quả rất tốt. Tuy nhiên công ty có những biện pháp tích cực hơn nữa nhằm hoàn thiện một số tồn tại trong công tác kế toán thì vai trò tác dụng của kế toán công ty còn được phát huy hơn nữa trong quá trình phát triển của công ty. 68
  69. Chuyên đề tốt nghiệp Lời cảm ơn Qua những năm hình thành và phát triển đến nay, thì công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G cũng gặp được những thuận lợi và không ít những khó khăn. Nhưng để có được thành quả như ngày hôm nay, công ty đã phải nỗ lực để khẳng định mình trên thị trường và nhờ vào chính sách khuyến khích của Nhà nước về đầu tư phát triển ngành quảng cáo. những vấn đề khó khăn của công ty về chính sách tiền lương, bảo hiểm đang được quan tâm và giải quyết trong thời gian ngắn nhất. Nên công ty đang trên đà phát triển ngày một lớn mạnh về quy mô tâm quan trọng trên thương trường trong và ngoài nước. Sau thời gian thực tập em cũng đã phần nào hiểu được sâu sắc về "kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương" Vì thời gian thực tập có hạn và khả năng nhận thức hạn chế cho nên trong chuyên đề không tránh khỏi những sai sót, em rất mong nhận được ý kiến đóng góp bổ sung của thầy cô giáo trong bộ môn kinh tế, Trường Trung học Bán công kỹ thuật - kinh tế Bắc Thăng Long cũng như ban lãnh đạo công ty TNHH quảng cáo và thương mại P&G để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn cán bộ công nhân viên của công ty đặc biệt là phòng kế toán cùng cô giáo viên hướng dẫn đã giúp đỡ em trong quá trình nghiên cứu thực tế và hoàn thiện báo cáo thực tập tốt nghiệp này. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Lợi 69
  70. Chuyên đề tốt nghiệp 70